-復(fù)式記賬與借貸記賬法

第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法會計記賬方法會計記賬方法的種類借貸記賬法復(fù)式記賬法的概念借貸記賬法下賬戶的根本結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬法的特點及分類借貸記賬法的概念借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和本錢類賬戶的結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)那么借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄借貸記賬法下的試算平衡記賬方法的種類

單式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬法記賬方法〔記賬方式〕2復(fù)式記帳

〔一〕、記賬方法：一定原理、記賬符號、計量單位、文字數(shù)字的記錄方法p37--381、單式：原始、簡單、不完整。特征：每一筆業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以記錄。2、復(fù)式記賬法：是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。現(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。特點〔1〕科學〔2〕每筆〔3〕兩個方面〔4〕試算平衡我國《企業(yè)會計準那么---根本準那么》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法。借貸記賬法是我國通用的記賬方法。二、借貸記賬法1.什么是借貸記賬法？2.借貸記賬法的記賬符號？3.借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)？4.借貸記賬法記賬規(guī)那么？5.借貸記賬法的運用？4借貸記賬法借貸記賬法是以“借〞和“貸〞作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益記賬規(guī)那么：有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀資本主義商品經(jīng)濟開展較早的意大利〔最初為單式記賬)，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，它是適應(yīng)十二、三世紀商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。它是最早出現(xiàn)的復(fù)式記賬法，是目前最科學、最完善的復(fù)式記賬法。借貸記賬法已成為一種國際商業(yè)語言。

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借貸記賬法1.借貸記賬法的記賬符號“借〞和“貸〞是一對記賬符號，是借貸記賬法的標志。它們用來表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動和記賬方向的標記，是會計上表示記賬方向的專用術(shù)語。注意:“借〞和“貸〞只是單純的記賬符號而已，與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義。6“借〞和〞貸〞的由來：借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)、債務(wù)的增減變動，借貸資本家把收進的款項稱為“貸〞，表示負債；把放出去的款項稱為“借〞，表示債權(quán)。隨著商品經(jīng)濟的進一步開展，經(jīng)濟活動內(nèi)容日益復(fù)雜，所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也逐漸擴大，“借〞、“貸〞二字就轉(zhuǎn)化為一種記賬符號，即用來表示經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動和記賬方向的標記，成為會計上表示記賬方向的專用術(shù)語。8借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個根本局部，通常左方為借方，右方為貸方。在同一會計賬戶中“借〞和“貸〞按照相反的方向表示增加或減少，即在同一會計賬戶中，當“借〞表示為增加時，“貸〞必然表示為減少，反之亦然。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，那么取決賬戶的性質(zhì)，即賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容。借方賬戶貸方資產(chǎn)＝權(quán)益增加余額減少余額借

貸借

貸減少增加二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu).借貸記賬法的賬戶根本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)+費用〔本錢、費用〕＝負債+所有者權(quán)益+收入10

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)成本類賬戶名稱貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額:

期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額11

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(2)負債及所有者權(quán)益類賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)借方負債及所有者權(quán)益類賬戶名稱貸方本期減少額期初余額本期增加額期末余額:

期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額12借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(3)本錢類賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)成本類賬戶名稱貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額:

期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額13

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)〔4〕損益類賬戶結(jié)構(gòu)。損益類賬戶分為收入類和費用類，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負債及所有者權(quán)益賬戶相似，費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相似。借方收入類賬戶名稱貸方本期減少額本期轉(zhuǎn)出額本期增加額期末一般無余額14

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)〔4〕損益類賬戶結(jié)構(gòu)。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)和格式

15費用類賬戶借方貸方本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額綜上所述，借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)可歸納下借貸記賬法

借貸記賬法3.借貸記賬法的記賬規(guī)那么記賬規(guī)那么是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)遵循的規(guī)律。由于會計等式是復(fù)式記賬法的理論根底，因此運用借貸記賬法記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，可以總結(jié)出一定的規(guī)那么，下面舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)那么，為方便理解，暫不考慮增值稅。17有借必有貸，借貸必相等。

