【視同銷售行為財(cái)稅處理差異探析4600字】

1/11視同銷售行為財(cái)稅處理差異分析TOC\o"1-3"\h\u112521引言 1176582視同銷售行為的范圍和含義 13視同銷售行為的作用37454營(yíng)改增后的視同銷售行為的財(cái)稅差異 1147074.1稅法上視同銷售，會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入 1267584.2稅法上視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入 315043結(jié)論 68476參考文獻(xiàn) 81引言銷項(xiàng)稅額與商品銷售的方式存在著一定的相關(guān)關(guān)系，歷來是稅務(wù)征稽的重要方面。銷售所產(chǎn)生的稅費(fèi)是我國(guó)稅費(fèi)總額的一大部分，而視同銷售作為銷售業(yè)務(wù)中的一種，需要我們明確它的內(nèi)容。2016年5月1日營(yíng)改增后，我國(guó)對(duì)視同銷售的規(guī)定進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整，人們對(duì)于視同銷售的相關(guān)變動(dòng)比較模糊，視同銷售的認(rèn)定影響著企業(yè)的利潤(rùn)情況，影響著國(guó)家稅收，影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，必須明確規(guī)定視同銷售行為。2視同銷售行為的范圍和含義史玉光在《企業(yè)財(cái)稅差異與納稅調(diào)整》一書中寫到：“所謂視同銷售，是指納稅人在處理某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不做銷售處理，按照所得稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納稅款的行為”。從上述中我們可以看出視同銷售不同于一般的銷售商品、提供勞務(wù)的行為，它產(chǎn)生的差異是由于會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)定差異造成的。營(yíng)改增前視同銷售行為有8項(xiàng)，營(yíng)改增后又增加了3項(xiàng)，其中營(yíng)改增前《增值稅暫行實(shí)施條例細(xì)則》的8條在此不一一列出。本次營(yíng)改增之后根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定新增下列3條視同銷售行為：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3視同銷售的作用視同銷售是一項(xiàng)公平的稅收規(guī)則，它主要有以下三個(gè)作用一、平衡銷售業(yè)務(wù)與非銷售業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，比如說自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，不作為銷售處理，將生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)材料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出即可，平衡了稅負(fù)；二、沒有增加額外稅負(fù)，比如企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，雖然會(huì)計(jì)上不做銷售處理，但稅法上可分解為“銷售+捐贈(zèng)”，對(duì)“銷售”環(huán)節(jié)征稅巍峨外資翁家稅負(fù)：三、堵死納稅人濫用“非交易”方式進(jìn)行逃稅避稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡，提高執(zhí)法效果。如果不引入視同銷售，納稅人實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可以通過捐贈(zèng)給關(guān)聯(lián)方企業(yè)，很輕松的少繳稅款；納稅人以“非交易”方式?jīng)]法逃稅之后，能促使其專注于守法經(jīng)營(yíng)，減少逃稅惡念。4營(yíng)改增后的視同銷售行為的財(cái)稅差異所得稅法規(guī)定的視同銷售比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的視同銷售范圍廣泛，因此，所得稅法確認(rèn)的增值稅應(yīng)稅銷售額要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售商品收入。我將視同銷售的各項(xiàng)行為按照會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的區(qū)別分為兩類，第一類為需要確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，計(jì)算并繳納增值稅和所得稅，及在稅法上視同銷售會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入：第二類為不需要確認(rèn)銷售收入，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，可能涉及增值稅銷項(xiàng)稅額、也可能是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并不一定繳納企業(yè)所得稅。下面我就根據(jù)這兩大類來逐一進(jìn)行說明。4.1稅法上視同銷售，會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入4.1.1將貨物交付給其他單位代銷將貨物交付其他單位代銷可分為兩種情況1.買斷方式代銷2.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷[3]。這兩種方式對(duì)于委托方來講與普通銷售無異，委托方在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。例：甲公司委托乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，按照協(xié)議價(jià)100元/件結(jié)算。該產(chǎn)品成本80元/件，增值稅稅率17%，乙公司的實(shí)際售價(jià)為120元/件，不再收取手續(xù)費(fèi)，因產(chǎn)品熱銷，所以月底時(shí)乙企業(yè)銷售了全部產(chǎn)品，并開具了銷售清單。甲公司將商品交付乙公司并開出增值稅發(fā)票時(shí)借：應(yīng)收賬款——乙公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品80000收到乙公司匯來貨款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款——乙公司1170004.1.2銷售代銷貨物銷售代銷貨物與委托代銷貨物相對(duì)應(yīng)也分為兩種情況，視同買斷代銷和收取手續(xù)費(fèi)代銷。