稅收征管法(下)

稅收征管法簡介(下)

安徽省國稅局納稅服務(wù)處

高崢

2009/10/26(五)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行2001－2007年全國范圍內(nèi)責(zé)成86497戶次納稅人提供擔(dān)保37.5億元；凍結(jié)40292戶次，涉及金額120.4億元；扣押查封20.9萬戶次，涉及金額64.4億元；解除保全20.7萬戶次，金額99.6億元。行政強(qiáng)制行政強(qiáng)制措施行政強(qiáng)制執(zhí)行對財產(chǎn)－查封、扣押、凍結(jié)…對人身－阻止出境劃撥、拍賣、加收滯納金…1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的法律性質(zhì)（稅收保全）（稅收強(qiáng)制執(zhí)行）行政強(qiáng)制－行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行的統(tǒng)稱行政強(qiáng)制措施--指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴(kuò)大等情形，依法對公民人身自由實(shí)施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財產(chǎn)實(shí)施暫時性控制的行為。行政強(qiáng)制執(zhí)行--指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。行政強(qiáng)制措施方式（一）限制公民人身自由；（二）查封場所、設(shè)施或者財物；（三）扣押財物；（四）凍結(jié)存款、匯款；（五）其他行政強(qiáng)制措施。行政強(qiáng)制執(zhí)行方式（一）排除妨礙、恢復(fù)原狀等義務(wù)的代履行；（二）加處罰款或者滯納金的執(zhí)行罰；（三）劃撥存款、匯款；（四）拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設(shè)施或者財物；（五）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行的主要區(qū)別

1.實(shí)施目的不同保全—防止稅款流失，預(yù)防逃避納稅強(qiáng)制—保障稅款、滯納金、罰款及時足額入庫

2.行為性質(zhì)不同保全—中間行為，“非處分性”；強(qiáng)制—最終行為，“處分性”

3.實(shí)施方式不同保全—凍結(jié)、查封扣押、納稅擔(dān)保、阻止出境等強(qiáng)制—扣繳、拍賣變賣、加收滯納金、加處罰款等2.稅收保全的適用稅收保全一般保全簡易保全稅務(wù)檢查中的保全根據(jù)適用情形、適用對象以及保全方式、法定程序不同，稅收保全可分為：一般保全－征管法第38條適用情形：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收過程中（當(dāng)期），有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。適用對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人保全方式：提供擔(dān)保凍結(jié)存款查封、扣押（商品、貨物或其他財產(chǎn)）一般保全流程責(zé)令限期納稅發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移隱匿責(zé)令提供納稅擔(dān)保辦理納稅擔(dān)保提供擔(dān)保的拒不擔(dān)保的報縣以上稅務(wù)局（分局）局長審批凍結(jié)存款或者查封、扣押應(yīng)稅財物限期內(nèi)納稅解除稅收保全強(qiáng)制執(zhí)行期滿不繳稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人逃稅的簡易保全－征管法第37條適用對象：未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人臨時從事經(jīng)營的納稅人到外縣（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗的保全方式：扣押（商品、貨物）保全期限：《細(xì)》第58條<=15日簡易保全的流程核定應(yīng)納稅額責(zé)令繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)所、稽查局）負(fù)責(zé)人審批扣押商品貨物解除扣押縣以上稅務(wù)局（分局）局長審批強(qiáng)制執(zhí)行拒不繳納仍不繳納及時繳納稅務(wù)檢查中的保全－征管法第55條適用條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中（以前納稅期的納稅情況），發(fā)現(xiàn)納稅人有逃稅以及轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅財物跡象的適用對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人保全期限：６個月（報總局可延長）方式：稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施稅務(wù)檢查保全流程報縣以上稅務(wù)局（分局）局長審批稅收保全措施強(qiáng)制執(zhí)行下達(dá)稅務(wù)處理決定保全期內(nèi)查扣物品出現(xiàn)6種法定情形通知納稅人協(xié)助處理報縣以上稅務(wù)局（分局）局長審批納稅人未協(xié)助處理提前拍賣變賣1.保存拍賣變賣所得,繼續(xù)保全2.通知納稅人下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》辦理入庫手續(xù)報縣以上稅務(wù)局（分局）局長審批解除保全納稅人繳納初查擬查補(bǔ)稅款3.稅收保全方式狹義－－凍結(jié)存款