借貸記賬法

【例】以銀行存款10000元購入原材料，材料已驗收入庫。借：原材料10000

貸：銀行存款10000【例】

12月5日，從光明工廠購入B材料，買價40000元，用銀行存款支付貨款30000元，余款暫欠，材料已驗收入庫。借：原材料---B40000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款–光明工廠1000018從以上舉例可以看出，在運用借貸記賬法進行核算時，在有關(guān)賬戶之間存在著應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

借貸記賬法4、借貸記賬法的特點p39記賬符號;借和貸記賬規(guī)那么：賬戶分類：試算平衡

20有借必有貸，借貸必相等

借貸記賬法應(yīng)用p435.會計分錄

21應(yīng)記賬戶名稱會計分錄的內(nèi)容應(yīng)借應(yīng)貸方向應(yīng)記金額會計分錄的種類簡單分錄復(fù)合分錄會計分錄

明確記賬金額分析增減變化及賬戶性質(zhì)確定記賬方向正確書寫分錄分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定應(yīng)記賬戶例企業(yè)向銀行借入短期借款60000元。“銀行存款〞“短期借款〞銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款〞借方與“短期借款〞貸方。應(yīng)記入60000元。借：銀行存款60000貸：短期借款6000023會計分錄的書寫格式

會計分錄的內(nèi)容〔要素〕借：銀行存款60000貸：短期借款60000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記 金額會計分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯開二格寫24登記賬戶教材47借貸記賬法試算平衡.

p49

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)以下借貸平衡關(guān)系：

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全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計3

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計通過試算平衡，可以檢查賬戶記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作根本上是正確的。應(yīng)該指出，試算平衡能夠核查出賬戶記錄的錯誤，但不能發(fā)現(xiàn)記賬過程中的所有錯誤。如用錯賬戶、記錯方向、錯記金額，并不一定影響借貸平衡。試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進行的。知識鏈接試算平衡的局限性—通過試算平衡不能檢查出的錯誤類型有：〔1〕漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；〔2〕重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

〔3〕某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄方向正確，但賬戶用錯；〔4〕某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬戶使用正確，但方向顛倒；〔5〕借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并互相抵銷等。因此在試算平衡時，應(yīng)采取其他方法如對賬、財產(chǎn)清查等確保賬簿記錄的正確性，以提高會計信息質(zhì)量。試算平衡表的格式會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款實收資本┊合計試算平衡表

年月單位：元29試算平衡表的編制舉例某企業(yè)總分類賬戶的10月份期初余額如下：資產(chǎn)金額權(quán)益金額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應(yīng)付賬款34600庫存商品18200實收資本205000固定資產(chǎn)140000生產(chǎn)成本6000合計249600合計249600要求：根據(jù)賬戶月初余額開設(shè)“T〞形賬戶30〔三〕借貸記賬法該企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.用銀行存款購置材料5400元，材料已驗收入庫。2.向銀行借入短期借款2600元，直接歸還應(yīng)付賬款。3.用銀行存款歸還短期借款5000元。4.收到投資者追加投資60000元，款存入銀行。5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元。要求:〔1〕根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄，并登記“T〞形賬戶。〔2〕根據(jù)賬戶的登記結(jié)果編制“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表〞。31試算平衡表的編制舉例該企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.用銀行存款購置材料5400元，材料已驗收入庫。編制的會計分錄為：借：原材料5400

貸：銀行存款540032試算平衡表的編制舉例2.向銀行借入短期借款2600元，直接歸還應(yīng)付賬款。編制的會計分錄為：借：應(yīng)付賬款2600

貸：短期借款260033試算平衡表的編制舉例3.用銀行存款歸還短期借款5000元。編制的會計分錄為：借：短期借款5000

貸：銀行存款500034試算平衡表的編制舉例

4.收到投資者追加投資60000元，款存入銀行。編制的會計分錄為：借：銀行存款60000

貸：實收資本6000035試算平衡表的編制舉例

5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元。編制的會計分錄為：借：生產(chǎn)本錢10000貸：原材料1000036182001820014000014000060000借方

原材料

貸方借方

庫存商品

貸方借方固定資產(chǎn)貸方1040060000①5400⑤1000054001000055400①5400③500025400④600007500037借方銀行存款貸方346002600320006000⑤1000016000借方生產(chǎn)本錢貸方借方短期借款貸方借方

應(yīng)付賬款貸方借方實收