國際稅收第3章

第3章國際反復(fù)納稅3.1國際反復(fù)納稅概述3.2國際反復(fù)納稅的影響

3.1國際反復(fù)納稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是國際反復(fù)納稅3.1.2國際反復(fù)納稅的類型3.1.1什么是國際反復(fù)納稅國際反復(fù)納稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)意味收一樣或類似的稅收。3.1.2國際反復(fù)納稅的類型〔1〕稅制型反復(fù)課稅：由于稅制的緣由，目前世界上大多數(shù)國家普遍運(yùn)用復(fù)合稅制，對(duì)同一納稅人的同一稅源實(shí)行多稅種，多環(huán)節(jié)的納稅，呵斥的反復(fù)納稅。例3-1假定A國居民漢斯先生在某納稅年度內(nèi)獲得10萬美圓的總收入，他思索將其中的二分之一用于消費(fèi)，二分之一用于儲(chǔ)蓄，而用于消費(fèi)的部分又有二分之一購買生活必需品，二分之一購買奢侈品。在常見的復(fù)合稅制構(gòu)造下，漢斯先生的這10萬美圓總收入，將面臨政府的多次課稅。一重納稅二重納稅三重納稅一重納稅所得稅首先，漢斯先生須按本國稅法的規(guī)定交納所得稅，假設(shè)所得稅率為20％，那么他將交納所得稅2萬美圓，稅后所得為8萬美圓。二重納稅增值稅漢斯先生將破費(fèi)4萬美圓用于購買消費(fèi)品，但消費(fèi)品的價(jià)錢中往往包含了銷售者轉(zhuǎn)嫁給他的稅收，假定A國對(duì)消費(fèi)品普遍征收增值稅，其根本稅率為50％，稅負(fù)有一半轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，那么漢斯先生還要負(fù)擔(dān)1萬美圓的增值稅。普通財(cái)富稅漢斯先生用于儲(chǔ)蓄的4萬美圓將構(gòu)成各種財(cái)富，如銀行存款、房屋、土地、金銀、古董等，假設(shè)A國征收普通財(cái)富稅，稅率為3％，那么對(duì)于這些財(cái)富，漢斯先生又要交納0.12萬美圓的普通財(cái)富稅。三重納稅消費(fèi)稅漢斯先生的方案消費(fèi)額中有一部分〔1.5萬美圓〕將用于購買奢侈品，A國對(duì)奢侈品在增值稅之外還要征收一道消費(fèi)稅，由于對(duì)奢侈品課稅時(shí)稅收負(fù)擔(dān)根本上是由消費(fèi)者承當(dāng)?shù)?，設(shè)消費(fèi)稅稅率為50％，那么漢斯先生又需負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅0.75萬美圓。3.1.2國際反復(fù)納稅的類型〔2〕法律性反復(fù)納稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的納稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使納稅權(quán)產(chǎn)生的反復(fù)納稅。由于在法律上采取不同確實(shí)立稅收管轄權(quán)的原那么或者基于同一原那么在確立稅收管轄權(quán)時(shí)采用的詳細(xì)規(guī)范不同而呵斥的反復(fù)課稅。普通表現(xiàn)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象進(jìn)展多次課稅。當(dāng)實(shí)施這類反復(fù)課稅的的課稅權(quán)主體處于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家時(shí)，就成為法律性的國際反復(fù)課稅。。法律性反復(fù)課稅的詳細(xì)情形居民〔或公民〕管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的反復(fù)課稅例3-2某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度獲得利潤100萬美圓。由于美國行使居民管轄權(quán)納稅，A公司須將此100萬美圓并入其來自世界其他地域的所得向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權(quán)納稅，A公司還要就來源于中國的這100萬美圓向中國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國家行使基于不同原那么確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩個(gè)國家都承當(dāng)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際反復(fù)課稅。法律性反復(fù)課稅的詳細(xì)情形②居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的反復(fù)課稅例3-3美籍華人王先生在中國興辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所獲得利潤。由于美國行使公民管轄權(quán)納稅，王先生擁有美國國籍，因此須就其全部所得30萬美圓向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國行使居民管轄權(quán)納稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美圓向中國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國家都承當(dāng)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際反復(fù)課稅。法律性反復(fù)課稅的詳細(xì)情形居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的反復(fù)課稅

例3-4甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人確實(shí)定，甲國采用住所規(guī)范，乙國采用居住時(shí)間規(guī)范。A先生的家庭和財(cái)富都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長時(shí)間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定他為本國的居民納稅人對(duì)其行使居民管轄權(quán)納稅，從而A先生的全部所得〔或財(cái)富〕將在兩國承當(dāng)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人確實(shí)定，甲國采用注冊(cè)地規(guī)范，乙國采用總機(jī)構(gòu)規(guī)范。B公司在甲國注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國，甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定他為本國的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)納稅，從而B公司的全部所得將在兩國承當(dāng)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。例3-5法律性反復(fù)課稅的詳細(xì)情形地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的反復(fù)課稅例3-6甲國A公司派雇員S先生〔S先生為甲國的公民和居民〕到乙國從事技術(shù)指點(diǎn)，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而斷定其來源于本國.乙國那么根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也斷定這筆薪金來源于本國.例3-7甲國A公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生〔S先生為甲國的公民和居民〕到丙國從事技術(shù)指點(diǎn)，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而斷定其來源于本國.丙國那么根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也斷定這筆薪金來源于本國.3.1.2國際反復(fù)納稅的類型〔3〕經(jīng)濟(jì)性反復(fù)納稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使納稅權(quán)產(chǎn)生的反復(fù)納稅。經(jīng)濟(jì)性反復(fù)課稅的詳細(xì)情況①跨國信托分紅例3-8假定甲國信托公司A公司某納稅年度運(yùn)營一筆信托財(cái)富實(shí)現(xiàn)所得10萬美圓，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得交納20％的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬美圓分配給受害人乙國居民X先生時(shí)，乙國又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X先生獲得的8萬美圓信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國際反復(fù)課稅。經(jīng)濟(jì)性反復(fù)課稅的詳細(xì)情況②跨國股息收益例3-9甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司獲得利潤100萬美圓,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美圓.根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國交納30％的所得稅。根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。經(jīng)濟(jì)性反復(fù)課稅的詳細(xì)情況③跨國商品買賣額例3-10甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B公司，售價(jià)為150萬元，A公司將該150萬元計(jì)入銷售收入，B公司那么將其計(jì)入本錢，經(jīng)核算，兩公司的利潤分別為50萬元和15萬元。甲國的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價(jià)錢150萬元，并對(duì)利潤50萬元予以課稅。但乙國的稅務(wù)當(dāng)局以為這筆買賣的正常買賣價(jià)錢應(yīng)為140萬元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬元調(diào)整為25萬元，并據(jù)以課稅。經(jīng)濟(jì)性反復(fù)課稅的詳細(xì)情況④跨國利息所得例3-11甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此獲得利息須計(jì)入總所得，向甲國政府納稅，但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的利息實(shí)踐上被甲、乙兩國反復(fù)課稅。3.2國際反復(fù)課稅的經(jīng)濟(jì)影響國際反復(fù)課稅對(duì)稅收公平的影響橫向公平國際反復(fù)課稅對(duì)稅收效