稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅籌劃

第七章納稅謀劃學(xué)習(xí)目的：1.了解納稅謀劃的根本概念和根本方法。2.掌握納稅謀劃原理與方式，納稅謀劃的根本技術(shù)。3.在納稅的過程中有納稅謀劃的概念，自覺的進(jìn)展納稅方案的選擇，為所效力的企業(yè)合法的節(jié)稅。第一節(jié)納稅謀劃概述一、納稅謀劃的概念納稅謀劃又稱稅務(wù)謀劃，是指納稅人為維護(hù)本人的權(quán)益，在法律法規(guī)答應(yīng)的范圍內(nèi)，經(jīng)過運(yùn)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先謀劃和安排，在不妨礙正常的運(yùn)營的前提下，到達(dá)盡能夠減少納稅本錢，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。二、納稅謀劃的特點(diǎn)1.合法性2.超前性3.目的性4.風(fēng)險(xiǎn)性5.專業(yè)性三、納稅謀劃的目的1.根本目的減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取稅后利潤最大化。2.外在表現(xiàn)納稅最少，納稅最晚，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅〞。3.詳細(xì)目的恰當(dāng)履行納稅義務(wù)；納稅本錢最低化；稅收負(fù)擔(dān)最低化。四、節(jié)稅、避稅與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁〔一〕相關(guān)定義1.偷稅偷稅是指納稅人在其納稅義務(wù)曾經(jīng)發(fā)生并且可以確定的情況下，采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，到達(dá)不繳或少繳稅款目的的行為。2.節(jié)稅〔1〕定義：節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)運(yùn)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展的涉稅選擇行為?！?〕節(jié)稅的特點(diǎn)：具有合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性和多樣性。〔3〕方式：利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策節(jié)稅；選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法等節(jié)稅。3.避稅避稅是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的根底上，在不直接冒犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，經(jīng)過對(duì)運(yùn)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事務(wù)進(jìn)展的精心安排，到達(dá)躲避或減輕稅負(fù)的行為。避稅是處于偷稅和節(jié)稅之間的一種“過渡性〞貶義概念，處于違法與合法之間的“灰色地帶〞，既不違法，也不合法。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人經(jīng)過價(jià)錢的調(diào)整與變動(dòng)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)：不承當(dāng)法律責(zé)任；方法單一，主要經(jīng)過價(jià)風(fēng)格整；直接受商品、勞務(wù)供求彈性的影響?！捕彻?jié)稅、避稅與偷稅的區(qū)別

途徑偷稅避稅節(jié)稅1.性

質(zhì)違法，不合理非違法，不合理合法，合理2.發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生之后納稅義務(wù)發(fā)生之（中）納稅義務(wù)發(fā)生之前

3.效

果損失（金錢、聲譽(yù)）大只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益能獲取長期經(jīng)濟(jì)利益對(duì)微觀無利對(duì)微觀有利對(duì)微觀有利對(duì)宏觀無利對(duì)宏觀無利對(duì)宏觀有利4.政府態(tài)度堅(jiān)決打擊和懲罰反避稅保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)5.納稅水平低水平中等水平高水平6.發(fā)展趨勢(shì)越來越少越來越少越來越多五、稅收謀劃的前提、條件和實(shí)施1.前提稅收謀劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，但權(quán)益的行使是以不損傷、不防礙他人的權(quán)益為前提。2.條件〔1〕稅收制度的彈性給納稅人的稅收謀劃提供了能夠性；〔2〕稅收優(yōu)惠政策的存在為稅收謀劃提供了客觀條件；〔3〕稅收法律制度本身存在的缺陷或不合理性為稅收謀劃提供了有利條件；〔4〕各國稅收管轄權(quán)、各國稅制等的差別給跨國稅收謀劃提供了能夠。3.實(shí)施稅收謀劃的實(shí)施，要求納稅人：熟知稅法和相關(guān)法律；具有稅收謀劃認(rèn)識(shí)；納稅人具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模。在此根底上,實(shí)施稅收謀劃才干發(fā)揚(yáng)其應(yīng)有的作用。六、納稅謀劃的程序1.搜集信息2.確定目的3.設(shè)計(jì)與選擇方案4.實(shí)施與反響七、納稅謀劃的原理1.絕對(duì)節(jié)稅原理2.相對(duì)節(jié)稅原理3.風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理4.組合節(jié)稅原理八、納稅謀劃技術(shù)〔一〕免稅技術(shù)1.概念免稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使納稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收謀劃技術(shù)。2.特點(diǎn)免稅屬于絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)簡單、適用范圍狹窄、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。3.方法在于熟習(xí)稅法對(duì)免稅的范圍及其規(guī)定?！捕硿p稅技術(shù)1.概念減稅技術(shù)是指在合理、合法的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收謀劃技術(shù)。2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)簡單、適用范圍較小、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性?！