稅法消費稅法課件

第三章消費稅法◆考情分析

本章是《稅法》考試的比較重要的稅種之一。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)，特別是綜合題，每年都會有與增值稅、甚至是企業(yè)所得稅結(jié)合的題目。

考情分析年份單項選擇題多項選擇題計算分析題綜合題合計2011年1分1分6分1分9分2010年1分1分5分1分8分2009年1分1.5分6分1分9.5分消費稅框架本章內(nèi)容：5節(jié)

第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

第二節(jié)稅目與稅率★

第三節(jié)計稅依據(jù)★

第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算★★

第五節(jié)征收管理

第一節(jié)消費稅基本原理

一、消費稅概念

我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。

二、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性三、消費稅與增值稅的關(guān)系

（一）消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同。

2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。

（二）消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。

第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。

二、征稅范圍

四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體為：1.征稅范圍：應(yīng)稅消費品的金銀首飾：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，

不符合條件的金銀首飾

，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅。2.稅率：對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅（5%）。3.計稅依據(jù)具體規(guī)定

（1）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售：按銷售額全額征收消費稅；（2）帶料加工的金銀首飾：按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅；（3）金銀首飾連同包裝物銷售：無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅；（4）以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾：按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。FAQ：【例題·計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。計算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅、增值稅（不考慮進(jìn)項稅）?！赫_答案』

應(yīng)納消費稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬元）

應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）

（五）批發(fā)環(huán)節(jié)：

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。消費稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié)：

【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒

『正確答案』AB

『答案解析』白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費稅。第三節(jié)稅目與稅率

一、稅目

消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。1.煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

（1）卷煙回購問題：

不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費稅（見書P101）：

①聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

（2）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下：1.納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。

關(guān)注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

2.計稅依據(jù)：批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。3.納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅。

4.稅額計算：應(yīng)納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關(guān)注的問題：

（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

(3)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅

2010年考題·計算題分析

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

FAQ：【例題·計算題】某市一娛樂公司2010年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）?！赫_答案』

該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）

銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅：600×5%＝30（萬元）

3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。4.貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。

不繳納消費稅的輪胎：（1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。

8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。12.游艇：長度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.實木地板：以木材為原料。

二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油；（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。

第4節(jié)消費稅的計稅依據(jù)

三種計稅方法

計稅公式

1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計稅

（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

一、計稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

.【考題·綜合題】（2010年·節(jié)選）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

……（10）2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

②消費稅＝（87400＋10080）×10%＝9748萬元

（說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%...）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。

（1）分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）?！赫_答案』

（1）企業(yè)的錯誤之處在于：

⑤增值稅和消費稅計算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補(bǔ)交消費稅＝468/（1＋17%）×10%＝40（萬元）

2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

征

【考題·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。

A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金『正確答案』ABCD

二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量。

【考題·多選題】（2007年）下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量『正確答案』ACD

三、（復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法

FAQ：【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）?！赫_答案』

糧食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋

9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。FAQ：【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）?！赫_答案』應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

【考題·綜合題】（2009年·節(jié)選）……，乙商場12月份從甲企業(yè)購進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元；若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。

計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。『正確答案』（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價計算消費稅＝11×5%＝0.55（萬元）

（4）應(yīng)納增值稅＝10×17%＝0.17（萬元）（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高適用稅率）。

【例題·單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅（）元。（題中的單價均為不含稅價格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正確答案』C

『答案解析』納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）第五節(jié)應(yīng)納稅額計算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

見書例子P109（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

FAQ:【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工

『正確答案』ADFAQ:【例題·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用『正確答案』BD

FAQ:

某汽車廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）萬元。（本題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%）A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.84

『正確答案』B

『答案解析』（8600＋3）×12.5×3%＋（576＋10）×6.8×5%＝3226.13＋199.24＝3425.37（萬元）。

3.組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

（1）屬于從價定率征收消費稅的貨物，組成計稅價格＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅比例稅率）組成計稅價格公式中的成本利潤率為全國平均成本利潤率

【例題·教材中計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。

『正確答案』

①組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

②應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）

（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；

增值稅需組價時組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額或，組成計稅價格＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%FAQ：【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）『正確答案』

①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

（3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）消費稅稅額=定額稅+組成計稅價格X消費稅稅率

FAQ：【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅（成本利潤率為10%.

『正確答案』

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價中包含從量征收的消費稅）應(yīng)納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）

二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

FAQ：【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%?！赫_答案』其應(yīng)稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元），應(yīng)納消費稅＝61500×30%＝18450（元）。（二）代收代繳稅款

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。3.受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅，但處以代繳稅款的50%以上3倍以下的罰款。

FAQ：【考題·單選題】（2009年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列正確的是（）。

A.李某補(bǔ)繳稅款B.張某補(bǔ)繳稅款

C.應(yīng)對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

『正確答案』B

『答案解析』本題考核消費稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個體戶加工應(yīng)稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。

（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算1.從價征收組價公式為：

×1.2%【考題·計算題】（2009年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元（已支付）。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，支付運輸費5萬元，建設(shè)基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關(guān)費用已在貨運發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

計算：

（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅；

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；

（3）筷子廠應(yīng)納增值稅；『正確答案』

（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬元）

（3）筷子廠應(yīng)納增值稅＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（萬元）

2.復(fù)合征收組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）消費稅稅額=定額稅+組成計稅價格X消費稅稅率【例題·計算題】甲酒廠2010年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

計算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅.『正確答案』

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

（四）委托加工應(yīng)稅消費品收回【考題·計算題】（2011年）甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務(wù)。

要求：

（1）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

（2）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理？『正確答案』

（1）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）

（2）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）

（3）丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算（掌握）

（一）計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）見書P114例子

FAQ：【例題·多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為3%）

A.消費稅6.5萬元B.消費稅2萬元

C.增值稅11.05萬元D.增值稅11.39萬元『正確答案』BD

『答案解析』關(guān)稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元），進(jìn)口消費稅＝（50＋15）÷（1－3%）×3%＝2（萬元）進(jìn)口增值稅＝（50＋15）÷（1－3%）×17%＝11.39（萬元）

2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒（1）組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）/（1－消費稅稅率）。（2）應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率＋消費稅定額稅。

四、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍——11項見書P114

注意的問題：

（1）14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項

（2）除石腦油和潤滑油之外的成品油FAQ：【考題·多選題】（2009年）下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準(zhǔn)予扣除的有（）

A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品『正確答案』AD

2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。

FAQ：【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（）。

A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元『正確答案』C

『答案解析』本月外購煙絲的買價＝8.5÷17%＝50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價＝50×80%＝40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費稅＝40×30%＝12（萬元）。

3.扣稅環(huán)節(jié)：

對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

4.扣稅來源（1）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

(2)根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費