扣押、查封財產(chǎn)

提供納稅擔(dān)保

阻止欠稅人出境廣義－－＋提供發(fā)票保證人或收取發(fā)票保證金通知車輛管理機(jī)構(gòu)暫扣納稅人車輛牌照…(1)稅收保全方式--凍結(jié)存款1.凍結(jié)（相當(dāng)于稅款的存款）（1）報縣以上稅務(wù)局局長審批《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》（2）通知納稅人《稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》通知銀行和其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款《凍結(jié)存款通知書》2.解除凍結(jié)

（1）報縣以上稅務(wù)局局長審批《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》（2）通知納稅人《解除稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》（3）通知銀行和其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款《解除凍結(jié)存款通知書》3.轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行

(2)稅收保全方式--查封扣押１.查扣(１）報批《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》（2）通知納稅人《稅收保全措施決定書（查封/扣押適用）（３）通知有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行《協(xié)助執(zhí)行通知書（一）》2.解除查扣（1）報批《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》（2）通知納稅人《解除稅收保全措施決定書（查封/扣押適用）》

通知相關(guān)部門《協(xié)助執(zhí)行通知書（二）》3.轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行查封扣押注意事項1.查封、扣押物品的范圍2.整體查封、扣押物品的特別規(guī)定3.查封、扣押物品的價值計算4.查封、扣押物品的審查5.查封、扣押物品的保管6.解除查封、扣押的時間要求

查扣物品范圍原則—“價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)”“其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)?！辈坏貌榉饪垩旱奈锲贩秶簜€人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

“所扶養(yǎng)家屬”－與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

“必需的住房和用品”的排除規(guī)定：機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房；單價5000元以上的其他生活用品。

整體查扣的特殊規(guī)定整體查扣的條件－價值超過應(yīng)納稅額不可分割無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財產(chǎn)只能是拍賣可直接抵繳罰款查扣物品的價值計算參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定查扣物品價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。查扣物品的審查案例：某稽查局在Ａ酒廠進(jìn)行檢查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人具有逃避納稅義務(wù)的行為，并有明顯轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的跡象，稽查局依法保全了Ａ酒廠的白酒若干箱。納稅人依然不繳納稅款。該稽查局在依法對Ａ酒廠強(qiáng)制執(zhí)行時，稽查局委托拍賣行對保全的白酒依法拍賣。但拍賣行對此批白酒審查后認(rèn)定為“三無”產(chǎn)品而拒絕拍賣。啟示：關(guān)注質(zhì)量瑕疵和權(quán)利瑕疵查封扣押保管方法有產(chǎn)權(quán)證書的動產(chǎn)或不動產(chǎn)，可責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時可通知有關(guān)機(jī)關(guān)不得辦理過戶手續(xù)；就地查封的財物，可指令當(dāng)事人負(fù)責(zé)保管，也可允許繼續(xù)使用。(3)稅收保全方式--阻止欠稅出境阻止出境的對象：欠繳稅款的公民、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織。原則：個人欠稅3萬元以上，企業(yè)欠稅20萬元以上拒不辦理納稅申報的，不受上述金額限制。阻止欠稅流程縣級及以上稅務(wù)局申請《阻止欠稅人出境布控申請表》省級稅務(wù)局審批《邊控對象通知書》省級公安廳通知邊防口岸布控邊防口岸布控邊防口岸撤控申請稅務(wù)局通知納稅人《阻止出境決定書》派員到場納稅人繳清欠稅或提供擔(dān)保未結(jié)清欠稅或擔(dān)保的縣級及縣以上稅務(wù)局申請《阻止欠稅人出境撤控申請表》省級稅務(wù)局審批《阻止欠稅人出境撤控通知書》省級公安廳通知邊防口岸撤控(4)稅收保全方式--納稅擔(dān)保指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保適用情形納稅人有逃稅嫌疑且拒絕提前納稅的（38條）欠稅人需要出境的（44條）納稅爭議引起的復(fù)議（第88條）其他

納稅保證指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅保證的手續(xù)和生效填寫納稅擔(dān)保書，三方簽字蓋章稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章之日起生效

