第四章 消費稅

第四章消費稅納稅實務(wù)本章內(nèi)容第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)出口應(yīng)稅消費品退稅操作第五節(jié)消費稅的申報與交納知識點1、消費稅應(yīng)納稅額的計算2、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口貨物應(yīng)納消費稅的計算技藝點1、

根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算消費稅應(yīng)納稅金額2、

進(jìn)展消費稅的納稅申報【導(dǎo)入案例】某卷煙廠為了堅持和客戶的良好關(guān)系，2003年3月份贈送老客戶10規(guī)范箱卷煙，該廠同類產(chǎn)品的每箱不含稅售價為12000元；同時，還將質(zhì)量不合要求的10規(guī)范箱卷煙分配給職工，該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品，其單位本錢為每箱282元；另外，在市場上銷售了280規(guī)范箱卷煙，每規(guī)范條的不含稅售價為60元?！緦?dǎo)入案例】4月9日，該卷煙廠只申報了在市場銷售的280箱卷煙應(yīng)納的消費稅。4月13日，該卷煙廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到告發(fā)說該卷煙廠偷稅。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)駐該卷煙廠時，廠指點及財務(wù)人員都非常吃驚，他們以為本人按照當(dāng)期應(yīng)稅消費品的銷售額已合法納稅，沒有任何偷稅行為。稅務(wù)稽查人員在查賬時發(fā)現(xiàn)兩處營業(yè)外支出的產(chǎn)廢品記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)以為用于贈送和職工福利，也就是在營業(yè)外支出賬目上反映的香煙也應(yīng)該申報交納消費稅。問題用于贈送和職工福利，沒有獲得銷售收入的應(yīng)稅消費品能否該當(dāng)交納消費稅？第一節(jié)消費稅概述一、涵義二、特點一、消費稅的涵義消費稅是對在我國境內(nèi)從事消費、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價錢征收的一種稅。二、消費稅的特點1.以特定消費品為課稅對象2.實行單環(huán)節(jié)計稅〔一次課征制〕消費稅普通在消費品的消費、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅〔從1995年1月1日起，金銀首飾由消費銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由消費、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅〕，在以后的零售、零售等環(huán)節(jié)種不再納稅。3.實行價內(nèi)稅4.計稅方法靈敏5.稅率高低有差別第二節(jié)消費稅的主要法律規(guī)定一、納稅人二、稅目、稅率一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)消費、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。只需發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個人都屬于消費稅的納稅人二、稅目、稅率〔一〕稅目征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個稅目。二、稅目、稅率〔二〕稅率從價定率從量定額：啤酒、黃酒、汽油、柴油復(fù)合納稅：卷煙、糧食白酒、薯類白酒納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處置復(fù)合納稅卷煙定額稅率為每規(guī)范箱(50000支)150元；比例稅率為:每規(guī)范條(200支)對外調(diào)撥價錢在50元以上(含50元)的，稅率45%；50元以下的，稅率30%。糧食白酒定額稅率為每斤〔500克)0.5元比例稅率為２５%薯類白酒定額稅率為每斤〔500克)0.5元比例稅率為15%【操作案例】某市釀酒廠是年納增值稅、消費稅過千萬元的國有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。2000年10月初，征收分局在審查其納稅申報時，發(fā)現(xiàn)一異常情況，消費稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人對該廠2000年1月至9月份納稅情況進(jìn)展了檢查。深化檢查首先檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費稅產(chǎn)品依法定稅率計算的應(yīng)納稅額與申報數(shù)額一致，但酒精的主營業(yè)務(wù)收入達(dá)4316萬元，與1999年同期相比，增長了38％，增幅較大。對此，企業(yè)財務(wù)人員解釋說：今年以來，釀酒廠進(jìn)展了產(chǎn)品構(gòu)造調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴(kuò)展了酒精消費規(guī)模，由于酒精消費稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長的情況下，應(yīng)納消費稅額卻減少了。深化檢查為了弄清情況，檢查人員又對產(chǎn)廢品賬進(jìn)展了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長了11％，酒精產(chǎn)量比去年同期增長了13．