工程項(xiàng)目收入的核算

第6章工程工程收入的核算收入概述建造合同收入的核算銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的核算1.本章學(xué)習(xí)主要內(nèi)容收入概述、建造合同收入的核算、銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的核算2、本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)及難點(diǎn)建造合同收入確實(shí)認(rèn)、合同本錢中間接費(fèi)用計(jì)算、完工百分比法、建造合同收入與合同本錢的核算3、本章學(xué)習(xí)方法指點(diǎn)確定各項(xiàng)建造合同的會計(jì)核算對象，了解建造合同收入確實(shí)認(rèn)規(guī)范，掌握合同本錢中間接費(fèi)用計(jì)算和完工百分比法、建造合同收入與合同本錢的核算，熟習(xí)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入的核算。6-1收入概述收入的含義和特征收入的分類收入核算的根本要求6-1-1收入的含義和特征收入是指企業(yè)在日?；顒又袠?gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入只需在經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)添加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額可以可靠計(jì)量時(shí)才干予以確認(rèn)。

6-1-2收入的分類

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入6-1-3

收入核算的根本要求

企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計(jì)量收入企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的本錢企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算收入和相關(guān)本錢稅金6-2

建造合同收入的核算建造合同收入核算的內(nèi)容建造合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計(jì)處置建造合同的披露根本要求

該當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會計(jì)核算對象必需合理判別建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)

做好建造合同收入、本錢核算一、建造合同概述〔一〕概念1.定義：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面親密相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。資產(chǎn)：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同：屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇2.特征(1)先有買主(即客戶)，后有標(biāo)底(即資產(chǎn))。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽署合同時(shí)曾經(jīng)確定；(2)資產(chǎn)的建立期長；(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；(4)建造合同普通為不可取消的合同。3.分類〔1〕．固定造價(jià)合同。指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例1某建造承包商與一客戶簽署一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬元----固定造價(jià)合同例2某建造承包商與一客戶簽署一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬元----固定造價(jià)合同?！?〕本錢加成合同以合同允許或其他方式議定的本錢為根底，加上該本錢的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例某建造承包商與一客戶簽署一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)踐成本為根底，合同總價(jià)款以實(shí)踐本錢加上實(shí)踐本錢的1％計(jì)取?！捕澈贤至⑴c合同合并◆確定建造合同會計(jì)核算對象的規(guī)范。◆普通情況下，以所訂立的單項(xiàng)合同為對象◆假設(shè)一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)合同分立◆假設(shè)為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽署一組合同，合同合并合同分立與合并施工企業(yè)事先與買方簽署不可吊銷合同，根據(jù)合同要求進(jìn)展施工消費(fèi)，并根據(jù)建造合同收入確認(rèn)的原那么，采用完工百分比法確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。均有獨(dú)立的建造方案就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)談判每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨(dú)識別合同分立確定會計(jì)核算對象合同分立與合并該組合同按一攬子買賣簽定該組合同親密相關(guān)該組合同同時(shí)或依次履行合同合并確定會計(jì)核算對象例某建筑公司與一客戶簽署一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽署合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)展談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算本錢為370萬元，食堂的預(yù)算本錢為130萬元。問：該項(xiàng)建造合能否符合合同分立的條件，建筑公司可否將建造房屋和食堂分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)展會計(jì)處置？可以。根據(jù)上述資料分析：由于房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，闡明符合條件(1)；由于在簽署合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)展談判，并達(dá)成一致意見，闡明符合條件(2)；由于房屋和食堂均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算本錢，闡明符合條件(3)。例某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽署了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處置系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)工程的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。問：該項(xiàng)建造合能否符合合同合并的條件？該建造承包商可否將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)展會計(jì)處置，一致核算該組合同的損益？根據(jù)上述資料分析：由于這三項(xiàng)建造合同是一攬子簽署的，闡明符合條件(1)；對客戶而言，只需這三項(xiàng)合同全部完工交付運(yùn)用時(shí)，該冶煉廠才干投料生產(chǎn)，發(fā)揚(yáng)效益。對建造承包商而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整個(gè)建立工程的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，由于在同一施工地點(diǎn)同時(shí)施工，建造承包商對I程施工人員和工程用料實(shí)行一致管理。因此，該組合同親密相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程工程，闡明符合條件(2)；該組合同同時(shí)履行，闡明符合條件(3)。二、建造合同收入與合同費(fèi)用合同收入的內(nèi)容及確認(rèn)規(guī)范因合同變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等構(gòu)成的收入根本內(nèi)容合同收入追加收入合同中規(guī)定的初始收入合同本錢的內(nèi)容〔一〕建造合同收入1.定義：合同中規(guī)定的初始收入因合同變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等構(gòu)成的收入?！?〕合同規(guī)定的初始收入是建造承包商與客戶在雙方簽署的合同中最初商定的合同總金額，它是建造合同收入的主要組成部分〔2〕因合同變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等構(gòu)成的收入是在執(zhí)行合同過程中由于合同的變卦、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等緣由而構(gòu)成的追加收入。注：對這部分收入建筑承包商不能隨意確認(rèn)，只需在符合規(guī)定條件時(shí)才構(gòu)成合同總收入1〕合同變卦指客戶為改動合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變卦而添加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備以下兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①客戶可以認(rèn)可因變卦而添加的收入；②收入可以可靠的計(jì)量。例：某建造承包商與一客戶簽署了一份金額為5000萬元的固定造價(jià)合同，建造一座圖書館。，合同規(guī)定的建立期為三年。第二年，客戶改動部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商將原設(shè)計(jì)中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并贊同添加變卦收入50萬元。合同總收入應(yīng)為？應(yīng)為：5000+50=5050(萬元)。假設(shè)客戶成認(rèn)因變卦而添加收入，但雙方只達(dá)成添加金額為20萬元，那么第二年的合同總收入應(yīng)為：5000+20=5020(萬元)2〕索賠款指因客戶或第三方的緣由呵斥的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的本錢的款項(xiàng)。因索賠而構(gòu)成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備以下兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)談判情況，估計(jì)對方可以贊同這項(xiàng)索賠；②對方贊同接受的金額可以可靠的計(jì)量。例某建造承包商與一客戶簽署了一份金額為8000萬元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建立期是1995年3月至1998年8月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于1997年8月交付建造承包商進(jìn)展安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過程中，客戶于1998年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。