納稅抵押指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。抵押關(guān)系：抵押人—納稅擔(dān)保人（納稅人）抵押權(quán)人—稅務(wù)機(jī)關(guān)抵押物—提供擔(dān)保的財產(chǎn)納稅抵押手續(xù)和生效方式手續(xù)1.填寫納稅擔(dān)保書、納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單2.納稅人(或+納稅擔(dān)保人）簽字蓋章、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)3.辦理抵押物登記生效方式自抵押物登記之日起生效（納稅人提供抵押登記證明）

納稅質(zhì)押指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。動產(chǎn)質(zhì)押、權(quán)利質(zhì)押質(zhì)押手續(xù)和生效方式手續(xù)：填寫納稅擔(dān)保書和擔(dān)保財產(chǎn)清單并簽字蓋章生效：自擔(dān)保書和擔(dān)保財產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效

4.強(qiáng)制執(zhí)行適用情形：一、稅收保全期限屆滿仍未繳納稅款的；二、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按規(guī)定期限繳納稅款，經(jīng)責(zé)令限期納稅逾期仍未繳納的；三、稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有逃稅行為且有明顯轉(zhuǎn)移隱匿財物跡象的；四、當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不復(fù)議不訴訟又不履行的。申請法院強(qiáng)制執(zhí)行的具體要求

適用情形適用文書時限要求－自被執(zhí)行人的法定起訴期限屆滿之日起180天內(nèi)提出

受理法院－申請人所在地的基層法院不動產(chǎn)所在地的基層法院稅收強(qiáng)制執(zhí)行方式扣繳稅款拍賣、變賣加收滯納金（執(zhí)行罰）加處罰款（執(zhí)行罰）(1)扣繳稅款扣繳方式：直接扣繳從凍結(jié)的存款中扣繳適用程序和文書縣以上局長批－《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》

通知納稅人—《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項適用）》

通知金融機(jī)構(gòu)—《扣繳稅收款項通知書》誰劃繳了我的銀行存款某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)一企業(yè)應(yīng)補(bǔ)所得稅12萬，2005.9.14下達(dá)稅務(wù)處理決定，限該企業(yè)9.30前補(bǔ)稅。但企業(yè)未按期繳納。2005.10.8地稅局再次書面催繳后，企業(yè)提出異議，要求重新作出處理決定，但地稅局未予答復(fù)，稅款也未入庫，企業(yè)誤以為稅款可以不繳了。2006.11.4地稅局向銀行下達(dá)《扣繳稅款通知書》，劃繳15萬抵繳稅款和滯納金。次月企業(yè)收到對帳單才知道，于是申請復(fù)議。

(2)拍賣變賣適用情形：1.采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的2.設(shè)置擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的；3.逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的；4.逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的；5.逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；6.其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的

拍賣變賣方式拍賣變賣委托商業(yè)機(jī)構(gòu)代為銷售責(zé)令納稅人限期處理稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理程序（７步驟）1.制作下達(dá)拍賣（變賣）抵稅財物決定書2.查實(shí)財產(chǎn)及其權(quán)屬關(guān)系、審查收據(jù)和清單3.委托拍賣、變賣（10日）4.支付費(fèi)用5.抵繳稅款、滯納金、罰款

(支付順序）6.

退還余款7.通知被執(zhí)行人終止拍賣變賣活動的情形1.被執(zhí)行人在成交前繳清了稅款、滯納金的2.經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于拍賣、變賣的3.經(jīng)拍賣、變賣程序而無法完成拍賣、變賣的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù)納稅人的權(quán)利和義務(wù)其他單位和個人的配合檢查義務(wù)稅務(wù)檢查(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力

（一）查賬權(quán)（二）場地檢查權(quán)（三）責(zé)成提供資料權(quán)（四）單證檢查權(quán)（五）詢問權(quán)（六）檢查存款賬戶權(quán)（七）取證權(quán)（八）采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)調(diào)賬檢查的要求《征管法》54條、《細(xì)則》第86條調(diào)帳范圍往年賬當(dāng)年賬批準(zhǔn)權(quán)限縣局長市局長歸還時間3個月30天手續(xù)要求《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》、《調(diào)取賬簿通知書》、開付清單調(diào)取當(dāng)年賬簿的情形1.涉及專票檢查的；2.納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；3.可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿的4.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況查詢存款賬戶

