金融理財-稅務(wù)基礎(chǔ)知識及稅務(wù)籌劃

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稅務(wù)基礎(chǔ)知識及稅務(wù)籌劃版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC2一、稅收概述

稅收的歷史同國家一樣久遠(yuǎn)。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且會影響和改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC3據(jù)國家稅務(wù)總局2007年元旦快報，2006年全國稅收收入完成37636億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅，未減出口退稅數(shù)額），與2005年稅務(wù)部門組織收入相比，增收6770億元，增長21.9%。

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2006）

》版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC4

企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅將于2008年1月1日合并為企業(yè)所得稅版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC5

（1）按課稅對象的性質(zhì)劃分，可分為：

流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等

（參見前一頁表）這種分類方式是世界各國進(jìn)行稅收分類時采用的最主要、最基本的分類方式。（2）按計稅依據(jù)不同劃分，可分為：

價內(nèi)稅——計稅依據(jù)包含稅款，或以含稅價格作為計稅依據(jù)的稅種。

價外稅——計稅依據(jù)不包含稅款，或以不含稅價格作為計稅依據(jù)的稅種。1、稅收種類

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC6（3）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分，可分為：

直接稅——稅收負(fù)擔(dān)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的各個稅種。如所得稅、財產(chǎn)稅、社會保險稅等。間接稅——稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的各個稅種。如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。（4）按稅收管理和受益權(quán)限劃分，可分為：

中央稅——屬于中央財政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費(fèi)稅等。

地方稅——屬于地方財政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。中央地方共享稅——屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC7數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2006）》和《中國稅務(wù)年鑒（2006）》。流轉(zhuǎn)四稅為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅之和減2005年出口退稅額3371.57億元后的余額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC8單位：億元72.67131.39193.06259.55338.59414.24660.35995.991211.041417.331737.102093.91版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC9稅制要素：構(gòu)成稅收制度的基本要素（1）核心要素：納稅人、征稅對象（稅目）、稅率。（2）其他要素：納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅及違章處理等。稅收制度：簡稱稅制，是指國家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱。2、稅制要素版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC10納稅人——對誰征稅納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。然而，納稅人并不一定就是稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)者（負(fù)稅人）。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅，納稅人可以通過各種方式將稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)）。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC11征稅對象（也稱課稅對象）

——對什么征稅征稅對象又稱課稅對象，是稅制的核心要素，它指的是課稅的目的物，即對什么征稅。稅制中，一類稅區(qū)別于另一類稅的標(biāo)志在于征稅對象不同。比如，所得稅的征稅對象為所得，財產(chǎn)稅的征稅對象為財產(chǎn)，由于所得不同于財產(chǎn)，所以，所得稅不同于財產(chǎn)稅。稅目是征稅對象內(nèi)容的具體化。稅基是征稅對象數(shù)量的具體化。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC12

稅率（稅額與稅基之間的比率）

——征多少稅

(1)稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

比例稅率：是指對同一課稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率形式。

累進(jìn)稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。全額累進(jìn)稅率：是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率：是分別以課稅數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅款的累進(jìn)稅率。

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速算扣除數(shù)：是為簡化計稅程序而按全額累進(jìn)稅率計算超額累進(jìn)稅額時所使用的扣除數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC14■全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率例：工資、薪金所得稅率表

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC15如某人某月工資薪金所得扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為3600元，如按照全額累進(jìn)稅率計算：

3600×15%=540（元）如按照超額累進(jìn)稅率計算：

500×5%+1500×10%+1600×15%=415（元）超額累進(jìn)稅率下使用速算扣除數(shù)計算稅額

3600×15%—125=415（元

）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC16

定額稅率：即固定稅額，是根據(jù)課稅對象計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC17（2）稅率的其它形式平均稅率和邊際稅率平均稅率：是指全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。邊際稅率：是指應(yīng)納稅額的增量與稅基的增量之比。名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率：是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率：是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占稅基的比例。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC18二、個人所得稅的基本框架

