第十一章 行為稅法及納稅實(shí)務(wù)

第十一章行為稅法及納稅實(shí)務(wù)本章內(nèi)容第一節(jié)印花稅第二節(jié)城市維護(hù)建立稅知識(shí)點(diǎn)1、印花稅的納稅人、納稅對(duì)象、稅率的法律規(guī)定2、印花稅的計(jì)稅根據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算3、城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算技藝點(diǎn)1、印花稅的計(jì)稅根據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算2、城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)印花稅【導(dǎo)入案例】某市鑫達(dá)房地產(chǎn)公司是一家股份制企業(yè)，注冊(cè)資本3000萬元，在職人員30人，運(yùn)營范圍為開發(fā)銷售公寓、辦公用房和商業(yè)用房。2001年度銷售商品房收入5500萬元，利潤105萬元。2002年5月20日，該市地稅稽查分局對(duì)該公司實(shí)施了稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)鑫達(dá)公司2001年1月與吉發(fā)建筑工程公司簽署甲工程施工合同，金額為6500萬元，合同簽署后，印花稅已交納?！緦?dǎo)入案例】該工程于2001年11月開工，因工程建筑圖紙有艱苦修正，原商業(yè)用房由五層改為三層，實(shí)踐工程決算金額為4800萬元。鑫達(dá)公司2001年12月與吉發(fā)公司簽署乙工程建筑施工合同后，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額1700萬元，以沖減后的余額計(jì)算交納印花稅。問題？他以為鑫達(dá)公司的做法符合印花稅法律規(guī)定嗎？為什么？概述對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、運(yùn)用、領(lǐng)受的具有法律效能的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、主要法律規(guī)定〔一〕納稅對(duì)象：在我國境內(nèi)書立、運(yùn)用、領(lǐng)受具有法律效能的憑證。經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)營業(yè)賬薄權(quán)益、答應(yīng)證照經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)納稅的其他憑證一、主要法律規(guī)定〔二〕納稅義務(wù)人立合同人:不包括保人、證人和鑒定人。立據(jù)人立帳簿人領(lǐng)受人：領(lǐng)取權(quán)益、答應(yīng)憑證的運(yùn)用人：在國外書立，領(lǐng)受但在國內(nèi)運(yùn)用的應(yīng)稅憑證，其納稅人為運(yùn)用人。一、主要法律規(guī)定〔三〕稅率比例稅率適用0.5‰0稅率的為“借款合同〞；適用3‰0稅率的是“購銷合同〞、“建筑安裝工程承包合同〞、“技術(shù)合同〞；適用5‰0稅率的是“加工承攬合同〞、“建立工程勘察設(shè)計(jì)合同〞、“貨物運(yùn)輸合同〞、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〞、“營業(yè)賬簿〞稅目中記載資金的賬簿。適用1‰稅率的是“財(cái)富租賃合同〞、“倉儲(chǔ)保管合同〞、“財(cái)富保險(xiǎn)合同〞；適用2‰稅率的為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)〞。定額稅率“權(quán)益、答應(yīng)證照〞和“營業(yè)賬簿〞稅目中的其他賬簿，適用定額稅率——每件5元。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕計(jì)稅根據(jù)從價(jià)定率以憑證所載金額為計(jì)稅根據(jù)從量定額以應(yīng)稅憑證“件數(shù)〞計(jì)稅根據(jù)〔二〕應(yīng)納稅額從價(jià)定率應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率從量定額應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額三、稅收優(yōu)惠已交納印花稅的憑證副本或抄本；財(cái)富一切人將財(cái)富贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。國家指定由收買部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收買合同；無息、貼息貸款合同；三、稅收優(yōu)惠外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的住房租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花。農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路暫時(shí)營運(yùn)線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。四、申報(bào)與交納納稅方法自行貼花：自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行貼花并加以注銷或劃銷票面金額：匯貼或匯繳：填寫繳款書或完稅憑證委托代征五、對(duì)違反印花稅法規(guī)定的處置了解第二節(jié)城市維護(hù)建立稅【導(dǎo)入案例】某羊毛衫廠系村辦企業(yè)，廠址設(shè)在市區(qū)，注冊(cè)資金100萬元，在職職工人數(shù)70人，運(yùn)營范圍主要是羊毛衫、服裝，運(yùn)營方式為制衣、加工。