第二章資產(chǎn)-貨幣資金

2014.032AssetChapter2資產(chǎn)——貨幣資金小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)2014.03本章主要闡述貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算；簡單介紹了長期債券投資、長期股權(quán)投資的基本核算知識。本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是小企業(yè)日?；顒樱ㄈ缈铐?xiàng)收付、采購材料等）和會計(jì)崗位（如出納崗位、倉庫核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位等）涉及的資產(chǎn)要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等行業(yè)的特點(diǎn)。本章主要內(nèi)容2014.03

重點(diǎn)庫存現(xiàn)金的管理與核算；備用金的核算；銀行支付結(jié)算方式及賬務(wù)處理；其他貨幣資金的內(nèi)容及核算。

難點(diǎn)備用金的核算；銀行支付結(jié)算方式、各種票據(jù)的特點(diǎn)及賬務(wù)處理。第一節(jié)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2014.03教學(xué)內(nèi)容：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類。是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。2014.03一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金特征：會計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分，本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金等價(jià)物我國會計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念第一節(jié)貨幣資金2014.03現(xiàn)金的特征（1）貨幣性（2）通用性（3）流動性流動性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。2014.03第一節(jié)貨幣資金（二）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2014.03第一節(jié)庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金的限額可按3-5天日常零星開支的所需現(xiàn)金數(shù)核定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過庫存現(xiàn)金限額的部分，企業(yè)應(yīng)及時(shí)存入銀行。3.現(xiàn)金收支管理企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)該當(dāng)日送存銀行；企業(yè)支付現(xiàn)金時(shí)，可以從本企業(yè)的庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行的存款中提取，但不能坐支。4.現(xiàn)金的內(nèi)部控制2014.03（1）實(shí)行職能分開原則出納人員負(fù)責(zé)企業(yè)庫存現(xiàn)金收支與保管，可以登記日記賬，但不得監(jiān)管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作、會計(jì)稽核和會計(jì)檔案保管工作；填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒，不能集中由出納人員保管，應(yīng)實(shí)行印鑒分管制度。（2）實(shí)行現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)審核制。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)現(xiàn)金清查盤點(diǎn)制度。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換。出納人員會計(jì)人員2014.03第一節(jié)貨幣資金（三）現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金收支核算的憑證及其審核企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的證明；將現(xiàn)金存入銀行，要填寫送款單，因銀行退回的送款匯單作為存入現(xiàn)金的證明；支付職工差旅費(fèi)的借款，要由借款人填寫借款單，要取得經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的借款單作為付款的證明；收入零星小額銷售貨款，要由銷售部門開出發(fā)貨票，以發(fā)票副本作為收款證明等。2014.032014.03第一節(jié)貨幣資金2.現(xiàn)金的序時(shí)核算：出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，在現(xiàn)金日記賬中逐日逐筆登記；

每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、付出和結(jié)出現(xiàn)金余額，并于實(shí)際庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金總賬余額核對。月終，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬余額核對相符。賬戶設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。2014.032014.03第一節(jié)貨幣資金3.現(xiàn)金的總分類核算例1.企業(yè)開出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金500元，以備零用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500例2.零星銷售產(chǎn)品，收到現(xiàn)金936元，其中貨款800元，增值稅款136元。會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金936

貸：主營業(yè)務(wù)收入800

應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1362014.03例3.將現(xiàn)金936元送存銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款936

貸：庫存現(xiàn)金936

例4.行政管理部門購買辦公用品100元，以現(xiàn)金支付。會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用100

貸：庫存現(xiàn)金100例5.以現(xiàn)金發(fā)放職工工資80000元。會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬80000

貸：庫存現(xiàn)金800002014.03第一節(jié)貨幣資金（三）備用金的核算備用金的管理可采用兩種方式：一是隨借隨用，用后報(bào)銷制度（非定額備用金制度），二是定額備用金制度，2014.03定額備用金制度賬務(wù)處理方法撥付備用金

