會計學第十一章收入與利潤

第十一章收入與利潤學習目的◆收入的概念與特征◆收入的內容與分類◆收入確實認與計量◆各種收入的核算◆利潤構成的核算◆利潤分配的核算收入利潤知識回想核算前提核算方法2024/1/121第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征〔一〕收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中構成的、會導致一切者權益添加的、與一切者投入資本無關的經濟利益的總流入。2024/1/122〔二〕收入的特征1．收入是企業(yè)日常活動構成的經濟利益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。2．收入能夠表現為企業(yè)的資產添加或負債的減少，或二者兼而有之。主營業(yè)務收入(收入)銀行存款(資產)1000010000〔1〕收入表現為資產添加【例】銷售產品10000元，款項存入銀行?！镆陨吓e例未思索應交稅費！以下同。2024/1/123主營業(yè)務收入(收入)預收賬款(負債)預收款10000提供產品1000010000〔2〕收入表現為負債減少【例】企業(yè)向原已預付款的購貨方提供產品10000元。〔3〕收入同時表現資產添加和負債減少【例】企業(yè)向原預付款的購貨方提供產品10000元時，根據對方要求又發(fā)送產品2000元，貨款暫未收到。主營業(yè)務收入(收入)12000預收賬款(負債)預收款10000提供產品10000應收賬款(資產)提供產品20002024/1/1243．收入必然導致一切者權益的添加。負債資產一切者權益費用利潤收入利潤的本質屬于企業(yè)的一切者權益添加添加減少★不添加一切者權益的代收款項等不能確以為本企業(yè)的收入。2024/1/1254．收入與一切者向企業(yè)投入資本無關。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導致的經濟利益流入：一切者投資直接添加企業(yè)的一切者權益，而不是企業(yè)收益。實收資本〔或：股本〕收到投資數銀行存款◆貨幣投資×××

固定資產等◆實物投資×××

無形資產◆無形資產×××投資

★企業(yè)不論收到投資者以何種方式向企業(yè)的投資，都不會計入企業(yè)的收入！2024/1/126二、收入的分類與內容〔一〕按收入的買賣性質分類1．銷售商品收入。企業(yè)經過銷售商品而獲得的收入。

2．提供勞務收入。企業(yè)經過提供勞務而獲得的收入。【例】如向其他企業(yè)提供運輸效力。3．讓渡資產運用權收入。企業(yè)經過讓渡資產運用權而獲得的收入?！纠繉ν馔顿Y獲取的收益。2024/1/127〔二〕按收入在運營業(yè)務中所占比重分類經常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。營業(yè)收入2024/1/128例:收入按照性質可以分為()。A.主營業(yè)務收入B.其他業(yè)務收入C.銷售商品收入D.提供勞務收入E.讓渡資產運用權收入答案:CDE2024/1/129一、商品銷售收入確實認與計量〔一〕商品銷售收入確實認根底〔補充〕——權責發(fā)生制：以“應收〞而不是以能否實踐收到貨幣資金為規(guī)范確認收入。第二節(jié)收入確實認與計量確認收入確認收入確認收入不確認收入！4月份收入：3000＋5000＋4000＝12000〔元〕2024/1/1210〔二〕確認收入應滿足的條件1.企業(yè)已將商品一切權上的主要風險〔減值、毀損等〕和報酬〔增值、運用后帶來的利益等〕同時轉移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3.收入的金額可以可靠計量〔或可以合理的估計〕。4.相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)〔收回的能夠性大于50%〕。5.相關的本錢可以可靠計量。2024/1/1211★對確認收入應滿足條件的了解

銷售商品①一切權上的報酬與風險的轉移②與一切權相聯絡的管理權與控制權的喪失③收入的金額可以可靠計量④相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)⑤相關的本錢可以可靠計量A企業(yè)B企業(yè)★必需同時具備以上五個條件，才干確以為收入！2024/1/1212憑證或實物交付，主要風險和報酬未隨之轉移的情形：◆商品不符合要求且未根據保證條款彌補；◆收入能否獲得取決于對方能否賣出商品；◆未完成安裝或檢驗任務，且安裝或檢驗任務是合同重要組成部分；◆合同中有退貨條款，且無法確定退貨能夠性。2024/1/1213企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制如：〔1〕甲房地產開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。