1.批準(zhǔn)權(quán)限：縣局長批準(zhǔn)市局長批準(zhǔn)(涉嫌人員的儲蓄存款)2.手續(xù)：持全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可3.專人負(fù)責(zé)4.負(fù)責(zé)保密稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)－依法檢查

（一）出示檢查證和檢查通知書（二）回避義務(wù)-<細(xì)則>第8條（三）保密義務(wù)-<細(xì)則>第5條

涉稅保密信息管理規(guī)定納稅人涉稅保密信息——指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及到納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的信息。主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。

涉稅保密信息的法定除外情形（一）按照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)予公布的信息；（二）法定第三方依法查詢的信息；（三）納稅人自身查詢的信息；（四）經(jīng)納稅人同意公開的信息。可以披露納稅人的涉稅信息主要包括：根據(jù)納稅人信息匯總的行業(yè)性、區(qū)域性等綜合涉稅信息、稅收核算分析數(shù)據(jù)、納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息。外部查詢單位和人員（一）人民法院、人民檢察院和公安機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行的辦案查詢；（二）納稅人對自身涉稅信息的查詢；（三）抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人欠稅有關(guān)情況的查詢。(二)納稅人的權(quán)利和義務(wù)權(quán)利－拒絕非法檢查申請回避要求保密陳述申辯控告檢舉義務(wù)－接受依法檢查如實(shí)反映情況提供有關(guān)資料責(zé)任－逃避拒絕阻撓檢查的，責(zé)令改正，可處1萬元罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處1－5萬元罰款。(三)協(xié)助單位的配合義務(wù)和責(zé)任銀行和金融機(jī)構(gòu)－－拒絕檢查存款賬戶拒絕凍結(jié)存款、扣繳稅款幫助轉(zhuǎn)移存款對單位處10－50萬罰款；個人處1千－1萬罰款車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)－－拒絕配合檢查的責(zé)令改正，可處1萬以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重，處1－5萬罰款法律責(zé)任承擔(dān)責(zé)任的主體：（1）納稅人和扣繳義務(wù)人（2）其他單位和個人（3）征稅主體：

《關(guān)于印發(fā)稅收執(zhí)法責(zé)任制“兩個辦法”和“兩個范本”的通知》《最高檢關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(一)納稅方的法律責(zé)任違反日常管理的行為違反發(fā)票管理偷、逃、抗、騙稅的法律責(zé)任1.違反日常管理的行為違反稅務(wù)登記違反賬證管理違反稅控裝置違反納稅申報妨害稅務(wù)檢查拒絕執(zhí)行稅務(wù)處理…….2.違反發(fā)票管理非法印制發(fā)票未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸、存放空白發(fā)票倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品……3.偷、逃、抗、騙稅的法律責(zé)任(1)偷稅偷稅的定義偷稅行為的處理偷稅罪的修改偷稅行為的定義納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報,或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金。偷稅行為的處理追繳稅款加收滯納金并處0.5－5倍罰款追究刑事責(zé)任（數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上）偷稅罪的修改—〈刑法修正案7〉

“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

五大變化表述上的變化手段上的變化量刑標(biāo)準(zhǔn)上的變化罰金數(shù)額的變化豁免條款上的變化(2)逃避追繳欠稅的定義和處理定義：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的。逃避追繳欠稅的處理:

追繳欠繳稅款加收滯納金并處0.5－5倍罰款構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

(欠稅1萬元以上；轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)；妨礙追繳欠稅，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳)(3)抗稅的定義和構(gòu)成定義:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。處理:追繳其拒繳的稅款加收滯納金并處一倍以上五倍以下的罰款依法追究刑事責(zé)任