踩扯惵什顒e技術(shù)1.含義稅率差別技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差別而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。稅率差別包括稅率的地域差別、國別差別、行業(yè)差別和企業(yè)類型差別等。2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、適用范圍較大、具有相對(duì)確定性〔四〕分劈技術(shù)1.含義分劈技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得、財(cái)富在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)展分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、適用范圍狹窄和技術(shù)較為復(fù)雜3.要點(diǎn)分劈合理化和節(jié)稅最大化〔五〕扣除技術(shù)1.含義扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量添加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。2.特點(diǎn)可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較大和具有相對(duì)確定性3.要點(diǎn)扣除工程最多化、扣除金額最大化和扣除最早化〔六〕稅收抵免技術(shù)1.含義抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額添加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為簡單、適用范圍較大和具有相對(duì)確定性3.要點(diǎn)抵免工程最多化和抵免金額最大化〔七〕退稅技術(shù)1.含義退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。2.特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)較為簡單、適用范圍較小和具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性3.要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取退稅工程最多化和盡量使退稅額最大化〔八〕延期納稅技術(shù)1.含義延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期交納稅款而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。2.特點(diǎn)相對(duì)節(jié)稅、技術(shù)復(fù)雜、適用范圍大和具有相對(duì)穩(wěn)定性3.要點(diǎn)期納稅工程最多化和延伸期最長化九、納稅謀劃的方式1.稅率式納稅謀劃是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，企業(yè)經(jīng)過制定適用國家規(guī)定的低稅率的納稅方案，以到達(dá)總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。常見的稅率式納稅謀劃技術(shù)有：價(jià)錢轉(zhuǎn)移納稅謀劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)投資和選擇低稅率地域投資。2.稅基式納稅謀劃是指納稅企業(yè)經(jīng)過減少稅基的方式來減輕納稅的謀劃方法。常見的稅基式納稅謀劃技術(shù)有：籌資方式的納稅謀劃技術(shù)、費(fèi)用分?jǐn)偧{稅謀劃技術(shù)、存貨計(jì)價(jià)的納稅謀劃技術(shù)、折舊計(jì)算納稅謀劃技術(shù)、資產(chǎn)租賃納稅謀劃技術(shù)。3．稅額式納稅謀劃是指納稅人經(jīng)過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少本身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠到達(dá)減少稅收的目的。常見的稅基式納稅謀劃技術(shù)有：免征額、起征點(diǎn)和減、免稅政策規(guī)定十、稅收謀劃的根本方法1.恰中選擇稅收謀劃的切入點(diǎn)⑴選擇稅收謀劃空間大的稅種為切入點(diǎn);⑵以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)；⑶以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)；⑷以影呼應(yīng)納稅額的根本要素為切入點(diǎn)；⑸以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)。2.充分利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策謀劃要留意：〔1〕注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。〔2〕注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。3.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)合理確定收入?yún)^(qū)間、獲利年度、資本物的持有期、融資的不同方式、消費(fèi)運(yùn)營的組織構(gòu)造等使納稅義務(wù)發(fā)生從重到輕的轉(zhuǎn)變。4.稅收遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出;通貨膨脹的影響，以后交納稅款的幣值下降，降低了實(shí)踐納稅額。推遲納稅的方法主要有：推遲收入確實(shí)定和盡早確認(rèn)費(fèi)用兩種。5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁〔1〕稅負(fù)前轉(zhuǎn):經(jīng)過提高價(jià)錢，將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費(fèi)者承當(dāng)?！?〕稅負(fù)后轉(zhuǎn):將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的消費(fèi)者?！?〕稅負(fù)消轉(zhuǎn):經(jīng)過本身運(yùn)營業(yè)績的提高和技術(shù)提高等，自行補(bǔ)償其納稅的損失。第二節(jié)常見稅種的納稅謀劃一、增值稅的納稅謀劃〔一〕增值稅納稅人身份的稅務(wù)謀劃1.