第十七章利潤(rùn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第十七章利潤(rùn)2024/1/911.熟習(xí)利潤(rùn)的構(gòu)成，掌握本年利潤(rùn)的核算了解所得稅的計(jì)算方法，2.明確稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差別的緣由。3.明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅根底之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差別，暫時(shí)性差別對(duì)不同期間所得稅的影響，暫時(shí)性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算。4.熟習(xí)利潤(rùn)分配的程序，掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處置。學(xué)習(xí)目的2024/1/92重點(diǎn)1.利潤(rùn)及其構(gòu)成，利潤(rùn)的計(jì)算，本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)2.企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額的差別3.納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容及程序，利潤(rùn)分配的核算難點(diǎn)納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2024/1/93第十七章利潤(rùn)第一節(jié)本年利潤(rùn)第二節(jié)所得稅第三節(jié)利潤(rùn)分配終了2024/1/94第一節(jié)本年利潤(rùn)一、利潤(rùn)及其構(gòu)成〔一〕利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。2024/1/95營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資凈收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)本錢=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢經(jīng)利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)計(jì)算的有關(guān)公式如下：利潤(rùn)總額〔或虧損總額〕=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出〔二〕利潤(rùn)的構(gòu)成2024/1/96二、營(yíng)業(yè)外收支凈額的會(huì)計(jì)處置〔一〕營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它是企業(yè)利潤(rùn)總額的一項(xiàng)重要補(bǔ)充內(nèi)容。營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。企業(yè)經(jīng)過設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入〞科目核算上述內(nèi)容，本科目可按營(yíng)業(yè)外收入工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入〞科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2024/1/97〔二〕營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。它是企業(yè)利潤(rùn)總額的減項(xiàng)。營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)經(jīng)過設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出〞科目核算上述內(nèi)容，本科目可按支出工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出〞科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額2024/1/98三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)〔一〕本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)〞科目，核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)〔或發(fā)生的凈虧損〕。企業(yè)期〔月〕末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)〞科目的貸方余額，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈虧損。2024/1/99〔二〕本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)出企業(yè)年終將全年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)〞科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞科目。1.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目收益性質(zhì)金額：2.結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目費(fèi)用支出性質(zhì)金額：3.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用2024/1/910第二節(jié)所得稅一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底二、暫時(shí)性差別三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債四、確定所得稅費(fèi)用引言2024/1/911引言的會(huì)計(jì)分錄關(guān)于所得稅核算最簡(jiǎn)單借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅本年利潤(rùn)銀行存款1.計(jì)算2.結(jié)轉(zhuǎn)3.上交2024/1/912問題一假設(shè)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅相等，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額嗎？№，不一定二所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅總是相等嗎？№，不一定2024/1/913稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±差別=應(yīng)納稅所得額永久性差別暫時(shí)性差別〔影響當(dāng)期的金額〕只影響當(dāng)期收支計(jì)算口徑不同大多數(shù)情況影響本期和以前期間資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅根底不同2024/1/914會(huì)計(jì)上產(chǎn)生稅法上產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±永久性差異±暫時(shí)性差異（影響當(dāng)期數(shù)）調(diào)節(jié)后金額可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率所得稅稅率所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債2024/1/915回到主題，假設(shè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差別的情況下，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅。假設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同，存在暫時(shí)性差別，大多數(shù)情況下，會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在差別。應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差別，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/916〔一〕根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅>，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅的意義：1.遞延所得稅確實(shí)認(rèn)表達(dá)了資產(chǎn)和負(fù)債的界定。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，買賣事項(xiàng)發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)與其相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。2.遞延所得稅確實(shí)認(rèn)，表達(dá)了同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用相互配比。

