【基于舞弊三角理論的昆明機(jī)財(cái)務(wù)床舞弊案例探析17000字（論文）】

基于舞弊三角理論的昆明機(jī)財(cái)務(wù)床舞弊案例分析TOC\o"1-3"\u摘要 摘要近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，我國(guó)的證券市場(chǎng)也已經(jīng)進(jìn)入到高速增長(zhǎng)的時(shí)期，形成了一個(gè)多層次的證券市場(chǎng)管理體系。隨著上市公司越來(lái)越多，財(cái)務(wù)舞弊事件也越來(lái)越頻發(fā)，一件件的造假丑聞曝光給資本市場(chǎng)造成了極大的沖擊，嚴(yán)重危害了資本市場(chǎng)誠(chéng)信體制的建立。本文以當(dāng)今資本市場(chǎng)上具有代表性和廣泛影響力的國(guó)有控股上市公司昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊案為例，在充分搜集和了解公司背景狀況下剖析了昆明機(jī)床公司財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因，手段、后果，并依據(jù)所剖析出的問(wèn)題針對(duì)性地提出了防范財(cái)務(wù)舞弊的建議。本文共被劃分為五個(gè)部分。其中，第一部分是緒論，闡述了該篇文章的主要研究發(fā)展背景和其意義，梳理了其中的相關(guān)文獻(xiàn)，總結(jié)并提出了研究思路。第二部分以舞弊三角理論作為理論的依據(jù)，闡述了財(cái)務(wù)舞弊的主要含義、特點(diǎn)、常用手段、可能造成的損失和后果等多個(gè)方面的內(nèi)容并且簡(jiǎn)述了舞弊三角理論，為后續(xù)的研究提供了理論依據(jù)。第三部分主要是對(duì)昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊案例的描述，首先簡(jiǎn)要介紹了該公司的基本概況，包括公司簡(jiǎn)介和經(jīng)營(yíng)范圍，然后對(duì)昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn)行了回顧，介紹了昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生過(guò)程，了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊方式和特點(diǎn)。第四部分是案例分析，首先根據(jù)上述情況分析昆明機(jī)床進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，說(shuō)明財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因。然后分析財(cái)務(wù)舞弊手段及其特征，最后分析財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)后果。最后是案例啟示部分，對(duì)企業(yè)和監(jiān)管部門(mén)提出了防范與治理的建議和措施，并希望在未來(lái)可以通過(guò)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、外部政府和監(jiān)管部門(mén)等多方面的努力下能夠建立起有效的反舞弊治理機(jī)制。關(guān)鍵詞：昆明機(jī)床；舞弊動(dòng)因；舞弊手段；舞弊措施第1章緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景在當(dāng)今社會(huì)，隨著我國(guó)公司經(jīng)營(yíng)形式的轉(zhuǎn)型變革和證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊行為日益頻發(fā)并且舞弊手段也越來(lái)越復(fù)雜。近年來(lái)我國(guó)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)常發(fā)生，從證監(jiān)會(huì)的公告可以看出每一年都有企業(yè)因財(cái)務(wù)舞弊行為而被處罰，雖然相對(duì)整個(gè)上市公司而言所占的比例可能微乎其微，但是財(cái)務(wù)舞弊造成的影響卻是難以預(yù)計(jì)的。對(duì)投資者而言，財(cái)務(wù)舞弊行為損害他們的利益從而降低對(duì)資本市場(chǎng)的信心；對(duì)企業(yè)而言，雖然財(cái)務(wù)舞弊行為可以保一時(shí)“平安”，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看不利于公司的可持續(xù)發(fā)展；對(duì)資本市場(chǎng)而言，不僅影響了資本市場(chǎng)的正常秩序，還對(duì)資本市場(chǎng)資源配置功能產(chǎn)生了重大影響。因此基于上述的嚴(yán)峻背景之下，開(kāi)展財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)案例分析，準(zhǔn)確地識(shí)別各類(lèi)財(cái)務(wù)舞弊手段，提出防止財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)對(duì)措施是迫在眉睫的。1.1.2研究意義1.1.2.1理論意義隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的資本市場(chǎng)也在逐步改革和發(fā)展，上市公司數(shù)量也在逐步增加。但在當(dāng)下我國(guó)法律法規(guī)、監(jiān)管制度的不健全縱容了虛假財(cái)務(wù)信息的泛濫，導(dǎo)致投資者決策失誤和政府監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管無(wú)效。本文以昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊案例為實(shí)踐對(duì)象，以財(cái)務(wù)舞弊及其相關(guān)理論為基礎(chǔ)，對(duì)本案例的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因進(jìn)行深入探究，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論的研究具有一定的價(jià)值。1.1.2.2實(shí)踐意義本文主要目的是通過(guò)對(duì)昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊典型案例進(jìn)行分析，提出了關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的一些防范措施，有助于促進(jìn)優(yōu)化證券市場(chǎng)的資源配置、提高政府監(jiān)管力度和外部審計(jì)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的研究在國(guó)外對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析方面的研究上，財(cái)務(wù)舞弊冰山理論被認(rèn)為是最先出現(xiàn)的。該理論又稱(chēng)“二因理論”，主要包括結(jié)構(gòu)部分和行為部分。結(jié)構(gòu)部分是客觀存在的并且容易被鑒別，而行為部分是主觀被故意隱藏起來(lái)的，很難被人發(fā)現(xiàn)。學(xué)者W.SteveAlbrecht[1]（1995）提出了舞弊三角理論，該理論認(rèn)為舞弊行為主要是由壓力、機(jī)會(huì)、借口三方面的共同影響下形成和產(chǎn)生的，缺一不可。壓力因素是公司進(jìn)行舞弊的行為動(dòng)機(jī)，在巨大的壓力下，企業(yè)正好尋找到一個(gè)合適的機(jī)會(huì)，而這個(gè)機(jī)會(huì)是可以被掩蓋的或者是可以逃避處罰的，再加上舞弊者會(huì)尋找一個(gè)合理的借口，認(rèn)為自己的行為與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相符的，在這樣三種因素結(jié)合的情況下就會(huì)進(jìn)行舞弊行為。另外，學(xué)者G.JackBologna[2]（1993）等人提出了舞弊GONE理論。該理論認(rèn)為舞弊動(dòng)因是由貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露這四個(gè)要素共同作用而引起的。具體來(lái)說(shuō)就是舞弊個(gè)體者在貪婪的前提下，又有一定的目的需要和期望，再加上有了合適的機(jī)會(huì)，并且他們覺(jué)得自身的舞弊行為不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，那么在這四個(gè)要素共同結(jié)合的情況下，個(gè)體者就會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。Basil[3]（2017）通過(guò)對(duì)公司盈利能力，內(nèi)部控制環(huán)境等指標(biāo)進(jìn)行回歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司業(yè)績(jī)不佳、內(nèi)部控制環(huán)境差以及不滿(mǎn)意注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)等等對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因影響最大。在國(guó)內(nèi)，我國(guó)很多學(xué)者都是從公司的內(nèi)外部影響因素來(lái)探究公司進(jìn)行舞弊的動(dòng)因。秦柯[4]（2017）認(rèn)為公司進(jìn)行舞弊的原因是多種多樣的。既有內(nèi)部原因也有外部原因。內(nèi)部原因主要是由高管人員的薪酬低，公司治理結(jié)構(gòu)不完善等引起的。外部原因主要包括法律制度存在缺陷，外部監(jiān)督力度薄弱等等。陳升翠，姚榮輝[5]（2018)豐富了舞弊三角理論。