視同買斷代銷可以視為從委托方購(gòu)買商品后用于銷售，銷售商品所取得的收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。收取手續(xù)費(fèi)代銷取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，不確認(rèn)銷售收入，所以銷售代銷貨物只有在視同買斷的情況下才在稅法上視同銷售和會(huì)計(jì)上作為銷售收入。例：福慶公司委托滬青公司代銷A商品1000件，協(xié)議價(jià)約定每件100元，A產(chǎn)品成本50元/件，因?yàn)楫a(chǎn)品新穎，備受消費(fèi)者喜愛，3天后，滬青公司將1000件A產(chǎn)品全部賣出，每件不含稅售價(jià)200元，編制滬青公司的會(huì)計(jì)分錄。滬青公司收到代銷商品時(shí)借：受托代銷商品——福慶公司100000貸：受托代銷商品款100000實(shí)際銷售A產(chǎn)品，并付福慶公司貨款借：銀行存款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：受托代銷商品——福慶公司100000借：受托代銷商品款100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000貸：銀行存款170004.1.3將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，沒有保留對(duì)商品的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)產(chǎn)品實(shí)施有效控制，可以將其看成將產(chǎn)品賣出換成錢來給職工發(fā)工資，已經(jīng)將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了員工和個(gè)人，滿足收入確認(rèn)的定義，會(huì)計(jì)上按市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格（公允價(jià)值）確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅法上也能作為視同銷售?！稇?yīng)用指南》中明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬”[6]。例：福慶公司年末將自產(chǎn)A產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，職工共50人都為車間職工，每件A產(chǎn)品成本1000元，市場(chǎng)售價(jià)2000元，增值稅稅率17%，請(qǐng)編制福慶公司的會(huì)計(jì)分錄。決定發(fā)放福利時(shí)借：制造費(fèi)用117000貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)117000發(fā)放職工福利時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品500004.1.4將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資在這種情況下，企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了變更，進(jìn)而使得企業(yè)的利潤(rùn)受到影響，企業(yè)投資出去同時(shí)也換取了相應(yīng)的股權(quán)，變相的相當(dāng)于銷售產(chǎn)品。在這種情況下，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上對(duì)收入的確認(rèn)的原則，投資之后，相關(guān)產(chǎn)品的所有權(quán)也發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)繳納銷項(xiàng)稅。例：福慶公司以新研發(fā)的B產(chǎn)品對(duì)江淮公司進(jìn)行投資，B產(chǎn)品成本100000元，市場(chǎng)售價(jià)為200000元，江淮公司收到B產(chǎn)品后作為消耗品進(jìn)行使用，編制福慶公司的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——江淮公司234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：庫(kù)存商品1000004.1.5將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者由于將商品分配給了股東，商品的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，基本滿足收入確認(rèn)的定義，所以會(huì)計(jì)和稅法上都視同銷售。例：年末福慶公司將自產(chǎn)的10件A產(chǎn)品作為股利分配給股東，已知A產(chǎn)品成本100000元/件，對(duì)外銷售的不含稅價(jià)為200000元/件，增值稅稅率17%，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付股利2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）340000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫(kù)存商品10000004.2稅法上視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入4.2.1內(nèi)部移送內(nèi)部移送在這里指設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，除相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一市（縣）外，將貨物由一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)銷售，雖然產(chǎn)品的位置發(fā)生了變化，但是產(chǎn)品的所有權(quán)沒有發(fā)生變化，仍屬于納稅人所有，未來可以被納稅人出售，沒有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入企業(yè)，沒有將產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件，所以只是稅法上視同銷售，會(huì)計(jì)上不作為銷售處理。