第十三章收入和利潤(rùn)

第十三章收入和利潤(rùn)第一節(jié)收入第二節(jié)利潤(rùn)第三節(jié)所得稅目錄一、收入及其分類(lèi)〔一〕收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒?dòng)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入能夠表現(xiàn)為資產(chǎn)的添加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致一切者權(quán)益的添加4.收入不包括一切者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入〔二〕收入的分類(lèi)按交易的性質(zhì)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置這兩個(gè)科目，但在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將二者合并為營(yíng)業(yè)收入工程反映。二、銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足以下五個(gè)條件的，才干予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)〔減值、毀損〕和報(bào)酬〔增值、收益〕轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額可以可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量〔二〕銷(xiāo)售商品的普通會(huì)計(jì)處置企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售商品的業(yè)務(wù)，在同時(shí)滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5個(gè)條件時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款（票據(jù)）××××××預(yù)收賬款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款和應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日在銷(xiāo)售商品的同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日例13—1庫(kù)存商品××××××原材料××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××按相關(guān)稅費(fèi)的金額按已銷(xiāo)商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建立稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等假設(shè)企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，尚不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，那么不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入曾經(jīng)發(fā)出的商品，該當(dāng)經(jīng)過(guò)“發(fā)出商品〞、“委托代銷(xiāo)商品〞等科目進(jìn)展核算期末，“發(fā)出商品〞、“委托代銷(xiāo)商品〞等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨〞工程中例13—2、3〔三〕銷(xiāo)售折扣、折讓與退回的會(huì)計(jì)處置1.銷(xiāo)售折扣商業(yè)折扣并不影響銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處置例13—4現(xiàn)金折扣例13—52/101/20N/30(計(jì)算折扣不包括增值稅〕視購(gòu)貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價(jià)法凈價(jià)法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，該當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷(xiāo)售，應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。2.銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而給予購(gòu)貨方的價(jià)錢(qián)減讓。假設(shè)銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之前直接以實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，并據(jù)以確認(rèn)收入假設(shè)銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之后沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置例13—63.銷(xiāo)售退回〔1〕發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入將已記入的商品本錢(qián)轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品〞科目例13—7〔2〕發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)曾經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入假設(shè)曾經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售本錢(qián)，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售本錢(qián)；假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額例13—8〔3〕發(fā)生的銷(xiāo)售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置〔四〕特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置在以下銷(xiāo)售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)或標(biāo)志確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，有證聽(tīng)闡明不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨后委托其開(kāi)戶銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，付款人驗(yàn)單或驗(yàn)貨后向其開(kāi)戶銀行承諾付款的一種銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方該當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。例13—102.分期收款銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售，是指商品曾經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方該當(dāng)于發(fā)出商品時(shí)，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。例13—113.委托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo)，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷(xiāo)商品的一種銷(xiāo)售方式。委托代銷(xiāo)詳細(xì)又可分為視同買(mǎi)斷方式和支付手續(xù)費(fèi)方式兩種。視同買(mǎi)斷方式，是指委托方和受托方簽署合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價(jià)錢(qián)收取代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)踐售價(jià)可由受托方自定，實(shí)踐售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)錢(qián)之間的差額歸受托方一切的銷(xiāo)售方式。情況分類(lèi)委托方受托方發(fā)貨時(shí)售出時(shí)收貨時(shí)售出時(shí)與直接銷(xiāo)售商品沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷(xiāo)售收入作購(gòu)貨處理商品沒(méi)有售出可以退回，或因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)銷(xiāo)售收入根據(jù)已銷(xiāo)商品確認(rèn)銷(xiāo)售收入不作購(gòu)貨處理按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入支付手續(xù)費(fèi)方式，是指委托方和受托方簽署合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的一種代銷(xiāo)方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的主要特點(diǎn)是受托方普通應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售商品，不得自行改動(dòng)售價(jià)。委托方發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷(xiāo)商品”科目核算根據(jù)已銷(xiāo)商品金額確認(rèn)收入，支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用受托方收到商品時(shí)也不作購(gòu)貨處理，設(shè)置“受托代銷(xiāo)商品”科目單獨(dú)核算商品售出后，計(jì)算手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入4.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購(gòu)買(mǎi)方按照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。