該理論認(rèn)為壓力因素是進(jìn)行舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)，壓力的強(qiáng)弱受到產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，高管持股比例的影響；機(jī)會(huì)因素創(chuàng)造了內(nèi)部人的內(nèi)幕交易，受到公司治理效果、股權(quán)分散程度、信息不對(duì)稱(chēng)程度等的影響；借口因素受到管理層對(duì)于薪酬的不滿(mǎn)意，或者懲罰不嚴(yán)厲的影響。胡華夏、洪葒、楊雪琳[6]（2019）等人運(yùn)用多個(gè)案例分析法，通過(guò)研究各類(lèi)典型上市公司舞弊案例來(lái)深入解析財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因。經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，需求、機(jī)會(huì)、文化這三個(gè)因素是上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的主要?jiǎng)右?。陳新、蘇亞莉[7]（2019）通過(guò)研究佳電股份財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法保證自身的獨(dú)立性，也是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的主要?jiǎng)右颉?.2.2有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊手段的研究在國(guó)外，Chmielewski&Stapor[8]（2017）根據(jù)Fscore財(cái)務(wù)舞弊指標(biāo)預(yù)測(cè)分析模型，借用了相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)美國(guó)大型上市公司采用最主要的舞弊手段是虛減財(cái)務(wù)費(fèi)用和費(fèi)用資本化。在國(guó)內(nèi)，我國(guó)大部分學(xué)者都是根據(jù)被證監(jiān)會(huì)受到處罰的典型公司為對(duì)象進(jìn)行研究的。謝林海、羅佳和胡曉潔[9]（2016）選取了2006-2016年期間由于財(cái)務(wù)舞弊被證監(jiān)會(huì)公開(kāi)處罰的上市公司為主要樣本，并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行了大量的統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在調(diào)節(jié)利潤(rùn)表上絕大多數(shù)公司使用的舞弊手段是虛增收入，在調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表上使用的手段主要有虛增資產(chǎn)和虛減負(fù)債。竇笑晨[10]（2018）通過(guò)對(duì)我國(guó)綠大地、新中基、萬(wàn)福生科等多家農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司舞弊行為進(jìn)行調(diào)查分析研究，發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)交易、虛減成本、利用行業(yè)特征虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)是它們普遍所采用的一種舞弊手段。張艷[11]（2018）通過(guò)對(duì)博元投資舞弊案例進(jìn)行研究后，發(fā)現(xiàn)虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，沒(méi)有按規(guī)定向社會(huì)公眾披露重大財(cái)務(wù)信息是該公司采用的主要舞弊手段。羅笑[12]（2018）在其發(fā)表的文章中也明確提出關(guān)聯(lián)交易也是企業(yè)進(jìn)行舞弊的一種手段，最常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)交易就是互相提供擔(dān)保貸款或者相互購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)售商品等等?；艋勖鬧13]（2020）通過(guò)對(duì)新三板市場(chǎng)中的上市公司所采用的舞弊手段進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)公司最常用的舞弊手段從整體上可劃分為以下四類(lèi)：上市公司的信息披露、關(guān)聯(lián)方交易、利潤(rùn)披露、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。1.2.3防范財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)研究提高外部監(jiān)督可以有效地防范財(cái)務(wù)舞弊。Hooda[14]（2018）通過(guò)采用實(shí)證研究的方法，對(duì)美國(guó)687家大型公司內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)的獨(dú)立董事的數(shù)量情況進(jìn)行調(diào)查研究，得出結(jié)論：加大審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的數(shù)量能更好地控制公司財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。在國(guó)內(nèi)，我國(guó)學(xué)者都是從內(nèi)外部入手研究如何防范財(cái)務(wù)舞弊。孫俊成、葉陳剛、劉雨瀟[15]（2018）認(rèn)為，在公司內(nèi)部通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高員工職業(yè)道德水平，培養(yǎng)良好的道德氛圍等可以有效遏制財(cái)務(wù)舞弊行為。王魯平和陳羿[16]（2018）通過(guò)構(gòu)建一種管理舞弊的演化博弈模型，從公司管理層和外部審計(jì)兩個(gè)方面提出了相關(guān)對(duì)策。比如可以改變股權(quán)激勵(lì)安排、提高監(jiān)管部門(mén)的懲罰力度、完善法律法規(guī)等措施。黃世忠[17]（2019）通過(guò)分析康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案提出，為了提高審計(jì)質(zhì)量可以采取會(huì)計(jì)事務(wù)所輪換制度，防止會(huì)計(jì)事務(wù)所與公司合謀進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。而且監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)肅追究責(zé)任人責(zé)任以及第三方的連帶責(zé)任。周萍、項(xiàng)軍[18]（2020）從審計(jì)失敗的角度分析發(fā)現(xiàn)，隨著舞弊手段越來(lái)越高明，審計(jì)人員應(yīng)提升自身專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德，采取正確的審計(jì)流程，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。1.2.4文獻(xiàn)評(píng)述綜上所述，世界各地的專(zhuān)家學(xué)者們都對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行了深入的研究。在財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的研究上，國(guó)外者已經(jīng)在很早之前就出現(xiàn)了一套較為完整的理論體系，而我國(guó)學(xué)者主要是借鑒國(guó)外理論，從公司內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面闡述舞弊動(dòng)因。在財(cái)務(wù)舞弊手段的研究上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的都大同小異。主要手段就是虛增收入、虛減負(fù)債、關(guān)聯(lián)方交易等。在財(cái)務(wù)舞弊措施的研究上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都認(rèn)為可以從公司內(nèi)部還有外部政府方面提供措施。本文以昆明機(jī)床為例對(duì)其舞弊動(dòng)因，舞弊手段進(jìn)行詳細(xì)剖析，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并且有針對(duì)性地提出一些建議和防范措施。1.3研究?jī)?nèi)容和方法、框架1.3.1研究?jī)?nèi)容本文以昆明機(jī)床舞弊事件為研究對(duì)象，分析了昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、后果，并提出了預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為的策略。本文的研究?jī)?nèi)容主要由以下五個(gè)部分組成：第一部分：緒論。首先闡述了本文研究的前提背景和財(cái)務(wù)舞弊的研究意義，接著介紹了國(guó)內(nèi)外有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、手段、防范措施等方面的文獻(xiàn)。最后總結(jié)并提出了本文的研究思路。第二部分：理論基礎(chǔ)。解釋了財(cái)務(wù)舞弊的含義、特征、常見(jiàn)手段和后果，并簡(jiǎn)要描述了舞弊三角理論。為后續(xù)的研究提供了理論依據(jù)。第三部分：案例概述。以昆明機(jī)床為例，首先介紹該企業(yè)基本情況。然后通過(guò)搜集資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、整理，運(yùn)用時(shí)間軸形式對(duì)昆明機(jī)床舞弊事件進(jìn)行回顧，了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊方式和特點(diǎn)。第四部分：案例分析。首先分析昆明機(jī)床進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，并說(shuō)明昆明機(jī)床進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因。