借：備用金或其他應(yīng)收款——備用金貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金

借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款非定額備用金制度賬務(wù)處理方法職工預(yù)借差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款——備用金（××）1000貸：庫存現(xiàn)金1000職工報(bào)銷差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——備用金（××）10002014.03第一節(jié)貨幣資金例1.企業(yè)對供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制。根據(jù)核定的定額，撥付定額備用金2000元。借：其他應(yīng)收款——備用金（供應(yīng)部門）2000

貸：庫存現(xiàn)金2000供應(yīng)部門定期報(bào)銷辦公費(fèi)1500元，財(cái)會部門審核后，以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用1500

貸：庫存現(xiàn)金1500企業(yè)因管理需要決定取消定額備用金制，收回定額備用金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：其他應(yīng)收款——備用金（供應(yīng)部門）20002014.03（四）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）

營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2014.03第一節(jié)貨幣資金例1.企業(yè)對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余200元。借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢200經(jīng)核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入200例2企業(yè)對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺350元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢350

貸：庫存現(xiàn)金3502014.03經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納人員賠償50元，其余300元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用。借：其他應(yīng)收款——出納員×××50

管理費(fèi)用300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢3502014.03賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。二、

銀行存款2014.03（二）銀行結(jié)算方式

四票（支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）二、銀行存款一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶注意2014.031.支票：2014.03概念支票是出票人簽發(fā)的，委托的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②提示付款期：不超過10天③用于同城結(jié)算，各種款項(xiàng)結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符⑤允許背書轉(zhuǎn)讓

付款方：開出支票，根據(jù)支票存根，借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款

收款方：收到支票正聯(lián)，到銀行填制進(jìn)賬單，根據(jù)回單聯(lián)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入等2014.032014.032.托收承付（1）用于異地結(jié)算（2）先發(fā)貨、后收款（3）收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好,并經(jīng)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（4）必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。（5）簽訂購銷合同（6）每筆的金額起點(diǎn)為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1千元。（7）購貨方承付方式：驗(yàn)單付款（承付期為3天）驗(yàn)貨付款（承付期為10天）二、銀行存款2014.032014.03銷售企業(yè)持發(fā)票、運(yùn)單、購銷合同，辦理托收手續(xù)，填寫托收承付結(jié)算憑證5聯(lián)，根據(jù)回單聯(lián)、發(fā)票、支票存根等憑證借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款購買企業(yè)承付（驗(yàn)單或驗(yàn)貨）后，根據(jù)托收承付結(jié)算憑證付款通知聯(lián)、發(fā)票、運(yùn)單等借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2014.033.委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。適用：單位、個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單

等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。同城范圍內(nèi)，收款人收取公用事業(yè)費(fèi)的結(jié)算。同城、異地均可使用。根據(jù)收款通知，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)收入等根據(jù)付款通知，借：應(yīng)付票據(jù)（管理費(fèi)用）貸：銀行存款二、銀行存款2014.032014.034.匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。①企業(yè)與單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算、異地②匯兌分為信匯、電匯兩種。匯款人根據(jù)匯兌憑證匯款聯(lián)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：其他貨幣資金—外埠存款10000貸：銀行存款10000采購驗(yàn)收入庫，用外埠存款結(jié)算：借：原材料6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020貸：其他貨幣資金—外埠存款7020二、銀行存款2014.03收款人根據(jù)匯兌憑證收款聯(lián)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2014.03（三）銀行存款收支的憑證及其審核：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票委托書、銀行本票委托書、商業(yè)匯票、托收承付結(jié)算憑證、委托收款結(jié)算憑證、匯兌憑證等。（四）銀行存款的序時(shí)核算：出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證、付款憑證逐日逐筆、序時(shí)地在銀行存款日記賬中進(jìn)行登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出合計(jì)及余額，并與銀行核對賬目。2014.03（五）銀行存款的清查清查的方法是核對賬目，即將銀行存款日記賬與銀行的對賬單逐步核對。未達(dá)賬項(xiàng)：主要有4種情況：（1）銀收企未收（2）銀付企未付（3）企收銀未收（4）企付銀未付編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后余額應(yīng)相等。該余額表示企業(yè)可以動用的款項(xiàng)，不能根據(jù)調(diào)節(jié)表調(diào)整企業(yè)銀行存款賬戶。二、銀行存款2014.032014.032014.03銀行存款余額調(diào)節(jié)表2010年5月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額65100企業(yè)銀行存款日記賬余額78100加：企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)30000加：銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)12000減；企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)10000減；銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)5000調(diào)節(jié)后的存款余額85100調(diào)節(jié)后的存款余額85100“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可以動用的款項(xiàng)。！2014.03三、其他貨幣資金其他貨幣資金：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金。一、銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。①異地各種款項(xiàng)的結(jié)算②提示付款期1個(gè)月③允許背書轉(zhuǎn)讓。采購企業(yè)辦理銀行匯票，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)編制會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票80000