1.稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國家管轄權(quán)的派生物，是主權(quán)國家在征稅方面所擁有的權(quán)利。國際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)或稱收入來源地稅收管轄權(quán)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC19稅收管轄權(quán)居民或公民稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則地域稅收管轄權(quán)收入來源國有權(quán)對任何國家的居民或公民取得的來源于該國領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。國家有權(quán)對居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC202.納稅人居民納稅人——履行全面納稅義務(wù)，對取得的來源于世界范圍的所得課稅。居民的判定標(biāo)準(zhǔn)——住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)、居住時間標(biāo)準(zhǔn)。非居民納稅人——履行有限納稅義務(wù)，只對來源于該國領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。

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計稅依據(jù)，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。個人所得稅的課稅對象是個人取得的各種收入，但構(gòu)成個人所得稅計稅依據(jù)的是全部應(yīng)稅收入減去法律允許扣除的成本和費(fèi)用之后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC224.稅率比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC235.計算步驟：

第一步，計算稅法規(guī)定應(yīng)納所得稅的各項收入總額。

第二步，減去免納個人所得稅的各項收入，得到調(diào)整后的收入。

第三步，在調(diào)整后的收入中，減去法律允許的標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ椫С?，得到?yīng)納稅所得額。費(fèi)用扣除、捐贈扣除第四步，將應(yīng)納稅所得額對應(yīng)相應(yīng)的稅率表，計算得到應(yīng)納稅額。第五步，減去稅法允許的境外所得已納稅款的稅收抵免數(shù)額，得到獲抵免后的應(yīng)納稅額。

第六步，個人所得稅額已在各季度或月份預(yù)交的部分，應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減，得到納稅人匯算清繳時的納稅義務(wù)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC24調(diào)整后的收入計算各項收入總額第一步：第二步：第三步：

個人所得稅計算步驟應(yīng)納稅所得額第五步：減稅收抵免額應(yīng)納稅額第四步：實(shí)際納稅額第六步：版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC256.課征方法源泉課征法：即在支付收入時，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對其負(fù)責(zé)支付的收入項目代扣代繳所得稅稅款。申報納稅法：是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報納稅。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC267.課稅模式分類所得稅制：把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分若干類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計算，征收所得稅。綜合所得稅制：把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個所得總體，綜合計算征收所得稅。混合所得稅制：將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實(shí)行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的課稅制度。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC27三、中國的個人所得稅制度《中華人民共和國個人所得稅法》于1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正

《中華人民共和國個人所得稅法》與2005年12月19日頒布的《個人所得稅法實(shí)施條例》以及財政部、國家稅務(wù)總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行政命令，共同構(gòu)成現(xiàn)行中國個人所得稅收法律的基礎(chǔ)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC281、納稅人中國個人所得稅的納稅人為：

“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！卑鏅?quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC292、應(yīng)稅所得項目

中國的個人所得稅制把以下11個類別的所得（無論是現(xiàn)金、實(shí)物、還是證券所得）定為應(yīng)稅所得：（1）工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：指

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC30（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（4）勞務(wù)報酬所得：指個人從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（5）稿酬所得：指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得：指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC31（7）利息、股息、紅利所得：指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（10）偶然所得：指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC322005年全國個人所得稅構(gòu)成單位：萬元數(shù)據(jù)來源：《2006中國稅務(wù)年鑒》版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC333、扣除項目1)工資、薪金所得：以每個月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在此基礎(chǔ)上，雇員對基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金的繳款也可減除。

在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。2)

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：所有直接和間接經(jīng)營成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計費(fèi)用扣除為每月1600元。3)

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月1600元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC344)勞務(wù)報酬所得：按次計算，對每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5)稿酬所得：同第(4)項。6)特許權(quán)使用費(fèi)所得：同第(4)項。7)利息、股息、紅利所得：沒有減除。8)財產(chǎn)租賃所得：同第(4)項，并另外允許減除與租賃財產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)和修繕費(fèi)。9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：可減除財產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。10)偶然所得：沒有減除。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC354、稅率