然后分析舞弊手段都有哪些特征，最后分析財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)后果。第五部分：根據(jù)案例分析提出防止財(cái)務(wù)舞弊的建議。借鑒案例啟示，分別從公司內(nèi)部以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出防范與治理的建議和措施。。1.3.2研究方法1.3.2.1文獻(xiàn)研究法通過(guò)知網(wǎng)、中經(jīng)網(wǎng)等數(shù)據(jù)庫(kù)搜集了與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的文獻(xiàn)資料，將這些文獻(xiàn)資料進(jìn)行總結(jié)整理，通過(guò)閱讀大量文獻(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題有了更深刻的認(rèn)識(shí)，吸收并借鑒了國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的理論觀點(diǎn)，為文章的后續(xù)撰寫(xiě)提供了基礎(chǔ)。1.3.2.2.案例分析法以舞弊三角理論為基礎(chǔ)，對(duì)昆明機(jī)床舞弊案件進(jìn)行分析，進(jìn)而深入研究財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因和舞弊手段，并在最后提出防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理措施。1.3.3研究框架引言引言文獻(xiàn)綜述研究的背景目的和意義文獻(xiàn)綜述研究的背景目的和意義理論基礎(chǔ)舞弊三角理論相關(guān)概念界定案例分析財(cái)務(wù)舞弊后果分析財(cái)務(wù)舞弊手段分析財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析昆明機(jī)床基本情況總結(jié)與展望分析問(wèn)題提出建議借鑒啟示展望未來(lái)圖1研究框架圖理論基礎(chǔ)舞弊三角理論相關(guān)概念界定案例分析財(cái)務(wù)舞弊后果分析財(cái)務(wù)舞弊手段分析財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析昆明機(jī)床基本情況總結(jié)與展望分析問(wèn)題提出建議借鑒啟示展望未來(lái)圖1研究框架圖第2章財(cái)務(wù)舞弊概述和理論基礎(chǔ)2.1財(cái)務(wù)舞弊概述2.1.1財(cái)務(wù)舞弊的含義美國(guó)的企業(yè)審計(jì)通用準(zhǔn)則（SAS99）將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：為了欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所列示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或披露的財(cái)務(wù)信息等相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容蓄意進(jìn)行錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，其結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在某些重大方面與公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則發(fā)生違背。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊是指舞弊主體有計(jì)劃地對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行修改或隱瞞披露，以誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤的投資決策，以實(shí)現(xiàn)獲利套現(xiàn)目的的違法違規(guī)行為。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》顯示：財(cái)務(wù)舞弊是指被審計(jì)單位的管理層有意識(shí)，有目的的使用欺騙造假等手段獲取不當(dāng)利益的行為。因此，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊就是企業(yè)內(nèi)部人員單獨(dú)或聯(lián)合外部機(jī)構(gòu)，采用欺騙手段，虛假披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息，以達(dá)到獲取非法利益的故意行為。2.1.2財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)（1）財(cái)務(wù)舞弊的涉案人員范圍廣泛且具有主觀故意性。因?yàn)閷?shí)施財(cái)務(wù)造假的過(guò)程極其復(fù)雜，涉及眾多環(huán)節(jié)，需要董事會(huì)、企業(yè)高管人員與外部審計(jì)師共同謀劃完成，涉及的舞弊主體十分廣泛。而且，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊不是偶然發(fā)生的錯(cuò)誤行為，而是有計(jì)劃的故意行為。（2）財(cái)務(wù)舞弊手段具有隱蔽性。舞弊主體經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃，采用隱蔽的舞弊手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，使財(cái)務(wù)報(bào)表具有可信性，短時(shí)間內(nèi)難以被外部人員發(fā)現(xiàn)。（3）財(cái)務(wù)舞弊具有違法性。財(cái)務(wù)舞弊本質(zhì)上而言來(lái)說(shuō)就是利用舞弊手段粉飾財(cái)務(wù)信息欺騙投資者，損害相關(guān)者利益，嚴(yán)重危害我國(guó)資本市場(chǎng)的正常發(fā)展。我國(guó)法律，政策法規(guī)都是禁止的。2.1.3財(cái)務(wù)舞弊常見(jiàn)的手段財(cái)務(wù)舞弊的手段在其發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越多樣化，大致可以概括為以下幾個(gè)方面：（1）、虛增收入。虛增收入是公司中進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊最常見(jiàn)的手段，主要包括虛構(gòu)交易合同、在不滿(mǎn)足確認(rèn)的情況下提前確認(rèn)收入等等。（2）、虛減成本費(fèi)用。主要方式有費(fèi)用資本化、少計(jì)提高管薪酬、調(diào)整交易成本費(fèi)用支出和再分配費(fèi)用金額等多種方式。（3）、利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊。比如公司為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金費(fèi)用的方式調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用、為了操控業(yè)績(jī)同控股或關(guān)聯(lián)上市公司互作擔(dān)保貸款等等。2.1.4財(cái)務(wù)舞弊造成的后果財(cái)務(wù)舞弊行為具有嚴(yán)重的危害性。第一，會(huì)給投資者帶來(lái)?yè)p失，降低投資信心。因?yàn)橥顿Y者主要是根據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行投資決策，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過(guò)粉飾就一定會(huì)吸引眾多投資者，但后期一旦被公開(kāi)揭露，市值就會(huì)有可能大幅度降低，危害相關(guān)者的利益。第二，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。雖然短期內(nèi)公司經(jīng)過(guò)舞弊手段讓經(jīng)營(yíng)狀況表面看起來(lái)很好，一旦東窗事發(fā)，損害公司利益和名譽(yù)，嚴(yán)重者甚至受到法律懲罰，導(dǎo)致公司破產(chǎn)。第三，不利于資本市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。因?yàn)槲璞仔袨橐坏┍黄毓夂?，就?huì)導(dǎo)致股價(jià)出現(xiàn)大幅度變動(dòng)，從而擾亂證券市場(chǎng)的正常秩序，影響資本市場(chǎng)資源配置功能。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1舞弊三角理論舞弊三角理論是由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人W.SteveAlbrecht所提出來(lái)的，他認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊行為是由壓力、機(jī)會(huì)、借口三因素同時(shí)具備情況下所發(fā)生的，缺一不可。如圖2所示。圖2三角理論舞弊壓力因素主要包括公司內(nèi)部和外部壓力。公司內(nèi)部壓力來(lái)自員工面臨的工作壓力，這可能與低薪和晉升困難有關(guān)。公司外部壓力主要來(lái)源于證券市場(chǎng)中，比如公司面臨被暫停上市、股市表現(xiàn)不佳、公司缺乏資金等方面的壓力。舞弊機(jī)會(huì)因素主要包括內(nèi)部控制制度不健全、監(jiān)管體系缺失或存在漏洞、工作水平無(wú)法評(píng)估、獎(jiǎng)懲機(jī)制難以發(fā)揮效用等等。在舞弊動(dòng)機(jī)產(chǎn)生并且又存在一定舞弊時(shí)機(jī)后，舞弊者還需再去尋找一個(gè)能夠讓自己心安理得的合理化借口，才會(huì)去真正實(shí)施舞弊。2.2.2GONE理論“GONE”理論是在美國(guó)流傳最廣，也是最有意思的一個(gè)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的聞名理論。