問：建造合同的初始收入為多少？客戶贊同向建造承包商支付延誤工期款100萬元，1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為多少？該項(xiàng)建造合同的初始收入為8000萬元。客戶贊同向建造承包商支付延誤工期款100萬元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可于1998年將因索賠而添加的收入100萬元確以為合同收入的組成部分。1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000+100=8100(萬元)3〕獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程到達(dá)或超越規(guī)定的規(guī)范時(shí)，客戶贊同支付給建筑承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而構(gòu)成的收入應(yīng)在同時(shí)具備以下條件時(shí)予以確認(rèn)：①根據(jù)目前合同完成情況，足以判別工程進(jìn)度和工程質(zhì)量可以到達(dá)或超越既定的規(guī)范；②獎(jiǎng)金金額可以可靠的計(jì)量。例某建造承包商與一客戶簽署一項(xiàng)合同金額為9000萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建立期為1995年12月20日至1997年12月20日。該合同在執(zhí)行中于1997年9月主體工程已根本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提早3個(gè)月開工。客戶贊同向建造承包商支付提早開工獎(jiǎng)100萬元。問：這100萬元能否確以為合同收入？因獎(jiǎng)勵(lì)款而構(gòu)成的收入100萬元確以為合同收入的組成部分

〔二〕合同本錢

1．定義：從合同簽署開場至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2.內(nèi)容：直接費(fèi)用：為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同本錢核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同本錢核算對象而應(yīng)分配計(jì)人有關(guān)合同本錢核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用構(gòu)成

內(nèi)容人工費(fèi)從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)其他直接費(fèi)除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他直接費(fèi)用。主要包括材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)等。3.合同本錢中間接費(fèi)用計(jì)算方法間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。①人工費(fèi)用比例法：以各合同實(shí)踐發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。間接費(fèi)用＝當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的全部間接費(fèi)用分配率∑當(dāng)期各合同實(shí)踐發(fā)生的人工費(fèi)某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)踐發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率例某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。間接費(fèi)用分配率=50÷(140+160+200)＝10％A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=140×10％=14(萬元)B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160×10％=16(萬元)C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200×10％=20(萬元)②直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)踐發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。