2024/1/917〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的時(shí)點(diǎn)普通是在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊買賣或事項(xiàng)是在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的買賣日，如企業(yè)合并?！踩迟Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底3.比較賬面價(jià)值和計(jì)稅根底，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生或轉(zhuǎn)銷數(shù)4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2024/1/918一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底〔一〕資產(chǎn)的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底=本錢-以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值預(yù)備2024/1/919【例11—1】企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面原價(jià)100萬，估計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)折舊年限5年，直線法計(jì)提折舊；稅法折舊年限5年，雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第一年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值80萬元；稅法折舊40萬元，計(jì)稅根底60萬元；差別20萬元2024/1/920結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額20萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅6.6萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用66000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債660002024/1/921第二年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值60萬元；稅法折舊24萬元，計(jì)稅根底36萬元。差別24萬元結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額4萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅1.32萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2024/1/922會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用13200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債13200此時(shí)，遞延所得稅負(fù)債余額79200元，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額24萬元，影響納稅的金額。2024/1/923第三年會(huì)計(jì)折舊20萬元，賬面價(jià)值40萬元；稅法折舊14.4萬元，計(jì)稅根底21.6萬元。差別18.4萬元結(jié)果：賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，影響當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額5.6萬元，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債1.848萬元。2024/1/924會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債18480貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用18480此時(shí)，遞延所得稅負(fù)債余額6.072萬元，是資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額18.4萬元，影響納稅的金額。第四年、第五年略。2024/1/925結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2024/1/926固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底，初始確認(rèn)時(shí)，使企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差別，當(dāng)期所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/927結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2024/1/9282.與無形資產(chǎn)有關(guān)的〔1〕與無形資產(chǎn)初始計(jì)量有關(guān)內(nèi)部研發(fā)構(gòu)成無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上將研發(fā)支出在符合資本化條件的情況下構(gòu)成無形資產(chǎn)本錢。稅法上盈利性企業(yè)研發(fā)支出可以稅前扣減，按150%的比例計(jì)算。2024/1/929【例題11—2】企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中資本化60萬元，無形資產(chǎn)本錢60萬元，計(jì)稅根底90萬元，未來稅前扣減。費(fèi)用化的40萬元不是差別；資本化的30萬元是暫時(shí)性差別；允許稅前多扣減的20萬元是永久性差別。暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2024/1/930〔2〕與無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量有關(guān)一能否攤銷價(jià)值；二計(jì)提減值預(yù)備無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)踐本錢-累計(jì)攤銷-減值預(yù)備根據(jù)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不進(jìn)展攤銷價(jià)值。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)踐本錢-減值預(yù)備稅法上不存在運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資計(jì)稅根底=實(shí)踐本錢-累計(jì)攤銷2024/1/931【例11—3】無形資產(chǎn)本錢160萬，不能確定運(yùn)用壽命，1年后沒有減值，會(huì)計(jì)上不攤銷價(jià)值，稅法規(guī)定10年攤銷。1年后賬面價(jià)值160萬元計(jì)稅根底144萬元差額16萬元，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別作分錄借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2024/1/9323.與買賣性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益稅法按本錢計(jì)量【例11—4】企業(yè)支付800萬元，獲得買賣性金融資產(chǎn)，期末市價(jià)860萬元。期末賬面價(jià)值860萬元計(jì)稅根底800萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底，是未來的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生損失，資產(chǎn)賬面價(jià)值﹤計(jì)稅根底，會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/933資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅根底能夠存在差別的情況，除了與固定資產(chǎn)有關(guān).、與無形資產(chǎn)有關(guān)、與買賣性金融資產(chǎn)有關(guān)外，還有4.與可供出賣金融資產(chǎn)有關(guān)可供出賣的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，先計(jì)一切者權(quán)益，處置時(shí)轉(zhuǎn)損益。借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債

2024/1/9345.其他計(jì)提減值預(yù)備的資產(chǎn)稅法以為資產(chǎn)減值是暫時(shí)價(jià)值量下降。留意存貨和應(yīng)收賬款等金融資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備【例題11—5】存貨期初賬面原價(jià)105萬元計(jì)提跌價(jià)預(yù)備5萬，賬面價(jià)值100萬元計(jì)稅根底105萬元。可抵扣暫時(shí)性差別5萬元，所得稅稅率為33%，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1.65萬元期末賬面原價(jià)110萬元，跌價(jià)預(yù)備余額8萬元，賬面價(jià)值102萬元。計(jì)稅根底110萬元，可抵扣暫時(shí)性差別8萬元，本期產(chǎn)生3萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)0.99萬元。2024/1/935〔二〕負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來可在稅前列支的金額〔從費(fèi)用中提取的負(fù)債〕能夠?qū)е仑?fù)債帳面價(jià)值和計(jì)稅根底存在差別的情況和估計(jì)負(fù)債有關(guān)的