(4)騙取出口退稅定義：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為.注意:繳納人繳納稅款后，采取欺騙方法騙取所繳納的稅款的行為，在法律上（《刑法》第204條規(guī)定）被視為偷稅行為“假報出口”的界定偽造或簽訂虛假的買賣合同以偽造、變造或其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證虛開、偽造、非法購買專用發(fā)票或其他可用于退稅的發(fā)票其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為“其他欺騙手段”的界定騙取出口貨物退稅資格的將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的以其他手段騙取出口退稅款的騙取出口退稅的處理追繳騙取的退稅款并處1－5倍罰款構(gòu)成犯罪的(5萬元以上)，依法追究刑事責(zé)任停止辦理出口退稅(二)征稅方的違法行為擅自改變征管范圍和稅款入庫級次（降級或撤職）查封扣押個人及扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品唆使協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施偷逃騙稅收受、索取賄賂或利用職務(wù)便利謀取不正當(dāng)利益循私舞弊、玩忽職守不征少征稅款濫用職權(quán)、故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人打擊報復(fù)檢舉人違法提前征收、延緩征收、攤派稅款未按規(guī)定回避、保密文書送達(dá)稅務(wù)行政行為成立稅務(wù)行政行為生效稅務(wù)行政行為合法≠《關(guān)于統(tǒng)一全國稅務(wù)執(zhí)法文書式樣的通知》《關(guān)于修訂“稅務(wù)處理決定書”式樣的通知》重要性:文書一經(jīng)送達(dá)，就具有了法律效力?！?一)送達(dá)回證的作用

1.收到稅務(wù)文書的證明文件

2.文書生效日期和救濟(jì)權(quán)起算日期的證明

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第15條：“申請人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請?！?二)送達(dá)方式和程序直接送達(dá)留置送達(dá)委托送達(dá)郵寄送達(dá)公告送達(dá)直接送達(dá)的要求受送達(dá)人：公民－本人、同住成年家屬法人或其他組織－法定代表人主要負(fù)責(zé)人財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)收件的人代理人留置送達(dá)的要求送達(dá)人記明拒收理由和日期見證人簽名或蓋章送達(dá)人簽名或蓋章誰有資格見證？《細(xì)則》103《民訴法》79：受送達(dá)人或者他的同住成年家屬拒絕接收訴訟文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)邀請有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到場，說明情況，在送達(dá)回證上記明拒收事由和日期，由送達(dá)人、見證人簽名或者蓋章，把訴訟文書留在受送達(dá)人處即視為送達(dá)?？偩帧蛾P(guān)于稅務(wù)稽查工作中幾個具體問題的批復(fù)》：

“見證人可參照《民訴法》79條的規(guī)定執(zhí)行，不應(yīng)包括你局請示中提及的“與案件無關(guān)的其他稅務(wù)干部”。委托或郵寄送達(dá)的條件和要求直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的不得轉(zhuǎn)委托公告送達(dá)的條件和生效時間條件：同一送達(dá)事項的受送達(dá)人眾多采取其他送達(dá)方式無法送達(dá)生效時間：公告滿30日視為送達(dá)遵守法定權(quán)限履行法定程序規(guī)范執(zhí)法文書規(guī)范執(zhí)法防范風(fēng)險征管法的修改情況修改的背景

市場體系不斷健全宏觀調(diào)控繼續(xù)改善政府職能加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展整體法治水平提高稅制不斷改革調(diào)整征管環(huán)境變化很大征管實(shí)踐出現(xiàn)熱點(diǎn)難點(diǎn)盲點(diǎn)法律規(guī)定與實(shí)際需要產(chǎn)生矛盾未確立完整的納稅人權(quán)利體系信息化條件下征管方面存在法律真空不適應(yīng)主要稅種改革的需要稅收法律責(zé)任制度不合理稅收管理的程序制度設(shè)計不完善稅收行政協(xié)助制度不健全稅收管轄權(quán)的規(guī)定有空白缺乏對新征管措施法律地位的界定問題表現(xiàn)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照法治、服務(wù)、和諧、效率的要求完善稅收征管法律,為充分發(fā)揮稅收的職能作用提供制度保障，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系，服務(wù)科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)社會和諧。修改的指導(dǎo)思想一是按照現(xiàn)代法治社會對稅收征管工作的要求規(guī)范征納關(guān)系；

二是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收管理要求優(yōu)化稅收征管機(jī)制；

三是符合稅收征管規(guī)律引入新的管理理念和管理方法。修改原則“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”按照建設(shè)服務(wù)政府和法治政府的要求，引進(jìn)稅收風(fēng)險管理，進(jìn)一步確立納稅人為自主申報納稅主體法律地位并為以此為基礎(chǔ)建立的征管模式提供法律框架。修改的目標(biāo)著重解決的問題確定納稅人在征