三、建造合同收入與合同本錢確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

〔一〕.總原那么：應(yīng)以收到或應(yīng)收的建造合同的總金額／總造價(jià)來計(jì)量

1.建造合同的結(jié)果能可靠的估計(jì)：完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同本錢2.建造合同的結(jié)果不能可靠的估計(jì)：①合同本錢可以收回的，合同收入根據(jù)可以收回的實(shí)踐合同本錢加以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；②合同本錢不能夠收回的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)立刻作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。〔二〕完工百分比法：根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法?？梢园蠢塾?jì)實(shí)踐發(fā)生的合同本錢占合同估計(jì)總本錢的比例、曾經(jīng)完成的合同任務(wù)量占合同估計(jì)總?cè)蝿?wù)量的比例、已完合同任務(wù)的丈量等方法確定。前提：該項(xiàng)建造合同的結(jié)果可以可靠地估計(jì)。關(guān)鍵：確定合同完工進(jìn)度。方法：三種〔三〕完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件假設(shè)建造合同的結(jié)果可以可靠的估計(jì)，企業(yè)應(yīng)按完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。1.固定造價(jià)合同：同時(shí)具備四個(gè)條件①合同總收入可以可靠的計(jì)量；▲合同總收入：普通根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來確定?！僭O(shè)在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，那么闡明合同總收入可以可靠地計(jì)量；反之，那么意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；★經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的添加，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少△建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能否都可以正常履行合同?！鹘ㄔ斐邪棠芊衤男泻贤P(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保量、按期完成建造合同。③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢可以可靠計(jì)量；◆合同完工進(jìn)度可以可靠地確定，意味著建造承包商可以嚴(yán)厲履行合同條款，曾經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)展工程施工，并已完成了一定的工程量，到達(dá)了一定的工程籠統(tǒng)進(jìn)度，對將要完成的工程量也可以作出科學(xué)、可靠地測定◆為完成合同尚需發(fā)生的本錢確實(shí)定：關(guān)鍵在于建造承包商能否曾經(jīng)建立了完善的內(nèi)部本錢核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對為完成合同尚需發(fā)生的合同本錢作出科學(xué)、可靠地估計(jì)。④為完成合同曾經(jīng)發(fā)生的合同本錢可以清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量，以便實(shí)踐合同本錢可以與以前的估計(jì)本錢相比較。關(guān)鍵：在于建造承包商能否做好建造合同本錢核算的各項(xiàng)根底任務(wù)和準(zhǔn)確計(jì)算合同本錢。2.本錢加成合同：同時(shí)具備兩個(gè)條件①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；②實(shí)踐發(fā)生的合同本錢可以清楚的區(qū)分并且可以可靠的計(jì)量。〔四〕采用完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用的計(jì)算完工百分比法的運(yùn)用包括兩個(gè)步驟：1.首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：(1)根據(jù)累計(jì)實(shí)踐發(fā)生的合同本錢占合同估計(jì)總本錢的比例確定。是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)踐發(fā)生的合同本錢×100％合同估計(jì)總本錢例某建筑公司簽署了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建立期為三年。第一年，實(shí)踐發(fā)生合同本錢300萬元，年末估計(jì)為完成合同尚需發(fā)生本錢520萬元；第二年，實(shí)踐發(fā)生合同本錢為400萬元，年末估計(jì)為完成合同尚需發(fā)生本錢150萬元。計(jì)算完工進(jìn)度。第一年合同完工進(jìn)度=300／〔300+520〕=37％第二年合同完工進(jìn)度=〔300+400〕／〔300+400+150〕=82％(2)根據(jù)曾經(jīng)完成的合同任務(wù)量占合同估計(jì)總?cè)蝿?wù)量的比例確定。適用于：合同任務(wù)量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方發(fā)掘、砌筑工程等。

合同完工進(jìn)度=曾經(jīng)完成的合同任務(wù)量合同估計(jì)總?cè)蝿?wù)量例某路橋工程公司簽署了建筑一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年建筑了30公里，第二年建筑了40公里。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度第一年合同完工進(jìn)度=300／100=30％第二年合同完工進(jìn)度=〔30+40〕／100=70％(3)已完合同任務(wù)的丈量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)丈量方法。適用于：一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。注：這種技術(shù)丈量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)展科學(xué)測定。例某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完任務(wù)量已達(dá)合同總?cè)蝿?wù)量的80％。那么該合同的完工進(jìn)度為80％。

2.根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前會計(jì)年度累計(jì)確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入—合同估計(jì)總本錢)×完工進(jìn)度—以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入—當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計(jì)年度估計(jì)損失預(yù)備留意點(diǎn)：完工進(jìn)度：累計(jì)完工進(jìn)度第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入＝0合同毛利＝0第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同，直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入＝合同總收入－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利＝合同總收入－實(shí)踐合同總本錢－以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入＝該項(xiàng)合同的總收入當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用＝該合同的實(shí)踐總本錢例：某建筑公司簽署了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年的合同估計(jì)總本錢均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)踐發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用。

