第四章稅籌基本步驟

第四章稅務(wù)謀劃的根本步驟第一節(jié)搜集信息本章構(gòu)造第二節(jié)目的分析第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇第四節(jié)實(shí)施與反響第一節(jié)搜集信息提要本節(jié)主要講述搜集外部信息搜集內(nèi)部信息一、搜集外部信息企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和開展的，外界的條件制約著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也影響著活動(dòng)的效果?！惨弧扯愂辗ㄒ?guī)要仔細(xì)掌握和研討稅收法規(guī)，找到其中可供稅務(wù)謀劃利用之處。稅收法規(guī)常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枨蠖拚?。企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃時(shí)，對于稅法修正的內(nèi)容或趨勢，必需加以親密留意并適時(shí)對謀劃方案作出調(diào)整，以使本人的行為符合法律規(guī)范。

〔二〕其他政策法規(guī)不僅要了解熟習(xí)稅法，還要熟習(xí)會計(jì)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，只需這樣，才干分辯什么是違法，什么是不違法，在總體上確保本人的稅務(wù)謀劃行為的不違法性。全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，尤其是熟習(xí)并研討各種法律制度，可以為稅務(wù)謀劃活動(dòng)構(gòu)置一個(gè)平安的環(huán)境?！踩持鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的意見在進(jìn)展稅務(wù)謀劃時(shí)，除必需精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必需進(jìn)一步了解稅務(wù)部門從另一角度認(rèn)識的能夠性，在反復(fù)研討的根底上做出謀劃。否那么，一旦稅務(wù)謀劃被視為偷稅，就會得不償失?！矊?shí)務(wù)中有難度，各級看法不一，工資及報(bào)銷〕二、搜集內(nèi)部信息稅務(wù)謀劃也應(yīng)做到：知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆?！惨弧臣{稅人的身份對納稅人身份進(jìn)展謀劃，在一定條件下可以防止成為納稅人，免除納稅義務(wù)?！捕辰M織方式不同的組織方式在雙重納稅、虧損抵補(bǔ)等方面的稅務(wù)待遇是不同的，稅務(wù)謀劃要設(shè)計(jì)最正確的組織方式。例有一家公司總部在北京，為了開辟廣東市場，老板想到深圳設(shè)立一個(gè)公司，但是只知道北京的企業(yè)所得稅為25%，深圳由于是特區(qū)，企業(yè)所得稅設(shè)定為18%。在這種情況下該如何做出決策呢？

子公司與分公司在稅收上的區(qū)別設(shè)立分公司還是經(jīng)過控股方式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。子公司好〔單獨(dú)思索時(shí)應(yīng)該是這樣的〕整體思索時(shí)，假設(shè)組建的公司一開場就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享遭到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他運(yùn)營優(yōu)惠。假設(shè)組建的公司在運(yùn)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)?！踩匙缘攸c(diǎn)

不同的注冊地點(diǎn)，在地域性稅收優(yōu)惠、宏觀稅負(fù)、防止雙重納稅等方面的規(guī)定是不同的。

【例1】某公司設(shè)立時(shí)，關(guān)于注冊地有兩種思索：設(shè)在開發(fā)區(qū)、還是非開發(fā)區(qū)。假定能獲得應(yīng)納稅所得額為100萬元，開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為15%，非開發(fā)區(qū)的所得稅稅率為25%；其他要素均一樣?！菜摹乘鶑氖碌漠a(chǎn)業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域，可以獲得更多的稅收利益?！参濉池?cái)務(wù)情況

稅務(wù)謀劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，要服從于納稅人的整體財(cái)務(wù)方案?！景咐坑幸患夜究偛吭诒本?，為了開辟廣東市場，老板想到深圳設(shè)立一個(gè)公司，但是只知道北京的企業(yè)所得稅為25%，深圳由于是特區(qū)，企業(yè)所得稅設(shè)定為18%。在這種情況下該如何做出決策呢？

