電力企業(yè)會計

電力企業(yè)會計華北電力大學(xué)工商管理學(xué)院張戈第二部分電力企業(yè)會計一、電力企業(yè)會計核算特點1、國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團(tuán)都按照<企業(yè)會計制度>的規(guī)定，制定了各自的會計核算方法，適用于集團(tuán)公司系統(tǒng)各分支機(jī)構(gòu)、直屬單位和全資、控股子公司。2、發(fā)電企業(yè)和供電企業(yè)的會計核算相對其他制造企業(yè)較為簡單。3、本錢核算有行業(yè)特點。二、電力企業(yè)會計核算電力消費企業(yè)電力運營企業(yè)電力企業(yè)會計核算會計核算的根本義務(wù)是：運用會計專門方法，全面、系統(tǒng)、完好地反映企業(yè)的根本建立、消費運營過程、財務(wù)情況和運營成果，嚴(yán)厲執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司的各項規(guī)章制度，監(jiān)視各項耗費和資金運用，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和運營管理，提供真實、準(zhǔn)確、完好的會計信息?！惨弧畴娏ζ髽I(yè)會計核算的獨特之處電力消費企業(yè)〔發(fā)電企業(yè)〕和電力運營企業(yè)〔供電企業(yè)〕的會計核算與普通制造企業(yè)根本一樣，但由于電網(wǎng)公司和發(fā)電集團(tuán)的存在，使得電力企業(yè)，特別是供電企業(yè)的管理層次較多，基層企業(yè)的會計核算有很強(qiáng)的行業(yè)特點，特別是本錢的計算。各發(fā)電集團(tuán)對下屬的非法人獨立核算單位，實行“收支兩條線〞管理。對于供電企業(yè)，兩大電網(wǎng)公司及其所屬省公司是獨立法人，地市級的供電企業(yè)都是非獨立核算分公司，實行“收支兩條線〞管理。1、“撥付所屬資金〞科目撥付所屬資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種長期資金，普通包括撥付所屬投資借款和撥付所屬其他資金兩類。撥付所屬投資借款，是指實行長期借款“統(tǒng)借統(tǒng)還〞的企業(yè)，借入長期借款后撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位作為建立工程投入的資金。撥付所屬其他資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種權(quán)益性資金。主要包括內(nèi)部核算單位上移的一切者權(quán)益、以財政性投入資金或其他股東追加投資等撥付下屬單位的工程投資、以稅后利潤等自有資金撥付下屬單位的工程投資、集中運用的折舊資金、內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥的價值等。撥付所屬資金母公司與子公司之間；總公司與分公司之間投資與債務(wù)債務(wù)；撥付資金與內(nèi)部往來撥付所屬資金的概念概念：企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種資本性資金。撥付所屬投資借款——統(tǒng)借統(tǒng)還撥付所屬權(quán)益資金內(nèi)部核算單位上移的一切者權(quán)益以財政性投入資金其他股東追加的投資撥付集中運用的折舊資金內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥等撥付所屬資金普通規(guī)定嚴(yán)厲區(qū)分撥付的投資借款和權(quán)益資金——性質(zhì)不同歸還投資借款后：上級單位——撥付所屬投資借款轉(zhuǎn)為撥付所屬權(quán)益資金下級單位——上級撥入投資借款轉(zhuǎn)為上級撥入權(quán)益資金區(qū)分撥付所屬資金與運營往來款定期核對合并報表抵消撥付所屬資金會計科目撥付所屬資金