假設(shè)企業(yè)可以按照以往的閱歷對(duì)退貨的能夠性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)能夠發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；假設(shè)企業(yè)不能合理地確定退貨的能夠性，那么在所售商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。5.分期預(yù)收款銷(xiāo)售分期預(yù)收款銷(xiāo)售，是指購(gòu)貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議商定分期付款，銷(xiāo)貨方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。銷(xiāo)貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)再確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款〞科目或“應(yīng)收賬款〞科目。6.房地產(chǎn)銷(xiāo)售房地產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)與普通的銷(xiāo)售商品類(lèi)似，按銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的原那么確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。假設(shè)房地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)商按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處置原那么處置。在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中，房地產(chǎn)的法定一切權(quán)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，通常闡明其一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。但也有能夠出現(xiàn)法定一切權(quán)轉(zhuǎn)移后，一切權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見(jiàn)的有以下幾種情形：〔1〕賣(mài)方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施艱苦行動(dòng)。在所實(shí)施的艱苦行動(dòng)完成時(shí)確認(rèn)收入?！?〕合同存在艱苦不確定要素。在這些不確定要素消逝后確認(rèn)收入?！?〕房地產(chǎn)銷(xiāo)售后，賣(mài)方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析買(mǎi)賣(mài)的本質(zhì)，確定是作為銷(xiāo)售處置，還是作為融資租賃或利潤(rùn)分成處置。假設(shè)作為銷(xiāo)售處置，賣(mài)方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)普通不應(yīng)確認(rèn)收入。7.以舊換新銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品一樣的舊商品。銷(xiāo)售的商品該當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處置。8.售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方贊同日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。通常情況下，銷(xiāo)售方不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確以為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)錢(qián)大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證聽(tīng)闡明售后回購(gòu)買(mǎi)賣(mài)滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買(mǎi)商品處置。企業(yè)在發(fā)出商品后計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按實(shí)踐收到的價(jià)款按其差額財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同商定日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××按商定的商品回購(gòu)價(jià)錢(qián)按增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實(shí)踐支付的金額9.售后租回售后租回，是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方贊同在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或運(yùn)營(yíng)性租賃分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：〔1〕認(rèn)定為融資性租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)展分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整?！?〕認(rèn)定為運(yùn)營(yíng)性租賃的，該當(dāng)分別情況處置：①售后租回買(mǎi)賣(mài)是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回買(mǎi)賣(mài)不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，在售價(jià)低于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但假設(shè)售價(jià)低于公允價(jià)值的損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額該當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在估計(jì)的資產(chǎn)運(yùn)用期限內(nèi)進(jìn)展分?jǐn)?；在售價(jià)高于公允價(jià)值的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額該當(dāng)予以遞延，并按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在估計(jì)的資產(chǎn)運(yùn)用期限內(nèi)進(jìn)展分?jǐn)?。三、提供勞?wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的根本原那么應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果能否可以可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。1.提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果可以可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?？梢钥煽康毓烙?jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：〔1〕收入的金額可以可靠地計(jì)量?！?〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。〔3〕買(mǎi)賣(mài)的完工進(jìn)度可以可靠地確定。〔4〕買(mǎi)賣(mài)中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量。2.提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果不能可靠估計(jì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)收回或估計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)曾經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢(qián)的補(bǔ)償程度，分以下情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償按預(yù)計(jì)能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益〔二〕銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的分拆該當(dāng)分別不同的情況進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：〔1〕假設(shè)銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分可以區(qū)分且可以單獨(dú)計(jì)量該當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分〔2〕假設(shè)銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不可以區(qū)分，或雖能區(qū)分但不可以單獨(dú)計(jì)量該當(dāng)全部作為銷(xiāo)售商品進(jìn)展會(huì)計(jì)處置〔三〕特殊勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類(lèi)繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費(fèi)方式各具特點(diǎn)。企業(yè)提供的以下勞務(wù)，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入：詳細(xì)內(nèi)容詳見(jiàn)教材P352四、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一切權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)，由此獲得的收入，為讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入，主要包括利息收入和運(yùn)用費(fèi)收入?！捕匙尪少Y產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)條件同時(shí)滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)2.