子公司與分公司在稅收上的區(qū)別設(shè)立分公司還是經(jīng)過控股方式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。子公司好〔單獨(dú)思索時(shí)應(yīng)該是這樣的〕整體思索時(shí)，假設(shè)組建的公司一開場就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享遭到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他運(yùn)營優(yōu)惠。假設(shè)組建的公司在運(yùn)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)?！擦硨︼L(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度稅務(wù)謀劃作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也存在風(fēng)險(xiǎn)。普通情況下，風(fēng)險(xiǎn)大的，報(bào)酬率也高，如何決策就要看運(yùn)營管理者對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知?！财摺扯悇?wù)情況了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報(bào)、納稅以及和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理的企業(yè)的稅務(wù)謀劃方案。第二節(jié)目的分析提要本節(jié)主要講述納稅人的要求目的的限定一、納稅人的要求納稅人對稅務(wù)謀劃的共同要求都是獲得稅收利益，添加財(cái)務(wù)收益?！惨弧骋筇砑铀眠€是資本增值納稅人對財(cái)務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大程度地添加每年的所得；第二種是要求假設(shè)干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求添加所得，也要求資本增值?！捕惩顿Y要求納稅人有投資意向但尚未有明確的方案，可以根據(jù)納稅人的詳細(xì)情況進(jìn)展稅務(wù)謀劃，提出各種投資建議，比如投資地點(diǎn)、投資工程、投資期限等。假設(shè)納稅人曾經(jīng)有投資意向，就必需根據(jù)納稅人的要求來進(jìn)展稅務(wù)謀劃，提出建議，比如建議改子公司為分支機(jī)構(gòu)等。二、目的的限定〔一〕納稅本錢與經(jīng)濟(jì)效益的選擇

必需遵照本錢效益原那么，只需當(dāng)謀劃方案的所得大于其支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)謀劃才是勝利的謀劃。1．稅務(wù)謀劃與企業(yè)開展戰(zhàn)略的選擇。決議現(xiàn)代企業(yè)整體利益的要素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。開展稅務(wù)謀劃應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益，從企業(yè)的社會籠統(tǒng)、開展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、勝利機(jī)率等多方面綜合思索、全面權(quán)衡，切莫顧此失彼。2．稅務(wù)謀劃目的與財(cái)務(wù)管理目的的選擇。稅務(wù)謀劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，其目的是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的決議的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)一切者財(cái)富最大化。也就是說，在謀劃稅收方案時(shí)，不能一味地思索稅收本錢的降低，而忽略因該謀劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的添加或收入的減少，必需綜合思索采取該稅務(wù)謀劃方案能否能給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項(xiàng)謀劃方案都有其兩面性，納稅人在獲得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該謀劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該謀劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)時(shí)機(jī)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于獲得的利益時(shí)，該項(xiàng)謀劃方案才是合理的，相反時(shí)，該謀劃方案就是不可取的。一項(xiàng)勝利的稅務(wù)謀劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能以為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)謀劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降?！捕扯惙N間的限定只需在精心研討各個(gè)稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及了解各稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同環(huán)節(jié)中的位置和影響的根底上，才干做到綜合衡量、統(tǒng)籌思索，選擇最優(yōu)的謀劃方案，獲得盡能夠大的收益。1．思索整體稅負(fù)的輕重。稅務(wù)謀劃不能局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，應(yīng)著重思索整體稅負(fù)。在思索整體稅負(fù)的同時(shí)還要著眼于消費(fèi)運(yùn)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使交納稅收的絕對額添加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長久看，資本回收率能添加，還是可取的。理想的稅務(wù)謀劃應(yīng)是總體收益最多，不一定納稅最少。(上市公司〕2．全面調(diào)查相關(guān)年度的課稅情況。比如所得稅是按年課稅，除少部分諸如虧損抵免的運(yùn)用可以絕對地減少應(yīng)納稅額外，更多的所得稅稅務(wù)謀劃實(shí)施會影響其相關(guān)年度的所得數(shù)額。換言之，今年所得額減少，能夠會引起明年或以后年度所得額的添加。在進(jìn)展稅務(wù)謀劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，必需立足于企業(yè)運(yùn)營的延續(xù)過程，全面思索?！踩辰?jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的稅負(fù)情況在進(jìn)展稅務(wù)謀劃時(shí)，除必需思索本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額外，也應(yīng)該兼顧買賣對方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能夠性，從而采取相應(yīng)對策?！材軌蚴ベI賣時(shí)機(jī)〕〔四〕特定稅種的影響一是經(jīng)濟(jì)與稅收相互影響的要素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的位置和作用。對納稅人決策有艱苦影響的稅種當(dāng)然是稅務(wù)謀劃的重點(diǎn)。二是稅收本身的要素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅務(wù)謀劃的潛力也越大。第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇提要本節(jié)主要講述擇案設(shè)計(jì)與選風(fēng)險(xiǎn)謀劃方擇案設(shè)計(jì)與選組合謀劃方一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件的謀劃方案能夠不只一個(gè)，稅務(wù)謀劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件制定出的謀劃方案往往不止一個(gè)，在方案制定出來以后，下一步就是對稅務(wù)謀劃方案進(jìn)展挑選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。一、風(fēng)險(xiǎn)謀劃方案設(shè)計(jì)與選擇任何經(jīng)濟(jì)決策都是面向未來，并且會有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)。前述絕對收益謀劃和相對收益謀劃，都是基于無風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)，即沒有風(fēng)險(xiǎn)或不用思索風(fēng)險(xiǎn)。但是稅務(wù)謀劃需求在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出安排。由于環(huán)境及其他思索變量錯(cuò)綜復(fù)雜，且經(jīng)常會發(fā)生一些非客觀所能左右的事件，這就使得稅務(wù)謀劃帶有很多不確定性要素。企業(yè)進(jìn)展稅務(wù)謀劃決策時(shí)，應(yīng)充分思索稅務(wù)謀劃風(fēng)險(xiǎn)，除了要思索貨幣的時(shí)間價(jià)值外，大多數(shù)情況下還要思索謀劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)是事件本身的不確定性，具有客觀性。嚴(yán)厲說來，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性有區(qū)別。風(fēng)險(xiǎn)是指事前可以知道一切能夠的后果以及每種后果的概率。不確定性是指事前不知道能夠的后果，或者知道能夠的后果，但不知道它們出現(xiàn)的概率。