中國個人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%～35％的五級超額累進(jìn)稅率。其他種類的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額外加征外，一般適用20％的比例稅率。注：國務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由現(xiàn)行的20%調(diào)減為5%。

（本課件暫按20%計算）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC36

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的

502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得稅率表注：考試提供此表版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC37個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750注：考試提供此表版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC38稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報酬畸高的加成規(guī)定：①應(yīng)納稅所得額超過2萬元不到5萬元的部分，加征五成；②應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分，加征十成；實(shí)際構(gòu)成三級超額累進(jìn)稅率：版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC39級數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分（含）2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務(wù)報酬所得稅率表注：考試不提供此表版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC40

1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5）保險賠款；5、免稅所得版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC416）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8）依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC42

6、減稅所得有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC43

7、特殊寬免和扣除

個人通過非盈利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC448、個人所得稅的計算舉例

例1：某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員王歡月工資5800元，2006年1月，王歡參加了該團(tuán)在上海的3場演出，得到3800元報酬。同月，王歡應(yīng)一家娛樂公司的邀請，出席了在廣州舉行的演唱會，獲得30000元報酬。請問王歡1月應(yīng)該繳納的個人所得稅款是多少？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC45解：要計算該演員的應(yīng)納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務(wù)報酬所得。事實(shí)上，該演員獲得的這筆收入是工資還是勞務(wù)報酬取決于這場演出是不是由其供職單位安排的，如果是，則這筆所得屬于工薪所得，如果不是，則屬于勞務(wù)報酬所得。由題意我們可以知道，王歡的工資是工薪所得，她參加其供職的歌舞團(tuán)組織的演出所得收入也屬于工薪所得。而王歡因出席由娛樂公司組織的演唱會取得的所得則屬于勞務(wù)報酬。據(jù)個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，王歡2006年1月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：（5800＋3800－1600）×20％－375＝1225（元）勞務(wù)報酬所得稅：30000（1－20％）×30％－2000＝5200（元）王歡6月應(yīng)納稅額共計1225＋5200＝6425（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC46例2：李勇2006年1月取得以下八項所得：（1）從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入1800元；（2）從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入3000元；（3）為其他企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報酬5000元；（4）出租家中富余的汽車一輛，取得租金2000元(暫不考慮營業(yè)稅及附加)；（5）向某礦務(wù)局提供一項非專利技術(shù)，取得收入8000元；（6）出版一本書獲得稿酬收入5000元；（7）當(dāng)月收到利息收入24000元，其中國庫券利息收入4000元，其余20000元為借給某公司款項的利息收入；（8）當(dāng)月中獎收入40000元，抽獎支出6000元；請計算李勇該月應(yīng)納的個人所得稅額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC47解：（1）、（2）

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算。因此，題中的第（1）項和第（2）項同屬于來自中國境內(nèi)的工資、薪金所得，因此需要合并征收。

因此，（1）項和（2）項（工資、薪金所得）的應(yīng)納稅額為：（1800＋3000－1600）×15％－125＝355（元）（3）為其他企業(yè)進(jìn)行形象設(shè)計獲得5000元（勞務(wù)報酬所得），其應(yīng)納稅額為：

5000×

（1－20％）

×20％＝800（元）（4）出租家中富余的汽車一輛，取得租金2000元，其應(yīng)納稅額為：（2000－800）

×20％＝240（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC48（5）提供非專利技術(shù)獲得8000元（特許權(quán)使用費(fèi)所得），應(yīng)納稅額為：

8000×

（1－20％）

×20％＝1280（元）（6）獲得稿酬所得5000元，應(yīng)納稅額為：

5000×

（1－20％）

×20％

×（1－30％）=560(元)（7）利息收入24000元（利息所得），其中4000元是國庫券利息，可免稅；而20000元屬于一般利息，要征稅。因此，應(yīng)納稅額為：