〔2〕某軟件公司銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進展日常管理，其中包括更新軟件等。2024/1/1214〔三〕收入計量的根本方法〔補充〕◆普通應根據企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議商定的金額確定，無合同協(xié)議的應按雙方協(xié)商的價錢確定。◆如有商品銷售退回，應沖減已入賬收入。主營業(yè)務收入(收入)銀行存款(資產)1170010000應交稅費(負債)170050008505850銷售時確實認退回時的沖減2024/1/1215〔四〕賬戶設置

主營業(yè)務收入添加數本年利潤

期末結轉×××主營業(yè)務收入賬戶性質：損益類賬戶賬戶構造：貸增借減，期末普通無余額2024/1/1216主營業(yè)務本錢已銷售產期末結轉品本錢庫存商品××××××結轉銷售本錢損益類賬戶與利潤的計算有關本年利潤×××結轉已銷售產品的銷售本錢〔消費本錢〕2024/1/1217〔五〕賬務處置【例11--1】華聯公司向乙公司銷售A產品一批：其消費本錢為120000元，銷售價錢為150000元，銷項稅額為25500元；商定乙公司于30日內付款?！?〕確認銷售收入及債務〔債務〕借：應收賬款—乙公司175500貸：主營業(yè)務收入150000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕255002024/1/1218〔2〕結轉銷售本錢借：主營業(yè)務本錢120000貸：庫存商品1200002024/1/1219留意：假設企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的5個條件，那么不應確認銷售商品收入.曾經發(fā)出的商品，該當經過“發(fā)出商品〞等科目進展核算.期末，“發(fā)出商品〞等科目的余額，應列入資產負債表的“存貨〞工程中.2024/1/1220相關知識點發(fā)出商品按現行稅法規(guī)定，如采用預收賬款、拜托承付或委托收款銷售方式，商品一旦發(fā)出，納稅義務就產生，即使是賒銷或分期收款，在合同商定的收款時間也會產生納稅義務。

2024/1/1221收入準那么規(guī)定，當企業(yè)發(fā)出商品時，可以先不確認收入，但在納稅義務產生時，應先計提銷項稅，借:應收賬款貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2024/1/1222【例11—2〔1〕】2007年1月20日，華聯公司向丁公司銷售一批B產品。但近期難以收回貨款。B產品的消費本錢60000元,銷售價錢80000元，增值稅額13600元。產品已發(fā)出。借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應收賬款—丁公司13600貸：應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕13600知近期貨款難以收回，不能確以為應收賬款，也不確以為企業(yè)收入資產類賬戶消費本錢消費本錢為應收稅費2024/1/1223【例11—2〔2〕】2007年12月1日，收到丁公司開來一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票?！?-1〕確認收入。借：應收票據93600貸：主營業(yè)務收入80000應收賬款—丁公司13600〔2-2〕結轉本錢。借：主營業(yè)務本錢60000貸：發(fā)出商品60000銷售價錢應收稅費原確認的發(fā)出數2024/1/1224【例11—2(3)】2021年6月1日，企業(yè)按期收回票據款。借：銀行存款93600貸：應收票據936002024/1/1225結轉“本年利潤〞當期獲得的其他業(yè)務收入結轉后無余額其他業(yè)務收入★其他收支的核算〔一〕賬戶的設置2024/1/1226其他業(yè)務本錢當期發(fā)生的其他業(yè)務本錢結轉“本年利潤〞結轉后無余額2024/1/1227〔二〕其他業(yè)務收支的核算1、其他業(yè)務收入的核算★銷售原資料，按售價和應收增值稅借：銀行存款〔應收賬款〕貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕

★期末，結轉至“本年利潤〞科目借：其他業(yè)務收入貸：本年利潤

2024/1/12282、其他業(yè)務本錢的核算★月份終了，結轉銷售原資料的實踐本錢借：其他業(yè)務本錢貸：原資料

★年終結轉至“本年利潤〞賬戶借：本年利潤貸：其他業(yè)務本錢2024/1/1229二、提供勞務收入確實認與計量〔一〕提供勞務收入的含義◆是指企業(yè)經過提供某些勞動效力而獲得的收入。如提供運輸效力、管理咨詢、建筑安裝和軟件設計等所獲得的收入?！捕程峁﹦趧帐杖氪_實認◆按提供勞務買賣的結果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認：1.買賣結果可以可靠計量2024/1/1230〔1〕根本含義◆是指在資產負債表日，企業(yè)提供勞務的結果(完成程度)可以可靠的估計?？梢钥煽康毓烙嫞侵竿瑫r滿足以下條件：〔1〕收入的金額可以可靠地計量?！?〕相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)?！?〕買賣的完工進度可以可靠地確定。〔4〕買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計量。2024/1/1231◆應采用完工百分比法確認提供勞務收入；同時確認與該收入相關的本錢。計算公式如下：－×＝本年應確認的收入提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入第一年采用公式的這部分計算提供勞務的以后各個年度采用整個公式進展計算公式1公式22024/1/1232【例】2006年12月1日，華聯公司接受一項設備安裝勞務，合同商定的安裝費總額為200000元〔可實現收入總額〕，工期2年。至2006年12月31日，實踐發(fā)生安裝本錢60000元。估計至設備安裝完成還會發(fā)生安裝本錢90000元。確認2006年勞務收入。－×＝提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入第一年采用公式的這部分計算2006年應確認收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000〔元〕完工程度為40%2024/1/1233【例】2006年12月1日，華聯公司接受一項設備安裝勞務，合同商定的安裝費總額為200000元。至2006年12月31日，實踐發(fā)生安裝本錢60000元。估計2007年設備安裝完成還會發(fā)生本錢90000元。確認2007年勞務收入。－×＝2007年應確認收入提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入提供勞務的以后各個年度采用整個公式進展計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000〔元〕完成程度100%2024/1/1234【例】2006年12月1日，華聯公司接受一項設備安裝勞務的安裝本錢總額為150000元。實踐發(fā)生安裝本錢2006年為60000元、2007年為92000元。確認2006年勞務本錢。2006年勞務本錢：150000×40%＝60000〔元〕－×＝本年應確認的本錢提供勞務本錢總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的本錢第一年采用公式的這部分計算提供勞務的以后各個年度采用整個公式進展計算公式1公式22024/1/1235【例】2006年12月1日，華聯公司接受一項設備安裝勞務的安裝本錢總額為150000元。實踐發(fā)生安裝本錢2006年為60000元、2007年為92000元。確認2007年勞務本錢。2007年勞務本錢：152000×100%－60000＝92000〔元〕－×＝本年應確認的本錢提供勞務本錢總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的本錢第一年采用公式的這部分計算提供勞務的以后各個年度采用整個公式進展計算公式1公式22024/1/1236〔2〕核算舉例【例11-3】〔2006年的賬務處置〕2006年12月1日，華聯公司接受一項設備安裝勞務，安裝費總額為200000元，對方預付50%，其他50%待設備驗收合格后支付。至2006年12月31日，實踐發(fā)生安裝本錢60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領用庫存原資料5000元，其他均以銀行存款支付。估計至2007年設備安裝完成，還會發(fā)生安裝本錢90000元。2024/1/1237〔1〕預收50%的勞務價款借：銀行存款100000貸：預收賬款100000〔2〕支付2006年實踐發(fā)生的安裝本錢