第一年確認(rèn)的合同收入=1000×30％=300(萬元)確認(rèn)的合同毛利＝(1000-800)×30％=60(萬元)確認(rèn)的合同費(fèi)用=300-60=240(萬元)第二年確認(rèn)的合同收入＝(1000×80％)-300=500(萬元)確認(rèn)的合同毛利＝(1000-800)×80％-60＝100(萬元)確認(rèn)的合同費(fèi)用=500-100=400(萬元)第三年確認(rèn)的合同收入=1000-(300+500)=200(萬元)確認(rèn)的合同毛利＝(1000-750)—(60+100)＝90(萬元)確認(rèn)的合同費(fèi)用=200-90=110(萬元)四、建造合同收入與合同本錢的核算〔一〕應(yīng)設(shè)置的科目工程施工工程結(jié)算營業(yè)收入營業(yè)成本應(yīng)收賬款合同估計(jì)損失估計(jì)損失預(yù)備等1、設(shè)置“工程施工〞科目〔建筑安裝企業(yè)運(yùn)用〕或“消費(fèi)本錢〞科目〔船舶等制造企業(yè)運(yùn)用〕，核算實(shí)踐發(fā)生的合同本錢和合同毛利。實(shí)踐發(fā)生的合同本錢和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算〞科目對沖后結(jié)平。

2、設(shè)置“工程結(jié)算〞科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是“工程施工〞或“消費(fèi)本錢〞科目的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工〞或“消費(fèi)本錢〞科目對沖后結(jié)平。

工程施工①實(shí)踐發(fā)生的合同本錢②確認(rèn)的合同虧損和確認(rèn)的合同毛利③合同完成后，與“工程結(jié)算〞科目對沖工程結(jié)算合同完成后，與已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)“工程施工〞或算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)“消費(fèi)本錢〞對沖3、設(shè)置“應(yīng)收帳款〞科目，核算應(yīng)收和實(shí)踐已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)踐收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。

4、設(shè)置“營業(yè)收入〞科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5、設(shè)置“營業(yè)本錢〞科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

6、設(shè)置“合同估計(jì)損失〞科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同估計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同估計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

7、設(shè)置“估計(jì)損失預(yù)備〞科目，核算建造合同計(jì)提的損失預(yù)備。在建合同計(jì)提的損失預(yù)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“營業(yè)本錢〞科目?！捕澈怂?.登記實(shí)踐發(fā)生的合同本錢借：工程施工貸：應(yīng)付職工薪酬／原資料、機(jī)械作業(yè)等2.登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算3.登記已收的工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款4.收入在確認(rèn)時(shí)借：主營業(yè)務(wù)本錢〔當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用〕工程施工——毛利〔當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利〕貸：主營業(yè)務(wù)收入〔當(dāng)期確認(rèn)的合同收入〕6、假設(shè)合同估計(jì)總本錢將超越合同估計(jì)總收入，應(yīng)將估計(jì)損失立刻確以為當(dāng)期費(fèi)用

借：估計(jì)合同損失

貸：估計(jì)損失預(yù)備7.工程完工借：工程結(jié)算貸：工程施工—合同本錢——合同毛利[例]甲建筑企業(yè)1999年4月1日簽署了一項(xiàng)合同總金額為15000000元的固定造價(jià)合同，工期為兩年，到2001年4月份完工。經(jīng)測算到1999年年末完工進(jìn)度為35％；到2000年年末完工進(jìn)度為90％。1999—2000年兩年的合同估計(jì)總本錢為12000000元，2001年4月工程完工，累計(jì)實(shí)踐發(fā)生合同本錢為11500000元。1999年確認(rèn)的合同收人=15000000×35％=5250000確認(rèn)的合同毛利＝(15000000－12000000)×35％=1050000(元)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5250000－1050000=4200000(元)借：營業(yè)本錢4200000工程施工—毛利1050000貸：營業(yè)收入52500002000年確認(rèn)的合同收入=15000000×90％-5250000=8250000確認(rèn)的合同毛利＝(15000000－12000000)×90％-1050000(元)=1650000確認(rèn)的合同費(fèi)用=8250000－1650000=6600000

借：營業(yè)本錢6600000工程施工——毛利1650000貸：營業(yè)收入82500002001年確認(rèn)的合同收入=15000000-5250000-8250000=1500000確認(rèn)的合同毛利＝(15000000－11500000〕-1050000-1650000=800000確認(rèn)的合同費(fèi)用=700000