20000×20％＝4000（元）（8）中獎收入40000元（偶然所得），不能扣除費(fèi)用，因此，6000元抽獎支出不可扣除。應(yīng)納稅額為：

40000×20％＝8000（元）李勇2006年1月總共應(yīng)納個人所得稅額為：

355＋800＋240＋1280＋560＋4000＋8000

＝15235（元）

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC49例3：殷紅參加演出一次獲得勞務(wù)報酬40000元，她通過當(dāng)?shù)孛裾挝幌蜇毨У貐^(qū)捐贈10000元，請問殷紅本次取得的收入應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC50解：勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額為：

40000×（1－20％）＝32000元

32000×30％＝9600元＜10000元稅法規(guī)定，捐贈支出高于應(yīng)納稅所得額30％的部分不能從稅前扣除，因此只能扣9600元。則殷紅本次取得收入應(yīng)納稅額為：（32000－9600）×30％－2000＝4720（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC519、個人所得稅的申報和代扣代繳

（1）自行申報

個人所得稅的自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實(shí)填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC52

按照《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]162號文）規(guī)定：有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報：年所得12萬元以上（所謂年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得稅法規(guī)定的11項所得的合計數(shù)額達(dá)到12萬元）

從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的從中國境外取得所得的取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的國務(wù)院規(guī)定的其他情形版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC53年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)在年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報（國稅發(fā)〔2006〕162號第六條）

年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人以上所得不含個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得（國稅發(fā)〔2006〕162號第七條）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC54

據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號）和《關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》（國稅函〔2006〕1200號）,各項所得的年所得按照下列方法計算：

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC55工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月3200元）的收入額計算。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額計算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報的年度應(yīng)納稅所得額計算，或者按照其自行申報的年度應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以應(yīng)稅所得率計算。對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)投資者,按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額計算，即按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實(shí)際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計算。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC56勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計算。勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。財產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計算。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC57財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計算。個人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項所得按“零”填寫。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計算。個人儲蓄存款利息所得和企業(yè)債券利息所得全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC58（2）代扣代繳

是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或者個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表的一種方法。

個人稅務(wù)籌劃概述版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC60一、稅務(wù)籌劃的概念

什么是稅務(wù)籌劃？……案例啟示案例1：王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？到底該如何進(jìn)行選擇呢？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC61相關(guān)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織為納稅人。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC62根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元，其工資不得在稅前扣除。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC63個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元（含）的部分502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC64合伙制形式下應(yīng)納稅額的計算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月3,000元，按規(guī)定，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1,600元。則每人應(yīng)稅所得為

76,800元，即：（60,000+3,000×12）－1,600×12＝76,800(元)

適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：

76,800×35%－6,750=26,880－6,750=20,130（元）三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：20,130×3=60,390(元)所得稅負(fù)擔(dān)率為：60,390÷180,000×100%=33.55%版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC65有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用33%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額:=[180,000+(3,000-1,600)×12×3]×33%=[180,000+50,400]×33%=76,032（元）稅后凈利潤:=180,000－76,032=103,968（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC66若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。

三位投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為：

103,968×20%=20,793.60（元）三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為：

[（3000-1600）×10%-25]×12×3=4,140（元）共計負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：

76,032+20,793.60+4,140=100,965.60（元）所得稅負(fù)擔(dān)率為：

100,965.60÷180,000×100%=56.092%版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC67由以上計算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：100,965.60－60,390=40,575.60（元）所得稅負(fù)擔(dān)率高出22.542%

（即：56.092%-33.55%）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC68稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC69稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險性目的性收益性版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC70二、稅務(wù)籌劃與納稅責(zé)任

稅務(wù)籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC71法律責(zé)任：

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《征管法》第六十四條規(guī)定：

納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上，且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC72稅務(wù)籌劃與欠稅■逃避追繳欠稅：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC73

■法律責(zé)任：《征管法》第六十五條規(guī)定：對逃避追繳欠稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定：對逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC74稅務(wù)籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。法律責(zé)任：