8％，兩種產(chǎn)品增長幅度相差不大。企業(yè)2000年1月至9月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售本錢204萬元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售本錢1992萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售本錢2196萬元，與酒精產(chǎn)品的銷售收入4316萬相比，明顯不符。由此推斷，企業(yè)很能夠存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精類產(chǎn)品銷售的問題。尋求證據(jù)檢查人員對該廠門市部在內(nèi)的8個購貨單位16份銷貨發(fā)票進(jìn)展外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品稱號不符，記賬聯(lián)為“食用酒精〞，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒〞。再核對這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)收入——食用酒精〞賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶名為“門市部〞，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價及單位本錢。該企業(yè)混淆主營業(yè)務(wù)收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細(xì)賬的“門市部〞戶記載2000年1月至10月份食用酒精銷售收入1074萬元，實踐為糧食白酒銷售收入，共少計消費稅214．8萬元〔2000年糧食白酒稅率為25%，還未實行定額稅率〕。分析與處置納稅人在運營稅率高低不同的應(yīng)稅消費品時，為了到達(dá)減少納稅的目的，往往盡量減少高稅率產(chǎn)品的銷售收入，添加低稅率產(chǎn)品的銷售收入。稅法要求企業(yè)要分別核算高稅率和低稅率的應(yīng)稅消費品的銷售額，假設(shè)納稅人不按法律規(guī)定，有意減少高稅率產(chǎn)品的銷售額，將面臨處分。案例中的釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費稅，根據(jù)<稅收征管法>第40條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決議除令其補(bǔ)繳消費稅214．8萬元外，并處1倍罰款。處置決議下達(dá)后，釀酒廠如期交納了稅款及罰款。第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算一、消費稅的計稅根據(jù)二、消費稅應(yīng)納稅額的計算一、消費稅的計稅根據(jù)〔一〕銷售額確實定〔二〕銷售數(shù)量確實定〔三〕組成計稅價錢確實定〔一〕銷售額確實定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！才c增值稅的規(guī)定一樣〕銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款符合一定條件的代墊運費銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/〔1+增值稅稅率或征收率〕某摩托車廠家〔普通納稅人〕銷售摩托車50輛，出廠價錢為11700元〔含增值稅〕，那么該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷〔1+17%〕=500000〔元〕假設(shè)這家摩托車消費廠家為小規(guī)模納稅人，那么該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷〔1+6%〕=551886.79〔元〕〔二〕銷售數(shù)量確實定1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送運用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口納稅數(shù)量?！踩辰M成計稅價錢確實定1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品2、委托加工應(yīng)稅消費品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費品4、其他情況1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價錢〔1〕用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品，不交納消費稅〔2〕用于其他方面，交納消費稅因此導(dǎo)入案例中的贈送行為和分發(fā)給本廠職工的行為應(yīng)該納稅。但以什么為計稅根據(jù)納稅呢？1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價錢按照納稅人消費的同類消費品的銷售價錢計算納稅。銷售價錢為當(dāng)月同類產(chǎn)品的加權(quán)平均價錢，但銷售的應(yīng)稅消費品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算:①銷售價錢明顯偏低又無正當(dāng)理由的；②無銷售價錢的，假設(shè)當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未結(jié)束，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價錢計算納稅。