貸：銀行存款800002014.03根據(jù)發(fā)票賬單，多余收賬通知：借：材料采購65000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11050

銀行存款3950

貸：其他貨幣資金——銀行匯票80000銷售企業(yè)收到銀行匯票后，在銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額欄填寫76050元，在多余金額欄填寫3950元，將銀行匯票送交銀行辦理進(jìn)賬，根據(jù)進(jìn)賬單回單聯(lián)編制會計(jì)分錄：借：銀行存款76050

貸：主營業(yè)務(wù)收入65000

應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050三、其他貨幣資金2014.032014.032014.03三、其他貨幣資金（二）銀行本票銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。銀行本票一律記名。①單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域各種款項(xiàng)。②可以用于轉(zhuǎn)賬，也可以用于支取現(xiàn)金。③并允許背書轉(zhuǎn)讓。④提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。2014.032014.03三、其他貨幣資金例.甲企業(yè)向銀行提交“銀行匯票申請書”，并交存款項(xiàng)50000元，銀行受理后簽發(fā)銀行本票，根據(jù)“銀行匯票申請書”存根聯(lián)編制會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金—銀行本票50000

貸：銀行存款50000甲企業(yè)以銀行本票支付購料款46800元，其中貨款40000元，增值稅6800元，差額3200元收到轉(zhuǎn)賬支票。根據(jù)發(fā)票賬單、進(jìn)賬單等編制會計(jì)分錄：2014.03借：材料采購40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

銀行存款3200

貸：其他貨幣資金—銀行本票50000收款單位收到銀行本票送交銀行辦理進(jìn)賬，根據(jù)進(jìn)賬單回單聯(lián)、發(fā)票、支票存根編制會計(jì)分錄：借：銀行存款46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

2014.03（三）信用卡定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個(gè)人卡按信譽(yù)等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬元。不得支取現(xiàn)金信用卡透支金額有明確的規(guī)定。信用卡透支期限最長為60天。用于同城或異地結(jié)算2014.03

企業(yè)申請使用信用卡時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫申請表，并連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款50000企業(yè)購物、消費(fèi)，收到銀行轉(zhuǎn)來的付款憑證及所附發(fā)票賬單借：管理費(fèi)用等2000貸：其他貨幣資金——信用卡存款2000三、其他貨幣資金2014.03（四）信用證定義：信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。不可撤銷：是指信用證已經(jīng)開出，在有效期內(nèi)未經(jīng)收益人及有關(guān)當(dāng)事人的同意，開證行不能片面修改和撤銷，只要收益人提供的單據(jù)符合信用證的規(guī)定，開證行必須履行付款的義務(wù)。跟單：是指信用證項(xiàng)下的匯票必須附有貨運(yùn)單據(jù)。適用：國際間貨物結(jié)算；有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的。2014.03

流轉(zhuǎn)程序及賬務(wù)處理2014.03會計(jì)處理交押金，根據(jù)信用證申請書回單聯(lián)，借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款據(jù)開證行通知，信用證結(jié)算憑證、發(fā)票賬單借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——信用證保證金將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金2014.03三、其他貨幣資金（六）外埠存款匯款人根據(jù)匯兌憑證匯款聯(lián)，借：其他貨幣資金—外埠存款10000貸：銀行存款10000采購驗(yàn)收入庫，用外埠存款結(jié)算：借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：其他貨幣資金—外埠存款9360收回剩余款：借：銀行存款6