收入的金額可以可靠地計(jì)量〔三〕讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的計(jì)量1.利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人運(yùn)用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)踐利率計(jì)算確定利息收入金額。無(wú)論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計(jì)算并確認(rèn)利息收入。2.運(yùn)用費(fèi)收入運(yùn)用費(fèi)收入該當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議商定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。運(yùn)用費(fèi)的收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法是多種多樣的。五、建造合同收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量〔一〕建造合同的特征及類(lèi)型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面親密相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：〔1〕先有買(mǎi)主〔即客戶〕，后有標(biāo)的〔即資產(chǎn)〕，建造或消費(fèi)資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽署時(shí)就曾經(jīng)確定。〔2〕建造或消費(fèi)資產(chǎn)的周期比較長(zhǎng)，普通要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年?！?〕所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高?！?〕建造合同普通為不可撤銷(xiāo)合同。2.建造合同的類(lèi)型建造合同分為固定造價(jià)合同和本錢(qián)加成合同兩類(lèi)。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。本錢(qián)加成合同，是指以合同商定或其他方式議定的本錢(qián)為根底，加上該本錢(qián)的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。〔二〕建造合同的分立與合并在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的本質(zhì)，需求將單項(xiàng)合同進(jìn)展分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)展合并。1.合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足以下三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)該當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：〔1〕每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造方案；〔2〕與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)展談判，雙方可以接受或回絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；〔3〕每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和本錢(qián)可以單獨(dú)識(shí)別。2.合同合并同時(shí)滿足以下三項(xiàng)條件的，該當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：〔1〕該組合同按一攬子買(mǎi)賣(mài)簽署；〔2〕該組合同親密相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)踐上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；〔3〕該組合同同時(shí)或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足以下條件之一的，該當(dāng)作為單項(xiàng)合同：〔1〕該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在艱苦差別；〔2〕議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需求思索原合同價(jià)款?！踩澈贤杖牒秃贤惧X(qián)的根本內(nèi)容1.合同收入〔1〕合同的初始收入〔2〕合同變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等構(gòu)成的收入2.合同本錢(qián)〔1〕直接費(fèi)用〔2〕間接費(fèi)用〔四〕合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1.建造合同的結(jié)果可以可靠地估計(jì)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同的結(jié)果可以可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：〔1〕合同總收入可以可靠地計(jì)量。〔2〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)?！?〕實(shí)踐發(fā)生的合同本錢(qián)可以清楚地域分和可靠地計(jì)量?！?〕合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢(qián)可以可靠地確定。本錢(qián)加成合同的結(jié)果可以可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：〔1〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)?！?〕實(shí)踐發(fā)生的合同本錢(qián)可以清楚地域分和可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)踐發(fā)生的合同本錢(qián)占合同估計(jì)總本錢(qián)的比例、曾經(jīng)完成的合同任務(wù)量占合同估計(jì)總?cè)蝿?wù)量的比例、實(shí)踐測(cè)定的完工進(jìn)度等方法確定。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用公式表示如下：一、利潤(rùn)及其構(gòu)成〔一〕利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果。其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起一切者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)利潤(rùn)利潤(rùn)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)〔二〕利潤(rùn)的構(gòu)成在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的金額分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次計(jì)算確定。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)獲得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的詳細(xì)構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的所得稅前利潤(rùn)總額，即：3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤(pán)虧損失〔三〕營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)獲得的與日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)捐贈(zèng)利得盤(pán)盈利得二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配〔一〕利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)〞科目1.收入類(lèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.支出類(lèi)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)等3.將“本年利潤(rùn)〞余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)〞〔二〕利潤(rùn)的分配1.提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取恣意盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取恣意盈余公積貸：盈余公積——恣意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本〔資本公積——股本溢價(jià)〕年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配〞科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)〞明細(xì)科目。“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損一、所得稅會(huì)計(jì)概述〔一〕會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅利潤(rùn)第三節(jié)所得稅IAS12:一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。IAS12:一個(gè)期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)制定的規(guī)那么確定的、據(jù)以交付〔或收回〕所得稅的利潤(rùn)。見(jiàn)利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額〞亦稱為“應(yīng)納稅所得額〞〔二〕所得稅費(fèi)用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)付所得稅金額〔或根據(jù)一個(gè)期間的可抵扣虧損計(jì)算的可收回所得稅金額〕根據(jù)暫時(shí)性差別計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支付〔或可收回〕的所得稅金額。