沒有同類消費品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅。組成計稅價錢=(本錢+利潤)÷(l-消費稅稅率)本錢利潤率1、甲類卷煙10%2、乙類卷煙5%3、雪茄煙5%4、煙絲5%5、糧食白酒10%6、薯類白酒5%7、其他酒5%8、酒精5%9、化裝品5%10、護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%11、鞭炮、焰火5%12、貴重首飾及珠寶玉石6%13、汽車輪胎5%14、摩托車6%15、小轎車8%16、越野車6%17、小客車5%導(dǎo)入案例的答案導(dǎo)入案例中用于贈送的卷煙，由于有同類消費品的價錢，該當(dāng)以同類消費品的價錢每箱8000元計稅。導(dǎo)入案例中用于職工福利的卷煙，應(yīng)以組成計稅價錢計算納稅。某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價錢，本錢為10000元〔糧食白酒的消費稅稅率為25%，本錢利潤率為10%〕。其組成計稅價錢為：

組成計稅價錢=(本錢+利潤)÷(l-消費稅稅率)=[10000+〔10000×10%〕]÷〔1-25%〕=14666.67〔元〕2、委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價錢什么是委托加工委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助資料如何納稅納稅人委托個體運營者加工應(yīng)稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地交納消費稅。其他情況，由受托方代扣代繳消費稅。2、委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價錢①委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價錢計算納稅。②沒有同類消費品銷售價錢的，按照組成計稅價錢計算納稅。組成計稅價錢=(資料本錢+加工費)÷(1-消費稅稅率)美麗化裝品廠委托容顏化裝品廠加工化裝品200套，由美麗化裝品廠提供原料，合同注明不含增值稅本錢為10000元。加工終了后按時交付，收取加工費2000元。容顏化裝品廠沒有同類化裝品的銷售價錢。計算該批化裝品的組成計稅價錢。組成計稅價錢=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元某外貿(mào)進(jìn)出口公司２００１年５月分從國外進(jìn)口１２０輛小轎車，每輛轎車的關(guān)稅完稅價錢為１２萬元，知小轎車的關(guān)稅稅率為８０％，消費稅稅率是５％。根據(jù)以上條件，計算進(jìn)口這批小轎車應(yīng)交納的增值稅稅款與消費稅稅款。應(yīng)納關(guān)稅=120*12*80%=1152(萬元)組成計稅價錢=(120*12+1152)/(1-5%)=2728.42(萬元)應(yīng)納增值稅=2728.42*17%=463.85(萬元)應(yīng)納消費稅=2728.42*5%=.42(萬元)3、進(jìn)口應(yīng)稅消費品實行從價定率方法的應(yīng)稅消費品的組成計稅價錢組成計稅價錢=(關(guān)稅完稅價錢+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)實行從量定額方式的復(fù)合計稅的4、其他情況納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取消費資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，該當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據(jù)計算消費稅。二、消費稅應(yīng)納稅額的計算(一)普通情況下應(yīng)納稅款的計算〔二〕允許抵扣已納消費稅稅款的情況(一)普通情況下應(yīng)納稅款的計算1、從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率2、從量定額應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率3、實行復(fù)合計稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率4、以組成計稅價錢為根據(jù)的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=組成計稅價錢×稅率

某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒1000斤用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價錢，本錢為10000元〔糧食白酒的消費稅稅率為25%，本錢利潤率為10%〕。應(yīng)納消費稅是多少？