該理論認(rèn)為：造成企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為共有四個(gè)要素，這四個(gè)要素相互作用，密不可分。“GONE”分別代表了：貪婪因子（Greed）；機(jī)會(huì)因子（0pportunity）；需求因子（Need）；暴露因子（Exposure）。如圖3所示。貪婪因子貪婪因子舞弊舞弊機(jī)會(huì)因子機(jī)會(huì)因子需求因子需求因子暴露因子暴露因子圖3GONE理論貪婪因子是進(jìn)行舞弊行為的前提。因?yàn)榛诮?jīng)濟(jì)人假設(shè)的前提，個(gè)人為了獲取最大利益，開(kāi)始追求物質(zhì)財(cái)富，從而對(duì)金錢(qián)的欲望越來(lái)越大，甚至為了自己的私欲損害他人利益。從財(cái)務(wù)舞弊角度而言，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部人員無(wú)法控制自己的金錢(qián)欲望，那么財(cái)務(wù)舞弊概率就會(huì)大幅度提高。機(jī)會(huì)因子是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)客觀原因。機(jī)會(huì)因子主要包括內(nèi)部和外部因子。內(nèi)部因子一般都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理的不健全，股東結(jié)構(gòu)不合理等。外部因子主要在于監(jiān)管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督力度。由于上市公司眾多，政府部門(mén)很難在日常監(jiān)管中做到面面俱到，因此當(dāng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有盡職盡責(zé)時(shí)，就會(huì)給舞弊帶來(lái)機(jī)會(huì)。需求因子也就是動(dòng)因因素。當(dāng)企業(yè)處于危急狀態(tài)，比如面臨資金不足或者公司發(fā)生重大結(jié)構(gòu)變化引起市值下降等原因，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生迫切的需求，以不正當(dāng)?shù)氖址▉?lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到融資目的。暴露因子是指財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)曝光的可能性和財(cái)務(wù)舞弊被立案調(diào)查后遭到嚴(yán)厲的處罰力度。一般而言，舞弊人做出舞弊行為都會(huì)考慮舞弊帶來(lái)的利益和舞弊被暴露后的后果。如果舞弊所帶來(lái)的懲罰要大于舞弊的收益，那么舞弊的可能性就會(huì)減少。第3章昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊案例概述3.1昆明機(jī)床公司概況3.1.1昆明機(jī)床簡(jiǎn)介沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)"昆明機(jī)床"，股份代碼:600806)是中國(guó)制造大型精密機(jī)床的骨干企業(yè)，曾先后研發(fā)出140多個(gè)“中國(guó)第一臺(tái)”。公司前身是籌建于1936年的中央機(jī)器廠，1953年更名為昆明機(jī)床廠，1993年10月19日正式注冊(cè)成立昆明機(jī)床股份有限公司，成為我國(guó)首批九家到香港上市的股份制規(guī)范化試點(diǎn)企業(yè)，成為云南省和國(guó)內(nèi)裝備行業(yè)唯一在境內(nèi)、外上市的A+H股上市公司。昆明機(jī)床廠于上市之后，因?yàn)闃I(yè)績(jī)等原因先后經(jīng)歷了兩次戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組。2001年，昆明機(jī)床受控于西安交大產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。2005年，西安交大產(chǎn)業(yè)集團(tuán)與沈陽(yáng)機(jī)床（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：沈陽(yáng)機(jī)床）簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。此后，由于2014和2015年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)虧損，昆明機(jī)床在上交所公司簡(jiǎn)稱(chēng)變更為*ST昆機(jī)。昆明機(jī)床的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍包括：機(jī)床系列產(chǎn)品及配件、高效節(jié)能產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)電子信息產(chǎn)品、光機(jī)電裝備一體化相關(guān)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和銷(xiāo)售、對(duì)高科技產(chǎn)品進(jìn)行開(kāi)發(fā)，進(jìn)行自有技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)及技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)。3.1.2昆明機(jī)床經(jīng)營(yíng)狀況昆明機(jī)床的主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)床研發(fā)生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以及節(jié)能型離心壓縮機(jī)業(yè)務(wù)，公司的機(jī)床研發(fā)生產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重約為90%。其中，刨臺(tái)式鏜銑床系列與數(shù)控落地鏜銑床系列產(chǎn)品是公司的主要產(chǎn)品。但鏜銑床的特點(diǎn)是附加值低、毛利率低、且遠(yuǎn)不及國(guó)外精密機(jī)床的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這導(dǎo)致昆明機(jī)床在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，市場(chǎng)開(kāi)拓能力不足，獲單率持續(xù)下滑，企業(yè)的發(fā)展前景黯淡，短期內(nèi)的獲利能力可能會(huì)讓企業(yè)面臨退市的危機(jī)。正是這種形勢(shì)為公司以后的財(cái)務(wù)舞弊行為埋下了伏筆。如表1所示，2012年公司各項(xiàng)產(chǎn)品的毛利率雖然都為正數(shù)，但占公司營(yíng)業(yè)收入比重較高的臥式鏜銑床毛利率卻只有2%。2016年除節(jié)能型離心壓縮機(jī)業(yè)務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)毛利率都存在較為明顯的下滑，尤其是“其他”業(yè)務(wù)的毛利率出現(xiàn)了負(fù)值。2017年昆明機(jī)床多項(xiàng)產(chǎn)品的毛利率都為負(fù)數(shù)，成為了拖累公司利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要問(wèn)題業(yè)務(wù)，即使業(yè)務(wù)規(guī)模較大的落地式鏜銑床和龍門(mén)鏜銑床也難以為公司貢獻(xiàn)毛利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重最高的刨臺(tái)式鏜銑床毛利率也不到12%，產(chǎn)品創(chuàng)利能力較差，公司2017年整體毛利率亦為負(fù)值。表1昆明機(jī)床各產(chǎn)品毛利率業(yè)務(wù)2012年2016年2017年刨臺(tái)式鏜銑床22%12.58%11.78%落地式鏜銑床23%8.21%1.49%臥式鏜銑床2%-4.79%-13.13%臥式加工中心35%9.08%28.82%龍門(mén)鏜銑床16%10.63%-10.23%節(jié)能型離心壓縮機(jī)17.01%28.57%13.35%其他40%-41.77%-43.57%數(shù)據(jù)來(lái)源：昆明機(jī)床2012、2016和2017年年報(bào)3.2昆明機(jī)床舞弊案例概括昆明機(jī)床的財(cái)務(wù)舞弊行為從2013年開(kāi)始一直到2017年被曝光，歷經(jīng)整整四年時(shí)間。這次舞弊案件可以說(shuō)是一起有組織、有預(yù)謀、手段極其復(fù)雜隱蔽，外界難以發(fā)現(xiàn)的造假巨案。具體舞弊時(shí)間過(guò)程如圖4所示。圖4財(cái)務(wù)舞弊過(guò)程3.3昆明機(jī)床主要舞弊手段昆明機(jī)床所采用的舞弊手段都具有一定的隱蔽性，并且在同一時(shí)期采取了多種舞弊手段來(lái)進(jìn)行，就顯得更加復(fù)雜化，難以被外界輕易發(fā)現(xiàn)。根據(jù)2018年2月5日證監(jiān)會(huì)正式發(fā)布的對(duì)于昆明機(jī)床財(cái)務(wù)違規(guī)行政處罰書(shū)的結(jié)果統(tǒng)計(jì)整理所得：昆明機(jī)床在2013年到2015年期間主要采用虛增收入、少計(jì)存貨、多計(jì)成本以及少計(jì)管理費(fèi)用等多種舞弊方式。3.3.1虛增收入3.3.1.1跨期確認(rèn)收入根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定商品在不滿(mǎn)足收入確認(rèn)的前提條件下不得提前確認(rèn)收入。但經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)昆明機(jī)床在2013年到2015年期間，采取“預(yù)發(fā)貨”的方式虛增銷(xiāo)售收入。