撥付所屬資金—權(quán)益資金

撥付所屬資金—權(quán)益資金—實收資本

撥付所屬資金—權(quán)益資金—資本公積

撥付所屬資金—權(quán)益資金—盈余公積

撥付所屬資金—統(tǒng)借統(tǒng)還借款

撥付所屬資金—上交折舊

撥付所屬資金—還貸折舊撥款

撥付所屬資金—技改撥款

撥付所屬資金—小型基建撥款2、固定資產(chǎn)的詳細(xì)內(nèi)容固定資產(chǎn)，是指運用年限超越1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與消費、運營相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費、運營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且運用期限超越2年的，也該當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)按用途及運用情況分為八大類：消費運營用固定資產(chǎn)非消費運營用固定資產(chǎn)基建用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未運用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地融資租入的固定資產(chǎn)消費運營用固定資產(chǎn)消費運營固定資產(chǎn)普通包括：發(fā)電及供熱設(shè)備：指用以消費電力、熱力的各種機(jī)器設(shè)備，如輸煤設(shè)備、鍋爐設(shè)備、汽輪機(jī)、發(fā)電機(jī)、水輪機(jī)、化學(xué)處置設(shè)備、供熱管路及設(shè)備等輸電線路：指用以保送電力且電壓等級在規(guī)定規(guī)范以上的架空或電纜輸電線路。配電線路及設(shè)備：指電壓等級在輸電線路規(guī)范以下的線路及配電設(shè)備。變電設(shè)備：指主變壓器、所〔廠〕用變壓器、3千伏及以上廠用電力電纜、電氣控制設(shè)備和直接供用戶用電的變壓器。用電計量設(shè)備：指安裝在用戶的各種售電計量電度表、表用互感器、定量器等設(shè)備通訊線路及設(shè)備：指水泥桿、通訊電纜和光纖通訊線路以及電力載波機(jī)、機(jī)、微波機(jī)等通訊設(shè)備。自動化控制及儀器儀表：指鍋爐控制盤、汽機(jī)發(fā)電機(jī)控制盤等自動化控制設(shè)備和遙控、遙測等遠(yuǎn)動安裝、電子計算機(jī)以及周波表、高頻放大器等儀器儀表。鐵塔加工、鍍鋅設(shè)備消費線及其他自動、半自動化設(shè)備。水工機(jī)械設(shè)備：指水力發(fā)電廠公用的水工機(jī)械設(shè)備，如啟閉機(jī)、閘門、升船機(jī)等。制造、檢修、維護(hù)設(shè)備：指具有改動資料屬性、形狀功能的各種機(jī)器和輔助機(jī)械設(shè)備。如車床、電焊機(jī)、起重機(jī)、鐵塔、金具加工設(shè)備、酸洗及綜合處置安裝等。消費管理用工器具：指具有獨立用途的各種任務(wù)器具、儀器，如冷風(fēng)機(jī)、電傳機(jī)、微型計算機(jī)。運輸設(shè)備：指載人和運貨用的各種運輸工具，如鐵路機(jī)車、船舶、汽車、電瓶車等。消費及管理用房屋：指消費車間和為消費效力的行政管理部門所運用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備。消費用建筑物物：指除房屋以外的各種消費用建筑物。如攔河壩、冷卻塔、隧洞、灰場、廠區(qū)道路、輸煤棧橋、電纜溝、圍墻等。集團(tuán)公司內(nèi)部單位無償調(diào)入

固定資產(chǎn)的核算1、無償調(diào)入不需求安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)集團(tuán)公司同意的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，調(diào)入單位借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“累計折舊〞、“上級撥入資金〞科目。2、調(diào)入需求安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)調(diào)出單位注明的原價和折舊等資料，調(diào)入單位借記“固定資產(chǎn)〔未運用固定資產(chǎn)〕〞科目，貸記“累計折舊〞、“上級撥入資金〞科目。發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付工資〞等科目。工程到達(dá)可運用形狀交付運用時，將固定資產(chǎn)由“未運用固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“消費運營用固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)安裝本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞科目。集團(tuán)公司內(nèi)部單位無償調(diào)出

固定資產(chǎn)的核算1、對于不需求清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位根據(jù)同意的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“上級撥入資金〞科目，按已提折舊，借記“累計折舊〞科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備，借記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。2、對于需求清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已提折舊，借記“累計折舊〞科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備，借記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)〞科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付工資〞等科目；按“固定資產(chǎn)清理〞科目的余額，借記“上級撥入資金〞科目，貸記“固定資產(chǎn)清理〞科目。3、電、熱本錢核算的對象