2001年銷售收入700萬元，銷售稅金40萬元?！緦?dǎo)入案例】2002年10月，經(jīng)稅務(wù)稽查人員對(duì)該企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建立稅〞賬戶檢查發(fā)現(xiàn)，該賬戶有貸方余額2.4萬元，企業(yè)賬面反映2002年1月到9月已繳銷售稅金30萬元，已繳城建稅3000元，當(dāng)年計(jì)提的城建稅已申報(bào)交納，上述余額系2001年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。進(jìn)一步核對(duì)該企業(yè)2001年有關(guān)收入賬戶與憑證，核實(shí)企業(yè)2001年應(yīng)繳銷售稅金40萬元，按7％稅率計(jì)提城建稅應(yīng)為2.8萬元，但該企業(yè)只按1％的稅率申報(bào)，實(shí)踐交納城建稅4000元。據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映，企業(yè)2001年按規(guī)定提取7%的城建稅后，感到按7%交納城建稅吃虧，故先按1%稅率申報(bào)，其他部分掛在賬上。問題？設(shè)在市區(qū)的村辦企業(yè)終究按1%的稅率還是按7%的交納城建稅？概述國家對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅〔以下簡稱“三稅〞〕的單位和個(gè)人就其實(shí)踐交納的“三稅〞稅額為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種稅。特點(diǎn)：具有附加稅性質(zhì)具有特定目的一、主要法律規(guī)定〔一〕納稅人負(fù)有交納“三稅〞義務(wù)的單位和個(gè)人。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不交納城市維護(hù)建立稅?！捕扯惵蕦?shí)行地域比例稅率，按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。導(dǎo)入案例中的村辦企業(yè)，由于所在地在市區(qū)，故應(yīng)按7%的稅率交納城建稅。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕計(jì)稅根據(jù)城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)是納稅人實(shí)踐交納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和。不包括“三稅〞滯納金和罰款出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已交納的城建稅。海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不再征收城市維護(hù)建立稅?！捕硲?yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)踐交納的“三稅〞稅額×適用稅率例如某市區(qū)一企業(yè)2002年8月份實(shí)踐交納增值稅300000元，交納消費(fèi)稅400000萬元，交納營業(yè)稅100000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)該交納的城市維護(hù)建立稅稅額。應(yīng)納城建稅稅額＝〔300000＋400000＋100000〕＊7％＝56000元單項(xiàng)選擇題某縣城一消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人。本期進(jìn)口原資料一批，向海關(guān)交納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品交納增值稅30萬元、消費(fèi)稅50萬元，由于交納消費(fèi)稅時(shí)超越納稅期限10天，被罰滯納金1萬元。本期出口乙產(chǎn)品一批，按規(guī)定退回消費(fèi)稅5萬元。該企業(yè)本期應(yīng)交納城市維護(hù)建立稅?！病?。A.4.55萬元B.4萬元C.4.25萬元D.5.6萬元答案：B某卷煙廠所在地為市區(qū)，2001年12月實(shí)踐交納的增值稅為50000元，同時(shí)交納的消費(fèi)稅為280000元，該企業(yè)無需交納營業(yè)稅。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城建稅額應(yīng)納稅額=〔50000+280000〕×7%=23100〔元〕【例】多項(xiàng)選擇題以下各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建立稅法規(guī)定的有〔〕。A.只需交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應(yīng)交納城市維護(hù)建立稅B.因減免稅而需求進(jìn)展“三稅〞退庫的，可同時(shí)退還城市維護(hù)建立稅。C.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還城市維護(hù)建立稅D.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)就建立稅。答案：BCD判別題由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建立稅按委托方所在地的適用稅率計(jì)算。

×三、城建稅的申報(bào)與