①借：勞務本錢36000貸：應付職工薪酬36000②借：勞務本錢5000貸：原資料5000③借：勞務本錢19000貸：銀行存款19000教材上為復合分錄資產〔本錢〕類賬戶2024/1/1238〔3〕按實踐發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例確定勞務完成程度(40%，前面已計算)〔4〕根據勞務完成程度確認2006年度勞務收入為80000元，相關本錢為60000元。(前面已計算)①確認2006年收入借：預收賬款※80000貸：主營業(yè)務收入80000※沖減原來的“預收賬款〞。②結轉2006年勞務本錢借：主營業(yè)務本錢60000貸：勞務本錢600002024/1/1239【例11-3】〔2007年的賬務處置〕〔5〕支付2007年發(fā)生的安裝本錢①借：勞務本錢65000貸：應付職工薪酬65000②借：勞務本錢2000貸：原資料2000③借：勞務本錢25000貸：銀行存款25000教材上為復合分錄2024/1/1240〔6〕確認2007年度的勞務收入120000元，相關的本錢92000元。(前面已計算)①借：預收賬款※120000貸：主營業(yè)務收入120000※沖減原來的“預收賬款〞。主營業(yè)務收入等×××068000007120000預收賬款06800000610000007120000銀行存款06100000×××應為“應收賬款〞，但因有“預收賬款〞，故將其在“預收賬款〞賬戶核算預收賬款確認06、07年收入2024/1/1241②借：主營業(yè)務本錢92000貸：勞務本錢92000〔7〕收取其他50%的勞務價款借：銀行存款100000貸：預收賬款100000※記入“預收賬款〞貸方是為了平賬！主營業(yè)務收入等×××068000007120000預收賬款0680000061000000712000007100000銀行存款06100000×××07100000結平“預收賬款賬戶預收賬款確認06、07年收入2024/1/12422.勞務收入買賣結果不可以可靠計量在資產負債表日，假設提供勞務買賣的結果不能可靠地估計，企業(yè)該當根據資產負債表日曾經收回或估計將要收回的款項對曾經發(fā)生勞務本錢的補償程度，分別以下情況進展會計處置：

2024/1/1243已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償按已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入結轉已經發(fā)生的勞務成本已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償按預計能補償的勞務成本金額確認提供勞務收入并結轉已經發(fā)生的勞務成本如果已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償不確認提供勞務收入將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益2024/1/12442021年9月1日,乙公司預付第一次培訓費40000元.2021年12月31日,乙公司未能如約支付第二次培訓費,華聯公司經過了解,得知乙公司運營發(fā)生困難,后兩次培訓費能否收回難以確定.截至2021年12月31日,華聯公司實踐發(fā)生培訓支出30000元,其中,培訓人員薪酬25000元,以銀行存款支付其他費用5000元.2024/1/1245(1)2021年9月1日，收到乙公司預付的培訓費借:銀行存款40000貸：預收賬款——乙公司40000(2)確認實踐發(fā)生的培訓支出借：勞務本錢25000貸：應付職工薪酬25000借：勞務本錢5000貸：銀行存款5000例3—12024/1/1246(3)2021年12月31日，確認勞務收入并結轉勞務本錢借:預收賬款30000貸:主營業(yè)務收入30000借:主營業(yè)務本錢30000貸:勞務本錢300002024/1/1247三、讓渡資產運用權收入確實認與計量〔一〕根本含義◆企業(yè)并不轉移資產的一切權，只讓渡其運用權而獲得的收入。包括以下兩項：●利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款構成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來構成的利息收入；●運用費收入：是指他人運用本企業(yè)無形資產〔如商標權、專利權、專營權、軟件、版權等〕而構成的運用費收入。2024/1/1248〔二〕讓渡資產運用權收入確實認該當在以下條件均能滿足時予以確認：1.相關的經濟利益很能夠流入企業(yè)。2.收入的金額可以可靠地計量?！踩匙尪少Y產運用權收入的計量應按以下方法分別予以計量：1.利息收入：應按讓渡現金運用權的時間和適用利率計算確定。2.運用費收入：應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。2024/1/1249【例】華聯實業(yè)股份向乙公司轉讓其產品的商標運用權。根據合同商定，商標運用期10年，乙公司于每年年末按當年銷售收入的10%支付運用費。乙公司第一年實現銷售收入800000元，第二年實現銷售收入1200000元。華聯公司于每年年末均如數收到運用費。2024/1/1250〔1〕第一年年末，確認收入借：銀行存款80000貸：其他業(yè)務收入80000〔2〕第二年年末，確認收入借：銀行存款120000貸：其他業(yè)務收入120000例3—12024/1/1251第三節(jié)利潤與利潤分配一、利潤的概念及其構成〔一〕利潤的概念◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現的運營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