普通納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)謀劃〔1〕方法——無差別平衡點(diǎn)增值率法當(dāng)增值率到達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)一樣，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率〔也稱為稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率〕，〔2〕計(jì)算式普通納稅人的增值率＝〔銷售額－可抵扣購進(jìn)工程金額〕÷銷售額＝〔銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額〕÷銷項(xiàng)稅額即進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×〔1－增值率〕×增值稅稅率普通納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×〔1－增值率〕＝銷售額×增值稅稅率×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率那么為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：增值稅稅率×增值率=征收率或：銷貨稅率－進(jìn)貨稅率×〔1－增值率〕=征收率無差別平衡點(diǎn)增值率表銷貨稅率進(jìn)貨稅率征收率增值率17％17％3％17.65％17％13％3％-7.69％13％13％3％23.08％13％17％3％41.18％〔3〕結(jié)論普通情況：①當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)踐的增值率等于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)一樣；②當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)踐的增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，普通納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；③當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品實(shí)踐的增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于普通納稅人，適宜選擇作普通納稅人。特殊情況：當(dāng)企業(yè)進(jìn)貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時(shí)，只需有增值率，就應(yīng)作為小規(guī)模納稅人。〔4〕謀劃思緒企業(yè)在增值稅納稅類別的謀劃過程中，不能僅僅局限于納稅人的稅負(fù)，還應(yīng)兼顧本錢效益原那么，綜合思索以下幾個(gè)方面：①普通納稅人的運(yùn)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大，其信譽(yù)往往也比小規(guī)模納稅人好，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有明顯的優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)未來的開展；②從普通納稅人購貨所獲得的增值稅公用發(fā)票，適用稅率為17%或13%，而從小規(guī)模納稅人購貨所獲得的增值稅公用發(fā)票，是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開的，必然導(dǎo)致普通納稅人的商品銷售額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人的銷售額；③普通納稅人必需具備健全的會(huì)計(jì)核算制度，設(shè)置完好的賬簿，可以全面準(zhǔn)確地進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，這些將添加會(huì)計(jì)本錢和納稅費(fèi)用。2．增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅務(wù)謀劃具有混合銷售行為和從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，稅收謀劃時(shí)要思索交納增值稅劃算還是交納營業(yè)稅劃算。普通采用無差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無差別平衡點(diǎn)增值率表銷貨稅率進(jìn)貨稅率營業(yè)稅率增值率17％17％5％34.41％17％17％3％20.65％17％13％5％14.23％17％13％3％－3.77％13％13％5％43.46％13％13％3％26.08％13％17％5％56.76％13％17％3％43.47％結(jié)論普通情況：①當(dāng)企業(yè)運(yùn)營工程的增值率等于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩者稅負(fù)一樣；②當(dāng)企業(yè)運(yùn)營工程的增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，企業(yè)作為營業(yè)稅納稅人稅負(fù)較輕，宜選擇作營業(yè)稅納稅人；③當(dāng)運(yùn)營工程的增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為增值稅普通納稅人稅負(fù)較輕，宜選擇作普通納稅人。特殊情況：當(dāng)企業(yè)進(jìn)貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時(shí)，只需有增值，就應(yīng)作為小規(guī)模納稅人。留意：〔1〕對(duì)混合銷售行為進(jìn)展稅務(wù)謀劃，需得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可?！?〕對(duì)于混合銷售，當(dāng)納稅人貨物銷售曾經(jīng)接近50%時(shí)，應(yīng)思索稅收的要素，自動(dòng)謀劃，適當(dāng)調(diào)整運(yùn)營構(gòu)造，以減輕納稅?！?〕原來的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，普通是按增值稅小規(guī)模納稅人的征收方式納稅。〔二〕增值稅計(jì)稅根據(jù)的稅務(wù)謀劃1．銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)謀劃〔1〕銷售方式的稅務(wù)謀劃商業(yè)折扣銷售方式或銷售折讓方式現(xiàn)金折扣銷售方式還本銷售方式以舊換新銷售方式以物易物銷售方式實(shí)物促銷方式〔2〕結(jié)算方式的稅務(wù)謀劃納稅人可以合理選擇結(jié)算方式，采用沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能到達(dá)延期納稅的目的。