組成計稅價錢=(本錢+利潤)÷(l-消費稅稅率)=[10000+〔10000×10%〕]÷〔1-25%〕=14666.67〔元〕應(yīng)納消費稅=14666.67*25%+1000*0.5=4166.67(元)美麗化裝品廠委托容顏化裝品廠加工化裝品200套，由美麗化裝品廠提供原料，合同注明不含增值稅本錢為10000元。加工終了后按時交付，收取加工費2000元。容顏化裝品廠沒有同類化裝品的銷售價錢。計算該批化裝品應(yīng)納的消費稅。(化裝品消費稅稅率為30%)組成計稅價錢=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元應(yīng)納消費稅=17142.86*30%=5142.86(元)〔二〕允許抵扣已納消費稅稅款的情況用外購已稅消費品延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時,可以按當(dāng)期消費領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。用委托加工收回的應(yīng)稅消費品延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時，可以按當(dāng)期消費領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費稅稅款。1.用外購已稅消費品延續(xù)消費應(yīng)稅消費品，允許扣除已納消費稅稅款的規(guī)定〔1〕外購已稅煙絲為原料消費的卷煙〔2〕外購已稅的化裝品為原料消費的化裝品?！?〕外購已稅的護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料消費的護(hù)膚護(hù)發(fā)品?！?〕外購已稅的珠寶玉石為原料消費的貴重首飾及珠寶玉石?！?〕外購已稅鞭炮、煙火為原料消費的鞭炮、煙火。〔6〕外購已稅的汽車輪胎消費的汽車輪胎。〔7〕外購已稅的摩托車消費的摩托車準(zhǔn)予抵扣稅款的計算公式當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價ⅹ外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價的計算公式:期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價某卷煙廠〔普通納稅人〕2003年8月份外購一批煙絲，買價為200萬元。月初庫存外購煙絲的買價為50萬元，月末庫存的外購煙絲的買價為45萬元〔假設(shè)該企業(yè)外購的煙絲都獲得了增值稅公用發(fā)票〕。該企業(yè)本月銷售外購煙絲消費的卷煙500規(guī)范箱，獲得含增值稅銷售額877.5萬元。根據(jù)上述資料計算該廠本月應(yīng)納的消費稅和增值稅?！蚕M稅稅率：煙絲30%，卷煙：定額稅率為每規(guī)范箱150元，比率稅率為45%〕銷售額＝877.5／〔1＋17％〕＝750〔萬元〕應(yīng)納增值稅稅款＝750＊17％－200＊17％＝93.5萬元允許抵扣的已納消費稅稅款＝〔50＋200－45〕＊30％＝61.5萬元應(yīng)納消費稅稅款＝7500000＊45％＋500＊150－615000＝2835000元2.用委托加工收回的應(yīng)稅消費品延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時，可以扣除已納消費稅稅款的規(guī)定〔1〕以委托加工收回的已稅煙絲為原料消費的卷煙。〔2〕以委托加工收回的已稅化裝品為原料消費的化裝品?！?〕以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料消費的護(hù)膚護(hù)發(fā)品?！?〕以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料消費的貴重首飾及珠寶玉石?！?〕以委托加工收回已稅鞭炮、煙火為原料消費的鞭炮、煙火?！?〕以委托加工收回的已稅汽車輪胎消費的汽車輪胎。〔7〕以委托加工收回的已稅摩托車消費的摩托車?？鄢龝r按消費領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)應(yīng)扣除的消費稅稅款當(dāng)期準(zhǔn)應(yīng)扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款【操作案例】北方汽車制造公司委托京北輪胎制造公司加工特種輪胎200個，發(fā)出資料的實踐總本錢為40000元，加工費為8000元，京北公司同類輪胎的單位不含稅銷售價錢為400元。北方公司將輪胎提回當(dāng)即全部投入汽車消費(加工費及乙企業(yè)代交的消費稅未結(jié)算)，消費出的10輛汽車于次月全部售出，售價為每輛不含稅單價50000元。輪胎的消費稅稅率為10%，汽車的消費稅稅率為8%。北方公司的賬務(wù)處置1．發(fā)出資料時：借：委托加工資料40000貸：原資料400002.北方公司與京北公司結(jié)算加工費時：借：委托加工資料8000貸：應(yīng)付賬款8000北方公司的賬務(wù)處置3．北方公司將輪胎提回時：借：委托加工資料8000貸：應(yīng)付賬款80004．北方公司銷售汽車計提汽車消費稅：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加40000貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交消費稅40000分析與處置北方公司的汽車輪胎委托京北公司加工，根據(jù)<消費稅暫行條例)第4條規(guī)定，委托加工的應(yīng)消費品，由受托方所在地向委托方交貨并代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。但是，在準(zhǔn)予抵扣的委托加工工程中，不包括委托加工輪胎收回用于加工汽車，因此，本例中甲企業(yè)在進(jìn)展賬務(wù)處置時，未將輪胎已交納的消費稅扣除是符合法律規(guī)定的。委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接銷售時不用納消費稅第四節(jié)出口應(yīng)稅消費品退稅操作一、出口應(yīng)稅消費品退〔免〕稅范圍的限定二、出口應(yīng)稅消費品的退稅率三、出口應(yīng)稅消費品退稅的計算四、出口應(yīng)稅消費品