利潤收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績2024/1/1252其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指該當計入當期損益、最終會引起一切者權益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關的利得或者損失。2024/1/1253〔二〕利潤的構成及其計算方法

在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。2024/1/1254利潤的組成〔新準那么規(guī)定〕營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入利潤總額營業(yè)利潤銷售費用財務費用管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入投資收益凈利潤所得稅費用資產減值損失公允價值變動收益2024/1/12552024/1/12561.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間的日常運營活動獲得的利潤。計算公式：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益〔凈損益〕★其中，營業(yè)收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和；營業(yè)本錢為主營業(yè)務本錢與其他業(yè)務本錢之和；期間費用是指企業(yè)在運營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。2024/1/1257以下各項，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的工程是〔〕。A.勞務收入B.財務費用C.出賣包裝物收入D.出賣固定資產凈收益答案:D2024/1/1258【例11-4】華聯公司2021年度獲得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務本錢3500萬元，其他業(yè)務本錢1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。營業(yè)利潤：〔50000000＋18000000〕－〔35000000＋14000000－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000＋7000000＝14500000〔元〕2024/1/1259以下各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有〔〕。A.處置無形資產凈收益B.出租包裝物獲得的收入C.接受公益性捐贈利得D.運營租出固定資產的折舊額答案:BD2024/1/12602.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出【例11-4】〔略〕：利潤總額=14500000＋2500000－2000000＝15000000〔元〕2024/1/1261以下各項，影響企業(yè)利潤總額的有〔〕。A.管理費用B.財務費用C.所得稅費用D.商品的銷售本錢答案:ABD2024/1/12623.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用※所得稅費用：企業(yè)根據稅法規(guī)定按其應稅所得計算的該當上繳稅務機關，并計入當期損益的費用。(核算方法見下頁)【例11-4】〔略〕：凈利潤：15000000－5200000(所得稅)＝9800000〔元〕★以上利潤目的的計算過程在實務中經過編制“利潤表〞完成！見教材。2024/1/1263以下各項，影響當期利潤表中凈利潤的有〔〕。A.對外捐贈無形資產B.確認所得稅費用C.固定資產盤虧凈損失D.固定資產出賣利得答案:ABCD2024/1/1264例:某工業(yè)企業(yè)2021年度主營業(yè)務收入為8000萬元；主營業(yè)務本錢為6300萬元；其他業(yè)務收入為40萬元；其他業(yè)務本錢為20萬元；管理費用為100萬元；財務費用為20萬元；營業(yè)外收入為40萬元；營業(yè)外支出為10萬元。所得稅稅率為25％。假定不思索其他要素，請算出該企業(yè)2021年度的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。2024/1/1265[解析]：營業(yè)利潤=8000－6300＋40－20－100－20=1600利潤總額＝8000－6300＋40－20－100－20＋40－10＝1630應交所得稅＝1630*25％＝407.5凈利潤＝1630－407.5＝1222.52024/1/1266〔三〕營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)獲得的與日常消費運營活動沒有直接關系的各項利得。2024/1/1267營業(yè)外收入非流動資產處置利得非貨幣性資產交換利得債務重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應付款項捐贈利得盤盈利得2024/1/1268例:以下各項中，一定計入營業(yè)外收入的是〔〕。A.銀行存款利息收入B.存貨盤盈C.債務重組利得D.確實無法收回的應收賬款答案:C2024/1/12692.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常消費運營活動沒有直接關系的各項損失。2024/1/1270營業(yè)外支出非流動資產處置損失非貨幣性資產交換損失債務重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失2024/1/1271以下工程中屬于營業(yè)外支出的有〔〕。A.捐贈現金支出B.罰款支出C.利息支出D.債務重組損失答案:ABD2024/1/1272