《征管法》第六十七條規(guī)定:

對于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

《刑法》第二百零二條規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC75稅務(wù)籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。法律責(zé)任：

《征管法》第六十六條規(guī)定：對騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

《刑法》第二百零四條規(guī)定：對騙取國家出口退稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC76三、個人稅務(wù)籌劃的步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定理解法律規(guī)定的精神了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的界定了解納稅人的財務(wù)狀況和要求納稅人的基本情況：財務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度具體要求簽訂委托合同制定籌劃方案并實(shí)施版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC77利用稅收優(yōu)惠政策收入實(shí)現(xiàn)時機(jī)的選擇縮小計稅依據(jù)其他方面的考慮四、個人稅務(wù)籌劃的基本方法

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC78（1）利用起征點(diǎn)、免征額、費(fèi)用扣除

對個人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。其具體起征點(diǎn)由省級國家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

1、利用稅收優(yōu)惠政策版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC79營業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。個人所得稅法對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月1600元。對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用為800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC80附1：

凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計稅方法和征收管理辦法。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率小規(guī)模納稅人適用稅率分為兩種：

6%（工業(yè)企業(yè)）

4%（商業(yè)企業(yè)）

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC81附2：凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售適用5%的稅率娛樂業(yè)適用5—20%的稅率版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC82案例2：

某市王先生從事個體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人），預(yù)計月營業(yè)額在2800～3500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為3000元。營業(yè)額多少才合適呢？越多越好？？？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC83分析王先生所從事的維修業(yè)務(wù)，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%。根據(jù)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，月營業(yè)額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計算征稅。(注：營業(yè)額均為含稅營業(yè)額)版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC84第一，若營業(yè)額在2800元～3000元(不含)之間，由于均在起征點(diǎn)以下，不用繳納增值稅，因此在這一區(qū)間內(nèi)收入越多越好。第二，若營業(yè)額在3000元～3500元之間，則要考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收情況。由于超過3000元要全額征稅（同時依增值稅稅率征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為6.6%），這里就存在一個節(jié)稅點(diǎn)的問題?，F(xiàn)在我們計算一下營業(yè)額為多大時的稅后收益與取得2999.99元營業(yè)額時相等，設(shè)兩者稅后收益相等時的營業(yè)額為X，即：

X－X/（1+6%）×6.6%=2999.99X=3199.19（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC85結(jié)論：當(dāng)納稅人的月營業(yè)額為3199.19元時，其稅后收益為2999.99元；若月營業(yè)額在3000元～3199.19元之間時，

其稅后收益小于2999.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月營業(yè)額為2999.99元；若月營業(yè)額大于3199.19元時，其稅后收益大于2999.99元，在這種情況下，營業(yè)額越大其稅后收益亦越大。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC86案例3：

一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報納稅；免征額為23.1萬；稅率為40%）還有更節(jié)稅的方案嗎？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC87分析：

籌劃前：丈夫去世時，丈夫名下的40萬英鎊留給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將40萬英鎊財產(chǎn)全部留給兒子，應(yīng)納遺產(chǎn)稅=(40-23.1)×40%=6.76萬英鎊籌劃后：丈夫去世時，將23.1萬英鎊留給兒子免稅；將16.9萬英鎊留給妻子也免稅。妻子去世時再將16.9萬英鎊留給兒子，仍然是免稅的?；I劃后比籌劃前節(jié)稅6.76萬英鎊。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC88（2）合理安排收支形式社會保險及住房公積金財稅[2006]10號規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC89基本養(yǎng)老保險：企業(yè)繳納費(fèi)率一般不得超過企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個人賬戶的部分），各地實(shí)行的具體費(fèi)率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。職工個人繳納的費(fèi)率最高為本人繳費(fèi)工資的8%。個人工資總額超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY3倍的部分，不計入計費(fèi)基數(shù)。版權(quán)屬FPS