具體過(guò)程就是和經(jīng)銷(xiāo)商或客戶(hù)之間訂立銷(xiāo)售合同，在經(jīng)銷(xiāo)商或客戶(hù)預(yù)付相應(yīng)款項(xiàng)之后，將產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)貨之前就完成收入的確定，導(dǎo)致該年度利潤(rùn)的虛增。從表2可以清楚的看出，企業(yè)在2013年共出現(xiàn)提前確認(rèn)收入56筆，涉及金額0.76億元；2014年一共涉及59筆，總金額為0.4億元；2015年涉及107筆，金額共計(jì)1.38億元。根據(jù)上述方法，昆明機(jī)床在三年時(shí)間內(nèi)利用跨期確認(rèn)收入手段共計(jì)金額2.54億元。表22013-2015年跨期調(diào)節(jié)收入明細(xì)數(shù)據(jù)項(xiàng)目2013年2014年2015年提前確認(rèn)收入筆（筆）5656107遞延確認(rèn)收入筆（筆）——3——金額（億元）0.760.41.38數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)[2018]9號(hào)3.3.1.2單邊虛增合同價(jià)格根據(jù)《合同法》的規(guī)定，對(duì)于依法設(shè)立的合同，合同履約雙方有遵循合同條款的義務(wù)，且不能單方面變更或者解除合同。涉及的交易條款、交易標(biāo)的以及交易價(jià)格在簽訂合同時(shí)就應(yīng)該確定下來(lái)，不得隨意變更。所謂的單邊虛增合同價(jià)格是在對(duì)方不知情的情況下私自調(diào)整合同約定的金額，以調(diào)整企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)收入。在2013年到2015年期間，昆明機(jī)床公司在沒(méi)有與客戶(hù)溝通的情況下私自調(diào)整了合同約定的產(chǎn)品價(jià)格，影響利潤(rùn)約210萬(wàn)元。3.3.1.3偽造合同虛計(jì)收入昆明機(jī)床在2013年到2015年期間和少數(shù)經(jīng)銷(xiāo)商或顧客簽訂合約，讓經(jīng)銷(xiāo)商或顧客虛假購(gòu)買(mǎi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品并且支付定金，但最后并未提貨，而是把定金借助賬外或個(gè)人賬戶(hù)歸還給顧客，或者直接按照顧客退貨情況進(jìn)行處置，進(jìn)行虛假銷(xiāo)售。為了有效避免審計(jì)人員的追查，昆機(jī)也是下了一番“功夫”。不僅在帳外單獨(dú)設(shè)置一間庫(kù)房，專(zhuān)門(mén)存放那些應(yīng)發(fā)貨而未發(fā)貨的庫(kù)存商品，而且把該商品拆分成零部件，和第三方合謀以虛假回購(gòu)方式購(gòu)入該批零件，然后將該批零配件重新組裝又開(kāi)始二次銷(xiāo)售。根據(jù)表3可以得知昆明機(jī)床使用虛構(gòu)收入手段，三年時(shí)間共涉及195筆，金額高達(dá)2.15億元。而2013年所占比重最高，金額為1.22億元。表32013-2015年虛構(gòu)收入明細(xì)數(shù)據(jù)年份虛構(gòu)筆數(shù)（筆）虛構(gòu)金額（億元）2013年1151.222014年460.762015年340.17合計(jì)1952.15數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)[2018]9號(hào)3.3.2少計(jì)存貨與多計(jì)成本為了在賬上反映的收入和成本變化達(dá)成一致趨勢(shì)，昆機(jī)通過(guò)在外設(shè)置庫(kù)房，和第三方進(jìn)行虛假銷(xiāo)售等手段，使?fàn)I業(yè)成本大幅度增加。為了減少堆積的庫(kù)存商品，昆機(jī)也是如法炮制，進(jìn)行虛假銷(xiāo)售，在賬面上讓存貨數(shù)量減少。如表4所示，昆機(jī)在2013-2015三年時(shí)間內(nèi)共多計(jì)成本2.35億元，少計(jì)存貨5.06億元。表4昆明機(jī)床虛計(jì)成本和存貨明細(xì)數(shù)據(jù)年份多計(jì)成本（億元）少計(jì)存貨（億元）2013年1.211.212014年0.691.852015年0.452合計(jì)2.355.06數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站3.3.3少計(jì)管理費(fèi)用在虛減管理費(fèi)用上，昆機(jī)主要是通過(guò)少計(jì)提內(nèi)退福利和高管薪酬的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的。根據(jù)《員工內(nèi)部退養(yǎng)管理辦法》，昆機(jī)有義務(wù)向?qū)徍送ㄟ^(guò)的人員支付相關(guān)福利，而且相關(guān)福利必須按照公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期損益，并根據(jù)相關(guān)福利的現(xiàn)值，人員，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和年限等，確認(rèn)當(dāng)期損益。通過(guò)表5可以看出，在2013-2015年期間昆機(jī)每年都少記錄一定的內(nèi)退人數(shù)，3年間共少計(jì)內(nèi)退人數(shù)283人，導(dǎo)致少計(jì)管理費(fèi)用為0.2646億元。在計(jì)算高管人員薪酬時(shí)，昆明機(jī)床也是故技重施。將董事會(huì)批準(zhǔn)的高管薪酬的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)金和基本薪金全部不給予計(jì)提，從而導(dǎo)致2014年的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)金被少計(jì)提了100萬(wàn)元，2015年少計(jì)提基本工資和專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)金212萬(wàn)元。通過(guò)少計(jì)提內(nèi)退福利和高管薪酬這兩種手段昆機(jī)在3年時(shí)間內(nèi)總共少計(jì)提管理費(fèi)用高達(dá)0.2958億元。表5昆明機(jī)床少計(jì)管理費(fèi)用明細(xì)數(shù)據(jù)項(xiàng)目2013年2014年2015年合計(jì)少計(jì)內(nèi)退人數(shù)（人）12102169283少計(jì)辭退福利（億元）0.01170.11070.14220.2646少計(jì)高管薪酬(億元)——0.010.02120.0312少計(jì)管理費(fèi)用（億元）0.01170.12070.16340.2958數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)[2018]第4章昆明機(jī)床舞弊案例分析昆明機(jī)床舞弊案例分析首先從舞弊動(dòng)因角度出發(fā)，探究公司財(cái)務(wù)舞弊的最根本原因，然后針對(duì)公司所采用的舞弊手段展開(kāi)分析，最后再分析昆明機(jī)進(jìn)行床財(cái)務(wù)舞弊造成的影響。4.1舞弊動(dòng)因分析4.1.1盈利能力持續(xù)下降昆明機(jī)床受外部行業(yè)環(huán)境變化影響，公司競(jìng)爭(zhēng)能力持續(xù)下滑，經(jīng)營(yíng)狀況逐漸變差。根據(jù)表6可得，企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率在2011年之后持續(xù)降低，2012年已經(jīng)開(kāi)始虧損，并且沒(méi)有任何好轉(zhuǎn)的跡象，持續(xù)為虧損狀態(tài)?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率也是從2011年開(kāi)始呈不斷下降趨勢(shì)，甚至到2015年后，銷(xiāo)售毛利率竟然為負(fù)值。對(duì)于此盈利能力的下降，主要是因?yàn)樾袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品單價(jià)持續(xù)降低，企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)也降低，然而人工費(fèi)用和固定成本并沒(méi)有降低，造成單位產(chǎn)品費(fèi)用提高，導(dǎo)致銷(xiāo)售毛利率出現(xiàn)負(fù)值。從圖5可以直觀的看出，從2012年開(kāi)始公司管理層就承受著虧損壓力。由于市場(chǎng)環(huán)境不景氣，產(chǎn)品升級(jí)調(diào)整緩慢，管理層也沒(méi)有及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)策略，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化。迫于壓力，管理層為了自身利益從2013年開(kāi)始長(zhǎng)達(dá)三年的財(cái)務(wù)舞弊行為，通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，欺騙廣大投資者，保住不退市的風(fēng)險(xiǎn)。但從結(jié)果上看，除了2013年借助財(cái)務(wù)舞弊幫助了公司扭虧為盈，但實(shí)質(zhì)上對(duì)于公司發(fā)展沒(méi)有任何幫助。以至于虧損不斷擴(kuò)大，最終也沒(méi)有改變公司退市的風(fēng)險(xiǎn)，公司也被證監(jiān)會(huì)予以處罰警示，名譽(yù)受損。表6昆明機(jī)床盈利能力相關(guān)指標(biāo)指標(biāo)2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)率（%）3.64%-10.07%-11.97%-11.71%-25.87%-52.92%-62.84%總資產(chǎn)酬率（%）2.86%-3.73%-2.28%-1.78%-4.44%-12.68%-17.77%銷(xiāo)售毛利率(%)24.18%18.95%17.74%13.95%-3.84%-2.93%-3.91%數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)昆明機(jī)床2011-2017年報(bào)所得圖5盈利能力指標(biāo)折線(xiàn)圖4.1.2內(nèi)部控制存在缺陷眾所周知，良好的內(nèi)部控制對(duì)于有效防范財(cái)務(wù)舞弊至關(guān)重要，但當(dāng)查閱昆明機(jī)床歷年的內(nèi)部控制報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問(wèn)題，難以達(dá)到內(nèi)部控制有效性目的。