①對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款且購貨方為商品流通企業(yè)的，作為委托代銷商品處置，待收到貨款時(shí)開具發(fā)票納稅；②防止采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；③盡能夠采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；④在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，防止墊付稅款?！?〕利用分別核算進(jìn)展納稅謀劃①納稅人的以下混合銷售行為，該當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算交納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不交納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：A.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；B.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。②納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅工程的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。對(duì)于上述兩種行為，當(dāng)分別核算導(dǎo)致本錢過高時(shí)，可以選擇不分別核算，以降低總支出。2．進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)謀劃〔1〕供貨方選擇的稅務(wù)謀劃經(jīng)過價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)予以判別。從普通納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤與從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤相等時(shí)的價(jià)錢，就稱為價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)。此時(shí)，臨界點(diǎn)價(jià)錢=普通納稅人銷售貨物的含稅價(jià)錢×價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)17％3％86.79％17％084.02％13％3％90.24％13％087.35％價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)結(jié)論：①當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢高于價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)價(jià)錢時(shí)，應(yīng)從普通納稅人處購貨；②當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢低于價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)價(jià)錢時(shí)，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購貨。②當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢等于價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)價(jià)錢時(shí)，兩者的經(jīng)濟(jì)流入一樣，應(yīng)從其他角度思索選擇不同納稅人的貨物。④在購進(jìn)價(jià)錢和質(zhì)量一樣的情況下，應(yīng)選擇從普通納稅人處購貨。但這種假設(shè)不現(xiàn)實(shí)，由于價(jià)錢一樣，小規(guī)模納稅人將無法生存，假設(shè)要在市場(chǎng)中生存，必需求降低銷售價(jià)錢?！?〕固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)間的謀劃合理安排購進(jìn)時(shí)間，控制固定資產(chǎn)購進(jìn)公用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌思索購進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī).只需設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，才干全部得到抵扣，否那么，只能結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份抵扣。在增值稅較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可減少當(dāng)月交納的增值稅及附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。〔三〕增值稅減免稅的稅務(wù)謀劃1．增值稅普通優(yōu)惠規(guī)定的稅務(wù)謀劃現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，按產(chǎn)品優(yōu)惠類，按地域優(yōu)惠類，按消費(fèi)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，企業(yè)在設(shè)立、投資等運(yùn)營活動(dòng)中就必需充分思索企業(yè)的投資地域、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限制地享用稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。〔1〕利用優(yōu)惠稅率。〔2〕利用稅額扣除的一些特殊政策進(jìn)展稅務(wù)謀劃。2.福利企業(yè)減免稅的謀劃〔四〕分立、分散運(yùn)營或合并、聯(lián)營的稅務(wù)謀劃1．分立或分散運(yùn)營的謀劃對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同消費(fèi)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)展分散運(yùn)營，獨(dú)立核算或分立成假設(shè)干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享用減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的消費(fèi)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品可以真正享遭到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)運(yùn)營，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。2．