補充：所得稅核算

〔一〕所得稅概念及性質1、所得稅概念所得稅——是對在我國境內的企業(yè)和其他獲得收入的組織〔以下統(tǒng)稱為企業(yè)〕，就其來源于境內外的消費、運營所得和其他所得征收的一種稅。參看<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)——指依法在中國境內成立，或者按照外國〔地域〕法律成立但實踐管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)——指按照外國〔地域〕法律成立且實踐管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。2024/1/1273〔二〕所得稅納稅人、納稅對象及稅率◆納稅人——在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他獲得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>。◆納稅對象——消費運營所得及其他所得?！舳惵矢径惵省?5%優(yōu)惠稅率—20%〔符合條件的小型微利企業(yè)〕—15%〔高新技術企業(yè)〕

2024/1/1274所得稅是以課稅為目的，對企業(yè)的運營所得以及其他所得進展納稅。應納稅所得額的計算應納稅所得額=利潤總額±稅收調整工程利潤總額=收入總額-本錢、費用和損失應納稅所得額=利潤總額①-允許稅前彌補的以前年度虧損②+稅法及國家有關規(guī)定允許稅前列支而超支的部分③+稅法及國家有關規(guī)定不允許稅前列支的支出工程④-稅法允許免稅扣除的收益工程⑤±稅法及國家有關規(guī)定允許調整的其他收支工程〔三〕企業(yè)所得稅計算2024/1/1275當期所得稅的計算

當期所得稅=當期應交所得稅=應納稅所得額×稅率=〔利潤總額±稅收調整工程〕×稅率2024/1/1276★關于所得稅的核算舉例【補例】華聯公司本年計算出來的應交所得稅額為5200000元，暫未交納。借：所得稅費用5200000貸：應交稅費—所得稅5200000所得稅費用發(fā)生數結轉數應交稅費—所得稅應交數本年利潤××××××損益類賬戶最后轉入的費用2024/1/1277利潤概念及構成2024/1/1278二、利潤的構成、結轉與分配(一)利潤的構成與結轉1.根本含義◆利潤的構成：會計期末，企業(yè)應將收入類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤〞賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉入“本年利潤〞賬戶的借方，借以確定運營成果?！衾麧櫟慕Y轉：將實現的凈利潤結轉入“利潤分配——未分配利潤〞賬戶的做法。