所以?xún)?nèi)部控制有缺陷為公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了很好的內(nèi)部動(dòng)因。從昆明機(jī)床的內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，該公司沒(méi)有營(yíng)造出良好的道德氛圍，缺乏文化建設(shè)工作，不注重員工的職業(yè)道德培養(yǎng)。單對(duì)公司的高管層來(lái)說(shuō)，此次參與舞弊的成員王興和金曉峰都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)出身，并且具有良好的財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)和背景，但是二人卻無(wú)視職業(yè)準(zhǔn)則和誠(chéng)信道德，主動(dòng)參與實(shí)施舞弊行為。此外，昆明機(jī)床的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上也存在一定的缺陷。對(duì)于國(guó)有控股上市公司而言，股東（尤其是中小股東）難以完全參與到公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所以股東會(huì)議不能充分發(fā)揮積極作用，主要依賴(lài)于公司管理層確定未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略。根據(jù)公司資料顯示昆機(jī)的部門(mén)管理人員同是也是董事會(huì)成員，嚴(yán)重影響了董事會(huì)的獨(dú)立性。此次參與舞弊的人員金曉峰和常寶強(qiáng)分別是公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理，而他們也是董事會(huì)的一員。正是由于昆機(jī)沒(méi)有把董事會(huì)與管理層嚴(yán)格區(qū)分獨(dú)立，這就給了王興、金曉峰等人舞弊的機(jī)會(huì)，使得舞弊行為繼續(xù)延續(xù)。4.1.3外部審計(jì)工作不到位畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所和瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別負(fù)責(zé)審計(jì)昆機(jī)2013年、2014年和2015年年度報(bào)告。如表7所示，兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)均出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。但昆機(jī)在2014年就曾暴露出財(cái)務(wù)舞弊的跡象，而畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所也曾在2014年年度報(bào)告中提出了內(nèi)部存貨控制的問(wèn)題。但是由于缺乏專(zhuān)業(yè)的懷疑態(tài)度，在沒(méi)有調(diào)查分析清楚的情況下，仍然出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而新接任的瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所也對(duì)該重大問(wèn)題未給予足夠的重視，沒(méi)有深入去核查內(nèi)部控制的有效性。這就給王興等人提供了很好的舞弊外部機(jī)會(huì)，是導(dǎo)致昆明機(jī)床進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的外部動(dòng)因。其實(shí)從2007年起畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所就負(fù)責(zé)審計(jì)昆明機(jī)床，直到2014年為止一共負(fù)責(zé)了八年。2015年3月，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)昆明機(jī)床審計(jì)的第一簽字人注冊(cè)會(huì)計(jì)師彭菁在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中提出，內(nèi)部控制存在“重大缺陷”，如存貨等項(xiàng)目因?yàn)椴块T(mén)間溝通不暢在盤(pán)存和銷(xiāo)售上會(huì)產(chǎn)生“重大影響”。即使如此，彭菁依舊對(duì)昆明機(jī)床2014年的年報(bào)出具“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。而后昆明機(jī)床就與畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所分道揚(yáng)鑣，聘請(qǐng)瑞華會(huì)計(jì)事務(wù)所。作為畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，既然己經(jīng)覺(jué)察出來(lái)有關(guān)“存貨”項(xiàng)目的內(nèi)部控制有問(wèn)題，但沒(méi)有繼續(xù)深挖下去，反而視而不見(jiàn)，沒(méi)有到存貨的場(chǎng)地實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。也沒(méi)有對(duì)商品的驗(yàn)收單據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的檢查。作為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，昆明機(jī)床與八年的合作伙伴突然終止合約，事務(wù)所在接受合作前，沒(méi)有向前任事務(wù)所詢(xún)問(wèn)解約情況，也沒(méi)有對(duì)昆明機(jī)床的內(nèi)部控制再次進(jìn)行測(cè)試。事實(shí)上昆明機(jī)床進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段并不新奇，只不過(guò)是虛增收入，低估費(fèi)用和虛構(gòu)庫(kù)存的三種較為常見(jiàn)的傳統(tǒng)方法。如果兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所均符合正確的審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行檢查，是有可能發(fā)現(xiàn)此類(lèi)舞弊行為的。但由于外部審計(jì)人員沒(méi)有保持相對(duì)的謹(jǐn)慎性和懷疑性，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該舞弊事實(shí)，這就導(dǎo)致了昆明機(jī)床的高層管理人員再次使用舞弊手段進(jìn)行舞弊行為。表7昆明機(jī)床中介機(jī)構(gòu)審計(jì)意見(jiàn)情況年份2013年2014年2015年2016年審計(jì)機(jī)構(gòu)畢馬威華振畢馬威華振瑞華瑞華年度審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)重大缺陷數(shù)據(jù)來(lái)源：昆明機(jī)床2013年-2016年年報(bào)4.2舞弊手段識(shí)別分析昆明機(jī)床的舞弊手段紛繁多樣。收入、費(fèi)用、存貨，營(yíng)業(yè)成本和其他因素在財(cái)務(wù)舞弊中的廣泛使用使舞弊識(shí)別變得更加困難。但是財(cái)務(wù)舞弊行為總會(huì)留下痕跡，因此我們有必要注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常信號(hào)，以減少因上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為所造成的經(jīng)濟(jì)損失。4.2.1虛計(jì)收入分析根據(jù)圖6可以看出昆機(jī)具體的一個(gè)虛假銷(xiāo)售流程。首先昆明機(jī)床與客戶(hù)虛假簽訂合同，在收到客戶(hù)定金后將貨物發(fā)出。但事實(shí)上貨物并沒(méi)有發(fā)出，而是將貨物轉(zhuǎn)移到一個(gè)事先設(shè)置好的秘密庫(kù)房中，定金也是通過(guò)海外或個(gè)人賬戶(hù)在偷偷退還給客戶(hù)。然后串通原材料供應(yīng)商，將產(chǎn)成品拆解為零部件，進(jìn)行虛假采購(gòu)再組裝后進(jìn)行二次銷(xiāo)售。或者跟客戶(hù)商量好按照銷(xiāo)售退回方式來(lái)處理這批貨物。為了不被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，昆機(jī)還把租金發(fā)票開(kāi)成運(yùn)輸發(fā)票，目的就是偽造一套完整的銷(xiāo)售流程，讓審計(jì)人員無(wú)處可查，達(dá)到虛增收入的目的。二次銷(xiāo)售二次銷(xiāo)售租金發(fā)票開(kāi)成運(yùn)輸發(fā)票租金發(fā)票開(kāi)成運(yùn)輸發(fā)票原材料供應(yīng)商賬外庫(kù)房原材料供應(yīng)商賬外庫(kù)房銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回貨物虛假發(fā)出貨物虛假發(fā)出產(chǎn)成品拆解為零部件，虛假采購(gòu)產(chǎn)成品拆解為零部件，虛假采購(gòu)的的昆明機(jī)床虛假簽訂合同，收取定金的客戶(hù)的客戶(hù)定金定金定金定金海外或個(gè)人賬戶(hù)海外或個(gè)人賬戶(hù)圖6偽造合同虛計(jì)收入流程圖其實(shí)通過(guò)對(duì)昆機(jī)采用這種舞弊手段進(jìn)行分析，也可以通過(guò)一些細(xì)節(jié)發(fā)現(xiàn)此類(lèi)業(yè)績(jī)?cè)旒偾樾?，比如?