借：營業(yè)本錢700000工程施工——毛利800000貸：營業(yè)收入1500000建造合同收入的賬務(wù)處置舉例[例1]某建筑公司承建一項(xiàng)工程，施工期3年，有關(guān)資料見表1。表1某建筑公司有關(guān)資料項(xiàng)目2002年2003年2004年合計(jì)合同總價(jià)款實(shí)際發(fā)生成本估計(jì)完工前還需發(fā)生成本開出賬單結(jié)算工程價(jià)款實(shí)際收到款項(xiàng)200000060000001800000150000038320002268000480000035000002268000240000040000009000000表2完工百分比法下有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目2002年2003年2004年合同總價(jià)款至本期止實(shí)際發(fā)生成本加估計(jì)完工前還需投入的成本估計(jì)合同總成本估計(jì)合同毛利完工比率（%）本期累計(jì)確認(rèn)收入本期應(yīng)確認(rèn)收入9000000200000060000008000000100000025225000022500009000005832000226800081000009000007264800004230000900000081000008100000900000010090000002520000根據(jù)完工百分比法，會計(jì)處置如下：〔1〕2002年。①記錄實(shí)踐發(fā)生的合同本錢，作如下分錄：借：工程施工2000000貸：原資料、應(yīng)付工資等2000000②記錄開出賬單結(jié)算的款項(xiàng)，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款1800000貸：工程結(jié)算1800000③記錄收到的工程結(jié)算款，作如下分錄：借：銀行存款1500000貸：應(yīng)收賬款1500000④確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，作如下分錄：借：營業(yè)本錢2000000工程施工——毛利250000貸：營業(yè)收入2250000⑤計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅67500元，城市維護(hù)建立稅4725元，應(yīng)交教育費(fèi)附加2025元，作如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加74250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅67500——城市維護(hù)建立稅4725——應(yīng)交教育費(fèi)附加2025〔2〕2003年。①根據(jù)實(shí)踐發(fā)生的合同發(fā)生，作如下分錄：借：工程施工3832000貸：原資料、應(yīng)付工資等3832000②根據(jù)已結(jié)算的工程結(jié)款，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款4800000貸：工程結(jié)算4800000③根據(jù)已收到的工程價(jià)款，作如下分錄：借：銀行存款3500000貸：應(yīng)收賬款3500000④登記確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用，作如下分錄：借：營業(yè)本錢3832000工程施工——毛利398000貸：營業(yè)收入4230000⑤計(jì)算營業(yè)稅126900元，城市維護(hù)建立稅8883元，應(yīng)交教育費(fèi)附加3807元，作如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加590貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅126900——應(yīng)交城市維護(hù)建立稅8883——應(yīng)交教育費(fèi)附加3807〔3〕2004年。①根據(jù)實(shí)踐發(fā)生的合同本錢，作如下分錄：借：工程施工2268000貸：原資料、應(yīng)付工資等2268000②根據(jù)已結(jié)算的工程價(jià)款，作如下分錄：借：應(yīng)收賬款2400000貸：工程結(jié)算2400000③根據(jù)已收到的工程款，作如下分錄：借：銀行存款4000000貸：應(yīng)收賬款4000000④登記確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用，作如下分錄：借：營業(yè)本錢2268000工資施工——毛利252000貸：營業(yè)收入2520000⑤計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅75600元，城市維護(hù)建立稅5292元，應(yīng)交教育費(fèi)附加2268元，作如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加83160貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅75600——應(yīng)交城市維護(hù)建立稅5292——應(yīng)交教育費(fèi)附加2268⑥工程完工時(shí)，將“工程施工〞科目余額與“工程結(jié)算〞科目余額對沖，作如下分錄：借：工程結(jié)算9000000貸：工程施工——毛利900000工程施工-合同本錢8100000[例2]某建筑公司與客戶簽署了一項(xiàng)金額為100萬元的建造合同，第一年實(shí)踐發(fā)生工程本錢40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但該建造合同履行的結(jié)果估計(jì)僅能收回合同本錢，作如下會計(jì)分錄：借：營業(yè)本錢400000貸：營業(yè)收入400000建造合同的披露

第二十八條

企業(yè)該當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的以下信息：

〔一〕

各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；〔二〕

各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生本錢、累計(jì)已確認(rèn)毛利〔或虧損〕；

〔三〕

各項(xiàng)