在實(shí)務(wù)中，兩者難以區(qū)分，風(fēng)險(xiǎn)問題的概率往往不能準(zhǔn)確知道，不確定性問題也可以估計(jì)一個(gè)概率；因此，對風(fēng)險(xiǎn)和不確定性不做區(qū)分，都視為“風(fēng)險(xiǎn)〞，把風(fēng)險(xiǎn)了解為可測定概率的不確定性。概率的測定有兩種：一種是客觀概率，是指根據(jù)大量歷史實(shí)踐數(shù)據(jù)推算出來的概率；另一種是客觀概率，是在沒有大量實(shí)踐資料的情況下，人們根據(jù)有限資料和閱歷合理估計(jì)的。風(fēng)險(xiǎn)謀劃設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超越普通謀劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)謀劃設(shè)計(jì)主要是思索了謀劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是在絕對謀劃方案、相對謀劃方案的根底上參與了對風(fēng)險(xiǎn)的思索。規(guī)范離差公式？規(guī)范離差率公式？P59例題二、組合謀劃方案設(shè)計(jì)與選擇稅務(wù)謀劃的目的是收益最大化，為此往往同時(shí)采用多種謀劃技術(shù)，也就是采用組合謀劃技術(shù)。在多種謀劃技術(shù)中，有些謀劃技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風(fēng)險(xiǎn)方面能夠會相互影響。組合謀劃方案設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，經(jīng)過多種謀劃技術(shù)組合使謀劃總額最大化、謀劃風(fēng)險(xiǎn)最小化?！惨弧乘妓鞲鞣N謀劃技術(shù)的影響組合謀劃要思索各種謀劃技術(shù)的相關(guān)性。各種謀劃技術(shù)的相關(guān)性通常由相關(guān)系數(shù)ρ來表示，相關(guān)系數(shù)的上限是＋1，下限是－1。相關(guān)系數(shù)必需符合：－1≤ρ≤1。當(dāng)0≤ρ≤1時(shí)，表示兩種謀劃技術(shù)正相關(guān)，比如當(dāng)?shù)谝环N謀劃技術(shù)節(jié)減稅收時(shí)，第二種謀劃技術(shù)也節(jié)減稅收；或當(dāng)?shù)谝环N謀劃技術(shù)不能節(jié)減稅收時(shí)，第二種謀劃技術(shù)也不能節(jié)減稅收。當(dāng)－1≤ρ≤0時(shí)，表示兩種謀劃技術(shù)負(fù)相關(guān)：比如，第一種謀劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第二種謀劃技術(shù)無效，甚至添加稅收；或第二種謀劃技術(shù)節(jié)減稅收會導(dǎo)致第一種謀劃技術(shù)無效，甚至添加稅收。當(dāng)ρ＝0時(shí)，表示兩種謀劃技術(shù)不相關(guān)。相關(guān)系數(shù)ρ表示了兩種謀劃技術(shù)相關(guān)的性質(zhì)〔正或負(fù)〕以及相關(guān)的強(qiáng)弱。式中：n＝情況個(gè)數(shù)＝A謀劃技術(shù)第i種情況收益額＝B謀劃技術(shù)第i種情況收益額＝第i種情況A、B兩種謀劃技術(shù)共同概率＝A謀劃技術(shù)收益期望值＝B謀劃技術(shù)收益期望值＝A謀劃技術(shù)規(guī)范離差＝B謀劃技術(shù)規(guī)范離差＝