、由于公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊沒(méi)有實(shí)際的資金流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能在賬上消化；2、需要虛構(gòu)大規(guī)模的進(jìn)貨單、出貨單以及各種運(yùn)輸發(fā)票等；3、運(yùn)輸發(fā)票金額可能與合同金額不匹配等。4.2.2少計(jì)存貨分析昆明機(jī)床主要是通過(guò)虛構(gòu)機(jī)床的設(shè)計(jì)清單和生產(chǎn)指令，并采取實(shí)地盤(pán)存制，使得賬面無(wú)法反映存貨的增加、減少及結(jié)存的詳細(xì)情況，以便企業(yè)人為操縱存貨的成本核算。最終昆明機(jī)床多計(jì)各期營(yíng)業(yè)成本2.35億元，少計(jì)各年度期末存貨5.06億元，掩蓋了企業(yè)收入和利潤(rùn)雙下滑的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。根據(jù)昆明機(jī)床發(fā)布的年度報(bào)表中的數(shù)據(jù)計(jì)算2012年至2016年的存貨周轉(zhuǎn)率，如圖7所示。圖72012-2016存貨周轉(zhuǎn)率由此可知，存貨周轉(zhuǎn)率一直趨于下降大幅度下降趨勢(shì)，表明公司的庫(kù)存商品出現(xiàn)大量滯銷(xiāo)，公司的資金流動(dòng)性也可能會(huì)出現(xiàn)困難，這也表明了存在財(cái)務(wù)舞弊的可能性。4.3.3少計(jì)管理費(fèi)用分析昆明機(jī)床不僅通過(guò)收入進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，而且還力求從費(fèi)用上尋找突破口。與成本相比，調(diào)整費(fèi)用更加方便高效，直接少計(jì)相關(guān)人員的薪酬從而導(dǎo)致利潤(rùn)的增加。昆機(jī)借助調(diào)整內(nèi)退人數(shù)、少計(jì)提內(nèi)退職員福利以及少計(jì)管理人員薪資等手段少計(jì)管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是和營(yíng)業(yè)收入聯(lián)系在一起的，當(dāng)管理費(fèi)用減少時(shí)，營(yíng)業(yè)收入就會(huì)增加。昆機(jī)利用少計(jì)費(fèi)用手段進(jìn)行舞弊，如果只是根據(jù)公布的年報(bào)數(shù)據(jù)確實(shí)很難看出來(lái)財(cái)務(wù)造假。4.3舞弊后果分析4.3.1對(duì)利益相關(guān)者的影響財(cái)務(wù)造假事件被公布后，昆明機(jī)床的股價(jià)也開(kāi)始有了很大的變動(dòng)。如圖8所示，在2017年3月22日造假事件被曝光后，A股股價(jià)馬上從原先高達(dá)9.09元每股的市場(chǎng)價(jià)，在一周之內(nèi)，直接下降到了6.3元每股。2017年3月24日，昆明機(jī)床正式發(fā)布了一份關(guān)于股票價(jià)格異常波動(dòng)的公告。根據(jù)公告中的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，昆明機(jī)床于2017年3月21日，22日和23日連續(xù)三個(gè)交易日單天收盤(pán)價(jià)偏差值累計(jì)超過(guò)15％，隨后又于2017年3月29日發(fā)布公告稱(chēng)收盤(pán)價(jià)跌幅偏差值在3月24日，27日和28日，將會(huì)繼續(xù)累積超過(guò)15％。因?yàn)楣蓛r(jià)持續(xù)下跌，給眾多中小投資者帶來(lái)了巨大損失，嚴(yán)重影響投資者的直接利益。圖8昆明機(jī)床股價(jià)圖數(shù)據(jù)來(lái)源:同花順4.3.2對(duì)公司的影響昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊案無(wú)疑造成了嚴(yán)重后果。首先根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的公告來(lái)看，昆明機(jī)床于2018年2月13日被責(zé)令改正并處以罰款60萬(wàn)元。這是對(duì)昆明機(jī)床進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的直接處罰。其次就是由于非法披露公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息，昆機(jī)已經(jīng)陸續(xù)受到了關(guān)于非法披露的訴訟，其相關(guān)訟訴的或有賠償金額可能會(huì)使昆機(jī)資產(chǎn)減少，給昆機(jī)造成負(fù)面影響。最后就是舞弊的主要人物，在此次的財(cái)務(wù)舞弊案件中，涉及到的舞弊人員要多達(dá)24人，證監(jiān)會(huì)也對(duì)其都進(jìn)行了一系列的懲罰，如表8所示。大批管理者因涉及財(cái)務(wù)造假而受到懲罰之后，使得公司面臨的最為直接的后果就是董事會(huì)有了很大的變動(dòng)，這一變化無(wú)疑使得公司經(jīng)營(yíng)管理水平相比之前來(lái)說(shuō)直線(xiàn)下降。而組建新的管理團(tuán)隊(duì)需要一定的時(shí)間，導(dǎo)致客戶(hù)流失訂單減少，使得昆明機(jī)床又新增了一些經(jīng)濟(jì)壓力。表8舞弊人員處罰結(jié)果處罰者職務(wù)處罰金額是否收到警告禁入市場(chǎng)期限王興董事長(zhǎng)30萬(wàn)元是終身常寶強(qiáng)總經(jīng)理30萬(wàn)元是5年金曉峰副總經(jīng)理30萬(wàn)元是5年李紅婷財(cái)務(wù)報(bào)部長(zhǎng)10萬(wàn)元是——張澤順原財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事7萬(wàn)元是——張曉毅副董事長(zhǎng)7萬(wàn)元是——羅濤董事會(huì)秘書(shū)5萬(wàn)元是——朱澤、葉晨等經(jīng)理三人副總經(jīng)理7萬(wàn)元是——張濤，陳富生等監(jiān)事11人董事5萬(wàn)元或3萬(wàn)元是——一直以來(lái)昆明機(jī)床都是人們心目中的“明星”企業(yè)，而這次的舞弊行為使其在人們心目中的印象一落千丈。在債務(wù)融資方面，由于不良記錄銀行將大幅度減少昆明機(jī)床的信貸金額。而昆明機(jī)床具有較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)使昆機(jī)增加融資費(fèi)用。根據(jù)昆明機(jī)床2017年年度報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，由于資產(chǎn)負(fù)債表指標(biāo)的進(jìn)一步下降，金融機(jī)構(gòu)將無(wú)法維持當(dāng)前的貸款信用水平，這將直接影響到昆明機(jī)床的融資能力。4.3.3對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響昆明機(jī)床財(cái)務(wù)舞弊案例對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響也是非同小可。拿審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華事務(wù)所來(lái)說(shuō)，昆明機(jī)床的此次財(cái)務(wù)舞弊案件是自行曝出的，這無(wú)疑給瑞華事務(wù)所打了狠狠的一個(gè)耳光，充分表明其之前審計(jì)失敗，讓原本就因工作失誤被證監(jiān)會(huì)要求整改而流失大量客戶(hù)的瑞華更是雪上加霜，使其聲譽(yù)在短時(shí)間內(nèi)難以恢復(fù)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息可以知道，此次舞弊事件爆發(fā)讓審計(jì)機(jī)構(gòu)陷入巨大的輿論之中。有多家媒體報(bào)道審計(jì)機(jī)構(gòu)是否存在獨(dú)立性等話(huà)題，引起公眾的熱烈討論，甚至有公眾質(zhì)疑審計(jì)機(jī)構(gòu)是否與公司進(jìn)行合謀的行為。綜上所述，審計(jì)機(jī)構(gòu)的不誠(chéng)信行為，不僅會(huì)導(dǎo)致自身利益的損失，而且還會(huì)影響整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。目前我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)處于供大于求的一種狀態(tài)，聲譽(yù)無(wú)疑是公司選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，而畢馬威和瑞華因?yàn)榇舜蔚穆曌u(yù)受損，必然會(huì)流失更多的客戶(hù)，對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)極大的負(fù)面影響。4.3.4對(duì)社會(huì)的影響國(guó)家在制定發(fā)展目標(biāo)時(shí)，方針政策需要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)相匹配，而一國(guó)發(fā)展指標(biāo)的制定又離不開(kāi)各公司的年度報(bào)告數(shù)據(jù)。如果上市公司所提供的數(shù)據(jù)是虛假的，那么相關(guān)政府部門(mén)所統(tǒng)計(jì)出來(lái)的行業(yè)指標(biāo)在某種程度上也是失真的，這會(huì)給國(guó)家制定宏觀調(diào)控政策帶來(lái)干擾，甚至?xí)?dǎo)致決策重心和側(cè)重點(diǎn)發(fā)生偏離。對(duì)于證券市場(chǎng)而言，資源配置是證券市場(chǎng)的基礎(chǔ)職能之一，財(cái)務(wù)舞弊會(huì)對(duì)這一基礎(chǔ)職能的發(fā)展和完善造成強(qiáng)烈的沖擊，擾亂市場(chǎng)的正常秩序。