〔1〕電力本錢電力消費企業(yè)，應(yīng)按發(fā)電、購電、輸配電、其他本錢、共同費用分別進(jìn)展消費本錢核算。發(fā)電本錢：以發(fā)電廠或發(fā)電機(jī)組為核算對象，核算發(fā)電企業(yè)為發(fā)電所發(fā)生的各種本錢費用。發(fā)電本錢普通包括燃料費、購入電力費、輸電費、水費、資料費、工資、社會保險費、折舊費、修繕費、財富保險費、研討開發(fā)費、其他費用等本錢工程。電力本錢購電本錢：核算為了銷售而購入電量，按規(guī)定或商定的價錢支付的購電費用。購電本錢普通包括購入電力費和輸電費兩個本錢工程輸配電本錢：為保送和提供電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的本錢費用。輸配電本錢普通包括輸電費、資料費、低值易耗品攤銷、工資、社會保險費、折舊費、修繕費、委托運轉(zhuǎn)維護(hù)費、財富保險費、研討開發(fā)費、其他費用等。其他本錢：同時運營輸配電業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的除輸配電本錢以外的其他本錢費用。共同費用：指輸配電業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)共同發(fā)生的費用〔2〕熱力本錢熱力本錢指熱電聯(lián)產(chǎn)的火力發(fā)電企業(yè)，為消費和保送熱力所發(fā)生的各種耗費和支出。4、電力企業(yè)的收入企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入〞核算主營業(yè)務(wù)收入確實認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。下設(shè)以下明細(xì)科目：—售電收入〔包含電費收入、三峽基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、其他附加等電價收入〕-電費收入〔按國家電價政策和抄表量向電力用戶收取的全部電費收入〕-三峽基金〔按規(guī)定隨電價收取的用于三峽建立的基金〕-農(nóng)網(wǎng)還貸資金〔按規(guī)定隨電價收取的用于農(nóng)網(wǎng)改造還貸的收入〕-其他附加〔按規(guī)定隨電價收取的市政公用事業(yè)附加費等〕—售熱收入〔發(fā)電廠對外提供熱力所收取的收入〕—輸電收入〔提供輸電效力而收取的過網(wǎng)費〕—其他收入〔上述收入以外的各項主營業(yè)務(wù)收入〕電力企業(yè)的主營業(yè)務(wù)銷售指銷售電〔熱〕產(chǎn)品?！捕畴娏οM企業(yè)會計核算與普通制造企業(yè)核算不同之處發(fā)電本錢核算發(fā)電企業(yè)本錢控制1、會計要素發(fā)電企業(yè)的會計核算要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費用、利潤。各發(fā)電集團(tuán)既有下屬的全資發(fā)電廠，也有控股、參股的發(fā)電廠。由于管理體制的不同，有的全資電廠在會計報表上不表達(dá)利潤要素，由于不核算收入。而發(fā)電集團(tuán)控股的電廠與普通制造企業(yè)有一樣的報表要素。2、發(fā)電本錢的構(gòu)成實際上，本錢的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)可以概括為：消費運營過程中所耗費的消費資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為本人勞動所發(fā)明的價值的貨幣表現(xiàn)。實踐任務(wù)中運用的本錢與實際本錢有一定差別：如本錢的開支范圍由國家經(jīng)過有關(guān)法規(guī)制度加以界定；實際上是全部本錢而實踐中常指制造本錢。〔1〕本錢的作用1〕本錢是補(bǔ)償消費耗費的尺度；2〕本錢是綜合反映企業(yè)任務(wù)質(zhì)量的重要目的；3〕本錢是制定產(chǎn)品價錢的重要要素〔“由本錢引導(dǎo)的價錢計算(cost-ledpricing)〞〕；4〕本錢是企業(yè)決策的重要根據(jù)。〔決策本錢〕〔2〕費用的概念和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少，會減少企業(yè)一切者權(quán)益?！?〕費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類企業(yè)消費運營中發(fā)生的費用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為三大類，即費用的三大要素：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用、活勞動方面的費用。在上述三類的根底上，進(jìn)一步分為9個費用要素。費用要素9個費用要素分別是：外購資料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。費用要素就是費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。這種分類可以反映企業(yè)消費運營中發(fā)生了哪些費用及其發(fā)生額，但不能闡明各項費用的用途是什么。〔4〕費用按經(jīng)濟(jì)用途的分類企業(yè)消費運營中發(fā)生的費用分為計入產(chǎn)品本錢的消費費用和直接計入當(dāng)期損益的期間費用兩類。消費費用按經(jīng)濟(jì)用途的分類計入產(chǎn)品本錢的消費費用在產(chǎn)品消費過程中的用途不同，需求將其進(jìn)一步劃分為假設(shè)干個工程，即產(chǎn)品消費本錢工程，通常簡稱為本錢工程。制造業(yè)企業(yè)普通設(shè)置原資料、燃料及動力、消費工資及福利費、制造費用等4個本錢工程?？筛鶕?jù)實踐需求添加或合并，但通常所說的本錢工程主要是料、工、費三項。期間費用按經(jīng)濟(jì)用途的分類期間費用按經(jīng)濟(jì)用途分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。〔5〕消費費用的其他分類消費費用按與消費工藝的關(guān)系分類：直接消費費用間接消費費用消費費用的其他分類消費費用按計入產(chǎn)品本錢的方法分類：直接計入費用間接計入費用〔6〕費用確實認(rèn)確認(rèn)費用應(yīng)遵照劃分收益性支出與資本性支出原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么?！?〕本錢和費用的區(qū)別本錢是指企業(yè)為消費產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。本錢是按一定對象歸集的費用，是