兩種謀劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)計(jì)算公式如下：其次，組合謀劃方案設(shè)計(jì)要計(jì)算多種謀劃技術(shù)的組合收益期望值〔率〕，這是組合謀劃中各種謀劃技術(shù)的個(gè)別收益期望值〔率〕的加權(quán)平均數(shù)，加權(quán)的權(quán)數(shù)是與各謀劃技術(shù)節(jié)減稅額相對應(yīng)的未謀劃前的應(yīng)納稅額之間的比例，計(jì)算公式如下：式中：ES＝組合謀劃收益期望值m＝采用謀劃技術(shù)的數(shù)量W＝與各種謀劃技術(shù)相對應(yīng)的應(yīng)納稅額之間的比例E＝單種謀劃技術(shù)收益期望值X＝各種謀劃技術(shù)〔X＝A,B,C……〕計(jì)算組合謀劃規(guī)范離差公式〔二〕兩種負(fù)相關(guān)謀劃技術(shù)的組合謀劃P61【例4-2】

〔四〕組合謀劃方案的選擇P61【例4-4】〔三〕兩種正相關(guān)謀劃技術(shù)的組合謀劃P62【例4-3】謀劃舉例第四節(jié)實(shí)施與反響確定稅務(wù)謀劃方案后，經(jīng)有權(quán)管理人員同意后，即進(jìn)入實(shí)施階段。企業(yè)該當(dāng)按照稅務(wù)謀劃方案，對本人的納稅人身份、組織方式、注冊地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會計(jì)處置等作出相應(yīng)的處置或改動(dòng)，并且要特別留意稅務(wù)謀劃方案中特殊的法律安排。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對采取謀劃方案后獲得的財(cái)務(wù)收益進(jìn)展記錄。稅務(wù)謀劃人該當(dāng)經(jīng)過一定的信息反響渠道，了解企業(yè)實(shí)踐經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況以及稅務(wù)謀劃方案的實(shí)施情況。將應(yīng)到達(dá)的規(guī)范與實(shí)踐結(jié)果進(jìn)展比較，確定其差額；發(fā)現(xiàn)例外情況，對足夠大的差別應(yīng)該與有關(guān)人員溝通，分析產(chǎn)生差別的詳細(xì)緣由。