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處置框架……確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處置框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅金所得稅費(fèi)用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見(jiàn)的所得稅確認(rèn)處置〔即：假設(shè)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〕〔三〕暫時(shí)性差別、計(jì)稅根底暫時(shí)性差別計(jì)稅根底資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅根底，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額二、計(jì)稅根底的進(jìn)一步解釋〔一〕資產(chǎn)的計(jì)稅根底概念：資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。假設(shè)此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,那么該資產(chǎn)的計(jì)稅根底是其賬面價(jià)值。一臺(tái)設(shè)備本錢(qián)為100000元，已提折舊40000元〔已在當(dāng)年和以前期間抵扣〕，剩余本錢(qián)將在未來(lái)期間予以抵扣。運(yùn)用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅根底為60000元。一臺(tái)設(shè)備本錢(qián)為60000元，期末計(jì)提減值預(yù)備10000元。剩余本錢(qián)將在未來(lái)期間予以抵扣。運(yùn)用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅根底為60000元。例〔二〕負(fù)債的計(jì)稅根底概念：負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負(fù)債的計(jì)稅根底是該負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。計(jì)稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用將以收付實(shí)現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)稅根底是零?！踩缗c保修費(fèi)用相關(guān)的估計(jì)負(fù)債〕確認(rèn)負(fù)債時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10000貸：估計(jì)負(fù)債 10000歸還負(fù)債時(shí)：借：估計(jì)負(fù)債 10000貸：現(xiàn)金等 10000例1計(jì)稅根底=賬面價(jià)值10000-未來(lái)期間可抵扣金額10000流動(dòng)負(fù)債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。假設(shè)相關(guān)的銷(xiāo)售收入按收付實(shí)現(xiàn)制納稅。那么該預(yù)收貨款的計(jì)稅根底是零。預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款 10000貸：預(yù)收賬款 10000銷(xiāo)售商品時(shí)：借：預(yù)收賬款 10000貸：營(yíng)業(yè)收入 10000例2計(jì)稅根底=賬面價(jià)值10000-未來(lái)期間非應(yīng)稅收入金額10000三、暫時(shí)性差別的進(jìn)一步解釋〔一〕暫時(shí)性差別的分類(lèi)暫時(shí)性差別可按不同規(guī)范予以分類(lèi)按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類(lèi)時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響不同分類(lèi)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異〔二〕時(shí)間性差別與暫時(shí)性差別按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的著眼點(diǎn)不同分類(lèi)時(shí)間性差異其他暫時(shí)性差異在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的一個(gè)或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差別比如以下情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差別：重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；企業(yè)合并獲得的可識(shí)別凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記賬，而計(jì)稅時(shí)不作調(diào)整；資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅根底等。著眼于利潤(rùn)表工程:本期——會(huì)利與稅利之差著眼于資負(fù)表工程：

期末——賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之差一臺(tái)設(shè)備本錢(qián)為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法允許計(jì)稅時(shí)按2年抵扣折舊費(fèi)。用時(shí)間性差別解釋——各期會(huì)利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計(jì)0例1用暫時(shí)性差別解釋——各期末賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計(jì)為0。前幾年差別暫時(shí)存在，最后消除。一臺(tái)設(shè)備本錢(qián)為80萬(wàn)元，評(píng)價(jià)價(jià)值為100萬(wàn)元，假定會(huì)計(jì)上按評(píng)價(jià)價(jià)值調(diào)賬并采用直線法在5年里計(jì)提折舊，稅法只允許按本來(lái)錢(qián)計(jì)稅。從每一期的折舊費(fèi)差別異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計(jì)16例2用暫時(shí)性差別解釋——每一期末的暫時(shí)性差別：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差別并沒(méi)有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時(shí)間性差別。暫時(shí)性差別逐漸消除。結(jié)論：時(shí)間性差別屬于暫時(shí)性差別，但暫時(shí)性差別并不一定都是時(shí)間性差別。時(shí)間性差別是從利潤(rùn)表察看其對(duì)各期有關(guān)工程的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時(shí)間性差別，未來(lái)期間必將轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差別從資產(chǎn)負(fù)債表察看其對(duì)有關(guān)工程期末賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的影響，這種差別的存在是暫時(shí)的，未來(lái)必將消除〔并非轉(zhuǎn)回〕。〔三〕應(yīng)納稅暫時(shí)性差別與可抵扣暫時(shí)性差別暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別可抵扣暫時(shí)性差別按對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差別在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差別?？傻挚蹠簳r(shí)性差別在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差別?！菜摹硶簳r(shí)性差別的納稅影響假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許確認(rèn)暫時(shí)性差別的納稅影響，那么將該影響予以遞延——延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差別結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減遞延所得稅負(fù)債：——根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差別計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅金額主要是可抵扣暫時(shí)性差別對(duì)未來(lái)的納稅影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差別對(duì)未來(lái)的納稅影響與負(fù)債相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債〔五〕暫時(shí)性差別例如與資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益法核算的股權(quán)投資以及商譽(yù)固定資產(chǎn)折舊年限、方法不同產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上資本化、稅法當(dāng)期扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異金融資產(chǎn)第一類(lèi)金融資產(chǎn)

——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)與否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量

——如果計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值變動(dòng)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備

的各項(xiàng)資產(chǎn)壞賬、跌價(jià)、減值準(zhǔn)備應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差別應(yīng)納稅差別應(yīng)納稅差別可抵扣差別應(yīng)納稅或可抵扣應(yīng)納稅差別可抵