第5章防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的措施5.1優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)根據(jù)以上的的案例分析可得知，昆機(jī)公司在建立獨(dú)立董事制度體系方面做的并不到位，大股東操縱著董事會(huì)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制近乎瓦解，公司治理架構(gòu)只是一個(gè)用來(lái)應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“空架子”，公司規(guī)章制度制度得不到有效的執(zhí)行。所以上司公司需要建立健全獨(dú)立董事會(huì)制度，在聘請(qǐng)以及選擇獨(dú)立董事時(shí)，不應(yīng)只關(guān)注大股東的意愿，也應(yīng)適當(dāng)重視中小股東群體的意愿。在選擇或聘請(qǐng)的時(shí)候需要遵守公開(kāi)、公平、公正的原則；且把最終結(jié)果按時(shí)對(duì)外公開(kāi)公布，聽(tīng)取各方的觀點(diǎn)以及意見(jiàn)，聘請(qǐng)具有較高專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)操守的獨(dú)立董事。董事會(huì)對(duì)公司未來(lái)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，具有決策權(quán)利，對(duì)企業(yè)員工的工作具有監(jiān)督、評(píng)估責(zé)任，因此董事會(huì)成員需要熟知財(cái)務(wù)理論知識(shí)，識(shí)別會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，掌握公司真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，為公司制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在監(jiān)事治理結(jié)構(gòu)上，監(jiān)事會(huì)應(yīng)由上市公司號(hào)召股東大會(huì)進(jìn)行投票選舉，此外選舉構(gòu)成的監(jiān)事會(huì)需要承擔(dān)一定的職能，要保證自身可以獨(dú)立履行對(duì)董事、經(jīng)理負(fù)責(zé)，還要為監(jiān)事會(huì)提供適當(dāng)?shù)臋?quán)力，給予監(jiān)督以及起訴權(quán)。監(jiān)事會(huì)內(nèi)部成員可以不只局限于財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員上，但成員必須具備從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及法律等相關(guān)崗位的經(jīng)驗(yàn)，并掌握豐富的理論知識(shí)，能夠承擔(dān)財(cái)務(wù)監(jiān)管的責(zé)任。還需要明確區(qū)分獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的具體職責(zé)，確保雙方在開(kāi)展工作中能密切配合，減少?zèng)_突和職權(quán)重疊。5.2健全公司內(nèi)部控制制度建立良好的內(nèi)部控制管理體系，有利于為公司營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)境，從而降低舞弊產(chǎn)生的可能性。首先，加大對(duì)內(nèi)部控制重要性的知識(shí)普及，使公司員工認(rèn)識(shí)到有效的內(nèi)控對(duì)于維持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，從而積極配合并參與到公司內(nèi)部控制建設(shè)之中。其次，內(nèi)部控制體系建設(shè)涉及公司內(nèi)部所有部門(mén)，各部門(mén)之間應(yīng)該建立完善的信息溝通機(jī)制，明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，遵守不相容職務(wù)分離，審核與執(zhí)行分離，執(zhí)行與記錄分離，記錄與保管分離等原則。再次，公司應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，所有的公司都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，上市公司也不例外。企業(yè)可以通過(guò)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)行識(shí)別和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)可控。最后，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化信息披露監(jiān)管，使上市公司嚴(yán)格履行信息披露義務(wù)，讓投資者基于公平的信息進(jìn)行決策。5.3完善相關(guān)法律制度在目前我國(guó)的相關(guān)法律制度當(dāng)中，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度并不高。與西方的發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，西方國(guó)家側(cè)重于舞弊責(zé)任人的民事，行政和刑事責(zé)任上。而我國(guó)《公司法》、《證券法》、《刑法》和其他法律都側(cè)重于行政制裁，對(duì)刑事和民事責(zé)任基本上不予追究?？v觀我國(guó)對(duì)舞弊公司的處罰大部分都是罰款和進(jìn)行警告，相關(guān)人員也只是受到撤銷(xiāo)資格或者禁入市場(chǎng)的處罰。低代價(jià)高效益導(dǎo)致舞弊事件日益頻發(fā)，為了有效約束舞弊行為，需要強(qiáng)化法律制度，提高懲罰力度，對(duì)所有公司和財(cái)務(wù)人員起到警示作用。首先，我國(guó)要根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)中實(shí)際情況，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，合理的提高懲罰力度。針對(duì)一些法律漏洞，要及時(shí)更正，不斷健全和完善我國(guó)法律制度。其次，要追究外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任。因?yàn)橥獠繉徲?jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任是監(jiān)管上市公司，確保他們的財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，保護(hù)相關(guān)投資者的利益。所以，也要對(duì)他們加強(qiáng)相應(yīng)的處罰措施。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)違法的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄追究其責(zé)任。5.4提高外部監(jiān)督力度首先對(duì)于獨(dú)立于政府和公司之間的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，它們必須要保持相對(duì)的獨(dú)立性，助力資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行。但是為了維持自身利益，越來(lái)越多的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)始無(wú)視執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，導(dǎo)致審計(jì)失敗為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。所以基于前文的分析，要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，可以從以下三個(gè)方面展開(kāi)：第一，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德，定期參加培訓(xùn)，使他們有意識(shí)認(rèn)識(shí)到職業(yè)準(zhǔn)則的重要性。第二，對(duì)于審計(jì)人員可以采取輪換制度，防止一位審計(jì)人員長(zhǎng)期為同一家公司服務(wù)而進(jìn)行合謀的可能性。第三，建立嚴(yán)格的審計(jì)人員追究制度。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不良執(zhí)業(yè)記錄可依法公開(kāi)，以供投資者進(jìn)行更好的選擇。而且當(dāng)后續(xù)審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，相關(guān)審計(jì)人員還要依法承擔(dān)連帶責(zé)任。其次就是強(qiáng)化政府監(jiān)管。對(duì)于一些上市公司而言，一般都是有國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)或相關(guān)地方政府下屬職能部門(mén)監(jiān)督。所以，相關(guān)政府部門(mén)必須充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，針對(duì)公司的核心信息要及時(shí)進(jìn)行報(bào)備和披露，如果會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)誤，要根據(jù)法律法規(guī)提高處罰力度，建立多層次，多方位的監(jiān)督體系最后是社會(huì)監(jiān)督。在現(xiàn)在的信息化時(shí)代下，大眾媒體依靠龐大的網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)可以形成巨大的民間監(jiān)督力。近年來(lái)許多違法違規(guī)案例的揭發(fā)都離不開(kāi)大眾媒體的身影，而公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司的違法違規(guī)行為與人民群眾的利益息息相關(guān)，利用好大眾媒體的民間監(jiān)督機(jī)制可以有效約束上市公司的行為。第6章結(jié)論本文以昆明機(jī)床舞弊事件為例，確定了昆明機(jī)