小企業(yè)會計實務（第3版）第七章財務報表

7財務報表小企業(yè)會計實務AccountingbasisChapter7本章主要闡述了財務報表的概念、結(jié)構(gòu)和編制方法；重點講述了小企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法。學習目的與要求教學內(nèi)容：（1）財務報表概述（2）資產(chǎn)負債表（3）利潤表（4）現(xiàn)金流量表（5）附注和會計調(diào)整第一節(jié)財務報表概述一、財務報表的作用財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。第一節(jié)財務報表概述一、財務報表的作用A(1)財務報表有助于其使用者了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出合理的決策。C(3)財務報表有助于小企業(yè)內(nèi)部管理者加強和改善經(jīng)營管理。B(2)財務報表有助于評估企業(yè)管理當局受托責任的履行情況。D(4)財務報表有助于國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理。第一節(jié)財務報表概述二、財務報表的種類01小企業(yè)財務報表按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。02小企業(yè)財務報表按其反映資金運動狀態(tài)的不同，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。03小企業(yè)財務報表按編制的時間不同，可分為月報和年報。04小企業(yè)財務報表按編報單位的不同，可分為單位報表、匯總報表。05小企業(yè)財務報表按報送對象的不同，可分為外部報表和內(nèi)部報表。第一節(jié)財務報表概述三、財務報表的編制要求01040203(二)相關可比(三)內(nèi)容完整(四)編報及時(一)真實可靠第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容(一)資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類，并按性質(zhì)分項列示。(二)負債負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債，并按性質(zhì)分項列示。(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期投資者擁有的凈資產(chǎn)總額，一般按照實收資本(或股本，下同)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。第二節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表一般有賬戶式和報告式兩種格式。我國小企業(yè)的資產(chǎn)負債表主要采用賬戶式。賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，并按照資產(chǎn)的流動性排列，流動資產(chǎn)排在前面，非流動資產(chǎn)排在后面。右方列示負債及所有者權(quán)益各項目，全部項目按償還期限的先后順序排列，短期借款等流動負債排在前面，長期借款等非流動負債排在中間，而所有者權(quán)益排在后面。每個項目又分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分布填列。小企業(yè)在某一日期的全部資產(chǎn)總額必定等于全部負債加所有者權(quán)益總額，即資產(chǎn)負債表左右兩方的總計金額是相等的。這體現(xiàn)了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。第二節(jié)資產(chǎn)負債表三、小企業(yè)資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表中“年初余額”欄內(nèi)的各項數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果兩個年度的資產(chǎn)負債表中某些項目的名稱和內(nèi)容不一致，應將上年度年末的項目名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定調(diào)整后填列。“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類等科目的期末余額填列。第二節(jié)資產(chǎn)負債表三、小企業(yè)資產(chǎn)負債表的編制方法(一)根據(jù)總分類科目的期末余額直接填列(二)根據(jù)總分類科目的期末余額計算填列(三)根據(jù)明細分類科目的期末余額計算填列(四)根據(jù)有關科目與其備抵科目的期末余額抵減后的金額填列(五)根據(jù)總分類科目的期末余額分析填列(六)根據(jù)總分類科目和明細科目的期末余額分析、分解填列第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)在利潤表中，費用應當按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：營業(yè)收入；營業(yè)成本；營業(yè)稅金及附加；銷售費用；管理費用；財務費用；所得稅費用；凈利潤。每個項目又分為“本年累計金額”和“本月金額”兩欄分別填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。我國小企業(yè)的利潤表采用多步式結(jié)構(gòu)。其主要包括以下五個方面的內(nèi)容：(一)營業(yè)收入(二)營業(yè)利潤(三)利潤總額020103(四)凈利潤04第三節(jié)利潤表二、利潤表的編制方法利潤表是動態(tài)報表，應根據(jù)相關損益類科目的本期發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)收入”項目根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶的發(fā)生額分析計算填列；“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析計算填列。其他項目均按各該科目的發(fā)生額分析填列?！氨灸昀塾嫿痤~”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年不一致，應對上年度利潤表的項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“上年金額”欄。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的。這里的現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式變形之后，形成的一個動態(tài)會計等式：第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金流入、流出以及現(xiàn)金流量凈額，可分為：1經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。|2投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。|3籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。|第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的分類影響現(xiàn)金流量的因素主要是小企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務，但不是所有的業(yè)務都對現(xiàn)金流量有影響。影響現(xiàn)金流量的因素可用圖7-1來說明。圖7-1影響現(xiàn)金流量的因素示意圖第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)小企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。各個部分又分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目以及現(xiàn)金凈流量列示，其計算公式為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)是資產(chǎn)負債表、利潤表以及有關科目記錄資料。編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的各項目還應分別“本年累計金額”和“本月金額”兩欄列示，“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。編制現(xiàn)金流量表時，可以采用分析填列法、工作底稿法、T形賬戶法。第五節(jié)附注和會計調(diào)整一、附注附注是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務報表的重要組成部分。第五節(jié)附注和會計調(diào)整一、附注附注是財務報表的重要組成部分。小企業(yè)應當按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：(1)遵循小企業(yè)會計準則的聲明。(2)短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。(3)應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。(4)利潤分配的說明(5)用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。(6)發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。(7)對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。(8)其他需要說明的事項。第五節(jié)附注和會計調(diào)整二、會計調(diào)整小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。會計政策