例：因本地市場(chǎng)不景氣的緣故福慶公司將一批貨物移送至外省福慶分公司進(jìn)行平價(jià)銷售，該貨物不含稅售價(jià)100000元，成本50000元，相關(guān)分錄：移送時(shí)借：銀行存款58500貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500分公司收到貨物借:庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500貸：銀行存款58500分公司實(shí)現(xiàn)銷售借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品500004.2.2銷售代銷貨物在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方只收取手續(xù)費(fèi)作為其他業(yè)務(wù)收入，不確認(rèn)銷售收入，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入，稅法上視同銷售。例：滬青公司受福慶公司委托，代其銷售100件A產(chǎn)品，收取每件100元手續(xù)費(fèi)，A產(chǎn)品每件售價(jià)1000元，成本500元，增值稅稅率17%，月末全部售出，寫出滬青公司相關(guān)分錄。借：銀行存款117000貸：應(yīng)付賬款100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170004.2.3將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅全部取消，所有的營(yíng)業(yè)稅都改交增值稅。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目基本取消，所以，在此不舉例論述。4.2.4將自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人企業(yè)這種用于對(duì)外捐贈(zèng)、廣告、樣品等行為，著重于未來會(huì)給企業(yè)帶來一定的收益，并不能在現(xiàn)在給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且屬于非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不滿足收入的確認(rèn)條件，所以會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入，將其計(jì)入企業(yè)的利得和損失。稅法上確認(rèn)視同銷售。例：福慶公司將自產(chǎn)的貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物售價(jià)100000元，成本50000元，請(qǐng)寫出相關(guān)分錄借：營(yíng)業(yè)外支出58500貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85004.2.5向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)等情況單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。這兩種情況都是無償?shù)闹С?，不?huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，且屬于非日常行為，不滿足收入確定的條件，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。例：因生產(chǎn)線更新?lián)Q代的緣故福慶公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓給滬青公司，設(shè)備原價(jià)200萬，累計(jì)折舊100萬，無凈殘值，市場(chǎng)上同類設(shè)備售價(jià)120萬，增值稅稅率11%，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理1000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2000000借：營(yíng)業(yè)外支出1110000貸：固定資產(chǎn)清理10000004.2.6將外購(gòu)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)單位或者個(gè)體工商戶將外購(gòu)的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，因?yàn)樯唐返乃袡?quán)發(fā)生了改變，由企業(yè)改成了集體或個(gè)人，屬于稅法上的視同銷售，所得稅為零（收入-購(gòu)入價(jià)=0），但是由于不存在增值額，不屬于增值稅的視同銷售，所以僅屬于稅法上的視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例：某某公司現(xiàn)有職工100人，其中行政管理人員15人，直接生產(chǎn)人員85人，購(gòu)入電熱器作為春節(jié)的福利發(fā)放，每臺(tái)電熱器的不含稅價(jià)款為500元，公司為一般納稅人。寫出決定發(fā)放產(chǎn)品和實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄。購(gòu)買電熱器時(shí)借：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500貸：銀行存款58500做出發(fā)放決定時(shí)借：管理費(fèi)用8775生產(chǎn)成本49725貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）8500本文對(duì)營(yíng)改增后視同銷售行為的定義和內(nèi)容進(jìn)行了敘述，接著對(duì)視同銷售的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行了深入的分析并舉出相關(guān)事例，最后闡述視同銷售計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)方法，通過正文敘述可知視同銷售行為的品種較多，作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，我們應(yīng)保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，必須經(jīng)過詳細(xì)分析才能對(duì)其進(jìn)行分類和判定，從而進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以免造成不必要的損失。參考文獻(xiàn)[1]田志良.基于商品銷售方式的增值稅相關(guān)問題研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（10）:68~71[2]史玉光.企業(yè)財(cái)稅差異與納稅調(diào)