2024/1/1279結轉損益類科目借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入等貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務本錢其他業(yè)務本錢營業(yè)稅金及附加所得稅費用等借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2024/1/1280損益類賬戶損益類賬戶主營業(yè)務本錢發(fā)生數結轉數營業(yè)稅金及附加發(fā)生數結轉數銷售費用發(fā)生數結轉數管理費用發(fā)生數結轉數財務費用發(fā)生數結轉數其他業(yè)務本錢發(fā)生數結轉數營業(yè)外支出發(fā)生數結轉數所得稅費用發(fā)生數結轉數銷售費用發(fā)生數結轉數管理費用發(fā)生數結轉數財務費用發(fā)生數結轉數其他業(yè)務本錢發(fā)生數結轉數營業(yè)外支出發(fā)生數結轉數所得稅費用發(fā)生數結轉數主營業(yè)務收入結轉數實現數其他業(yè)務收入結轉數實現數投資收益結轉數實現數營業(yè)外收入結轉數發(fā)生數利潤分配—未分配利潤曾經分配數期初余額：(自〞利潤分(上年余額)配〞其他明轉入實現細賬戶轉入)的利潤本年利潤結轉入的結轉入的本期發(fā)生本期實現的相關費的各種收用、損失入、利得(期末余額:期末余額:發(fā)生虧損)實現利潤結轉本期實現利潤主營業(yè)務本錢發(fā)生數結轉數營業(yè)稅金及附加發(fā)生數結轉數★期末結轉的并非一切帶“費用〞字樣的賬戶的發(fā)生額！如“待攤費用〞、“預提費用〞和“制造費用〞等都不能結轉?！铩巴顿Y收益〞賬戶有借方發(fā)生額時應從貸方結轉！構成結轉一切者權益類賬戶2024/1/12813.核算舉例【例11-8】〔同例11-4〕華聯公司2021年度獲得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務本錢3500萬元，其他業(yè)務本錢1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。要求：年末結轉損益類賬戶余額。2024/1/1282【例11-8〔1〕】2021年12月31日結轉收入類賬戶余額。借：主營業(yè)務收入50000000其他業(yè)務收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤775000002024/1/1283【例11-8〔2〕】2007年12月31日結轉費用類賬戶余額。借：本年利潤67700000貸：主營業(yè)務本錢35000000其他業(yè)務本錢14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務費用1200000資產減值損失1500000公允價值變動損益1000000營業(yè)外支出2000000所得稅費用52000002024/1/1284★收入類、費用類賬戶余額結轉以后的賬戶登記情況：主營業(yè)務本錢等×××35000000本年利潤6770000077500000主營業(yè)務收入等50000000×××無余額無余額雙方比較構成的差額為實現的凈利潤〔或發(fā)生的虧損〕，本例為實現凈利潤為：9800000元〔77500000－67700000〕利潤類賬戶2024/1/1285【例11-8〔3〕】2021年12月31日，結轉本年實現的凈利潤。★將本年實現的凈利潤從“本年利潤〞賬戶結轉入“利潤分配—未分配利潤〞賬戶。結轉凈利潤的數額為：77500000－67700000=9800000〔元〕借：本年利潤9800000貸：利潤分配—未分配利潤98000002024/1/1286★“本年利潤〞賬戶結轉以后的賬戶登記情況：利潤分配×××9800000本年利潤67700000775000009800000主營業(yè)務收入等50000000×××主營業(yè)務本錢等×××35000000結轉后無余額2024/1/1287〔二〕利潤的分配1.利潤分配的含義◆企業(yè)根據法律、董事會等決議提請股東大會同意，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。可供分配的利潤＝本年實現的凈利潤＋年初未分配利潤2024/1/12882.利潤分配的內容可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現金股利提取恣意盈余公積金轉作股本股票股利2024/1/1289利潤的分配的處置.提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積提取恣意盈余公積借：利潤分配—提取恣意盈余公積貸：盈余公積—恣意盈余公積2024/1/1290應付現金股利或利潤借：利潤分配—應付現金股利或利潤貸：應付股利轉作股本的股利借：利潤分配—轉作股本的股利貸：股本〔資本公積—股本溢價〕2024/1/1291年度終了，企業(yè)應將“利潤分配〞科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤〞明細科目?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫒暤钠谀┯囝~代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損。結轉“利潤分配〞科目相關明細：借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取恣意盈余公積—應付現金股利結轉凈利潤：借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2024/1/1292

利潤分配年初余額×××利潤分配—應付現金股利已分配數年末結轉數利潤分配—提取法定盈余公積已分配數年末結轉數利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉入費用)(轉入收入)結轉利潤年末轉入利潤年末轉入利潤盈余公積運用數提取數期末余額：(結存數)應付股利〔利潤〕支付數應付數期末余額：(結存數)分配利潤年末時其他明細賬轉入年末明細賬戶結轉年末明細賬結轉年末余額×××〔未分配利潤〕年末余額×××〔未分配利潤〕3.賬戶設置可供分配數★明細賬戶構造利潤分配：一切者權益類盈余公積：一切者權益類賬戶★應付股利〔利潤〕：負債類賬戶★不再有余額★依然有余額2024/1/12934.賬務處置【例11-9】華聯公司2007年度實現凈利潤980萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取恣意盈余公積，向股東分派現金股利350萬元，同時分派每股面值1元的股票股利250萬股?！?〕結轉凈利潤：借：本年利潤9800000貸：利潤分配—未分配利潤9800000〔2〕提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積980000—提取恣意盈余公積1470000貸：盈余公積—法定盈余公積980000—恣意盈余公1/1294〔3〕分配現金股利借：利潤分配——應付現金股利3500000貸：應付股利3500000

〔4〕分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。借：利潤分配——轉作股本的股利2500000貸：股本2500000留意：分配股票股利與分配現金股利賬務處置上的差別2024/1/1295〔4〕結轉“利潤分配〞其他明細賬戶余額★將有借方發(fā)生額的“利潤分配〞明細賬戶余額轉入“利潤分配—未分配利潤〞明細賬戶。

借：利潤分配—未分配利潤8450000貸：利潤分配—提取法定盈余公積980000