2024/1/936【例題11—6】企業(yè)提供售后效力，100萬估計(jì)負(fù)債，估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100萬估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值100萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差100萬，暫時(shí)性差別，會(huì)計(jì)確認(rèn)負(fù)債時(shí)，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表；稅法允許在以后期間稅前扣除。2024/1/937負(fù)債的賬面價(jià)值﹥計(jì)稅根底往往會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)納稅所得額，差額本期納稅，是未來的可抵扣暫時(shí)性差別所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/938※留意：并不是一切的估計(jì)負(fù)債都會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差別，債務(wù)擔(dān)保1000萬，會(huì)計(jì)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)負(fù)債，稅收相關(guān)費(fèi)用不在稅前扣除，賬面價(jià)值1000萬，計(jì)稅根底=賬面價(jià)值1000萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除金額0=1000萬，差別為0。不產(chǎn)生暫時(shí)性差別。2024/1/939負(fù)債的賬面價(jià)值﹤計(jì)稅根底往往會(huì)導(dǎo)致本期和以前期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹥應(yīng)稅所得，差額本期不納稅，是未來應(yīng)納稅暫時(shí)性差別所得稅費(fèi)用﹥應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。2024/1/940二、暫時(shí)性差別〔一〕應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生的緣由是資產(chǎn)賬面價(jià)值﹥計(jì)稅根底或負(fù)債賬面價(jià)值﹤計(jì)稅根底產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是前期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹥應(yīng)納稅所得額所得稅費(fèi)用﹥應(yīng)交所得稅確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2024/1/941〔二〕可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生的緣由是資產(chǎn)賬面價(jià)值﹤計(jì)稅根底或負(fù)債賬面價(jià)值﹥計(jì)稅根底產(chǎn)生的結(jié)果大多數(shù)情況是前期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)﹤應(yīng)納稅所得額所得稅費(fèi)用﹤應(yīng)交所得稅確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2024/1/942總結(jié)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）2024/1/943〔三〕特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別按照稅法規(guī)定可以稅前彌補(bǔ)虧損的稅款抵扣如產(chǎn)生100萬元未來能稅前彌補(bǔ)借：遞延所得稅資產(chǎn)100×33%貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100×33%能彌補(bǔ)80萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)80×33%貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用80×33%2024/1/944三、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)〔一〕遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)除所得稅準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)對(duì)一切的應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，都要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入一切者權(quán)益的買賣或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的以外，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，會(huì)影響所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2024/1/945〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1.遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，以未來可抵扣暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回期間估計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。估計(jì)未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，包含以下兩方面：一是未來期間正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得；二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回。2024/1/9462.與直接計(jì)入一切者權(quán)益有關(guān)的買賣或事項(xiàng)，構(gòu)成的可抵扣暫時(shí)性差別，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，會(huì)影響一切者權(quán)益，其他情況會(huì)影響所得稅費(fèi)用。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2024/1/947四、確定所得稅費(fèi)用企業(yè)計(jì)入利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩個(gè)部分所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債添加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)添加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少.2024/1/948【例題11—7】甲企業(yè)適用33%所得稅稅率，06年利潤(rùn)總額750萬元〔稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)〕。會(huì)計(jì)與稅收之間差別包括：〔1〕國(guó)債利息收入50萬元〔2〕稅款滯納金60萬元〔3〕買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加60萬元〔4〕存貨跌價(jià)預(yù)備200萬元〔5〕售后效力估計(jì)費(fèi)用100萬元2024/1/949第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)750萬元調(diào)整永久性差別：〔1〕國(guó)債利息收入-50萬元〔2〕稅款滯納金+60萬元調(diào)整暫時(shí)性差別〔影響當(dāng)期金額〕〔3〕買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加-60萬元〔4〕存貨跌價(jià)預(yù)備+200萬元〔5〕售后效力估計(jì)費(fèi)用+100萬元應(yīng)納稅所得額1000萬元所得稅稅率×33%應(yīng)交所得稅330萬元2024/1/950第二步，計(jì)算暫時(shí)性差別影響納稅金額〔3〕買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加60萬，使資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，使所得稅費(fèi)用＞應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60×33%=19.8〔萬元〕〔4〕存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提200萬元，使資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅根底，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別，使所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200×33%=66〔萬元〕〔5〕售后效力估計(jì)費(fèi)用確認(rèn)100萬元，使負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)稅所得額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差別，使所得稅費(fèi)用＜應(yīng)交所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×33%=33(萬元)2024/1/951第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債添加-遞延所得稅資產(chǎn)添加=330+19.8-66-33=250.8〔萬元〕計(jì)算過程如下表：2024/1/952項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)260萬200萬60萬存貨2000萬2200萬200萬預(yù)計(jì)負(fù)債100萬0100萬合計(jì)60萬300萬應(yīng)納稅暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債60×33%=19.8〔萬元〕可抵扣暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)300×33%=99〔萬元〕2024/1/953第四步，做出會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3300000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3300000遞延所得稅負(fù)債198000所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用792