合并的謀劃對(duì)小規(guī)模納稅人假設(shè)增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為普通納稅人，經(jīng)判別成為普通納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但運(yùn)營規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)展，可聯(lián)絡(luò)假設(shè)干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)展而成為普通納稅人。3.聯(lián)營謀劃增值稅納稅人可經(jīng)過與營業(yè)稅納稅人結(jié)合運(yùn)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。二、消費(fèi)稅的納稅謀劃〔一〕消費(fèi)稅納稅人的納稅謀劃經(jīng)過企業(yè)合并，可遞延消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。1．企業(yè)合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原資料的轉(zhuǎn)讓行為，從而遞延消費(fèi)稅的納稅時(shí)間。2．假設(shè)后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率低，經(jīng)過企業(yè)合并，可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)?！捕诚M(fèi)稅計(jì)稅根據(jù)的納稅謀劃1．關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅謀劃關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)過成立獨(dú)立核算的銷售部門可以降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)。納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量或銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。2．選擇合理的加工方式〔1〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品其計(jì)稅根據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)錢或組成計(jì)稅價(jià)錢。①部分委托加工委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣。②全部委托加工收回后直接對(duì)外銷售的，不再交納消費(fèi)稅?！?〕自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品其計(jì)稅根據(jù)是產(chǎn)品的對(duì)外銷售價(jià)錢。結(jié)論：在各種要素一樣的情況下，自行加工的稅后利潤最小，稅負(fù)最高；部分委托加工次之，全部委托加工利潤最大，稅負(fù)最低。企業(yè)在選擇應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式時(shí)，宜采用委托加工產(chǎn)廢品的方式。留意：在選擇加工方式時(shí)，需綜合思索企業(yè)的消費(fèi)才干、產(chǎn)質(zhì)量量等多種要素，不能單純從稅款交納的角度進(jìn)展決策。3．包裝物的稅務(wù)謀劃〔1〕采用出借包裝物的方式，而不是出賣包裝物的方式?！?〕采取“先銷售，后包裝〞的方式核算。①將產(chǎn)品先分品種類別銷售給零售商，再由零售商包裝后對(duì)外銷售，在銷售環(huán)節(jié)將不同類別產(chǎn)品分別開發(fā)票，在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)分別核算銷售收入。②假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)操作環(huán)節(jié)要求比較嚴(yán)厲，可采取分設(shè)機(jī)構(gòu)的操作方法，即另外再設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的、專門從事包裝發(fā)外銷售的門市部。〔三〕消費(fèi)稅稅率的納稅謀劃1．合理利用“稅收臨界點(diǎn)〞啤酒和卷煙。2．兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅謀劃納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報(bào)納稅。假設(shè)為到達(dá)促銷效果，采用成套銷售方式的，可以思索將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成成套銷售?！菜摹惩赓徱讯愊M(fèi)品用于延續(xù)消費(fèi)的稅務(wù)謀劃外購已稅消費(fèi)品用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予扣除。只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一概不得扣除。企業(yè)采購應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)盡能夠從其消費(fèi)廠家按出廠價(jià)購入，這樣不僅可以防止從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的本錢，而且也可以實(shí)行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。三、營業(yè)稅的稅務(wù)謀劃〔一〕營業(yè)稅納稅人的稅務(wù)謀劃歌舞廳，分別核算商品零售的銷售額和文娛業(yè)的營業(yè)額。新開業(yè)的綜合大型商場(chǎng)對(duì)增值稅工程和營業(yè)稅工程實(shí)行分別核算、分別納稅?？梢圆捎觅徤唐焚?zèng)送指定用途的代幣劵方式進(jìn)展謀劃。贈(zèng)送的代幣劵沒有稅收本錢，且營業(yè)本錢也沒有添加很多，但卻吸引了顧客。〔二〕營業(yè)稅納稅范圍的納稅謀劃經(jīng)過協(xié)作建房進(jìn)展納稅謀劃1.土地運(yùn)用權(quán)和房屋一切權(quán)相互交換2.以出租土地運(yùn)用權(quán)為代價(jià)，換取房屋一切權(quán)3.一方以土地運(yùn)用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，協(xié)作建房〔三〕營業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)的稅務(wù)謀劃1．利用簽署合同進(jìn)展稅務(wù)謀劃工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù):假設(shè)工程承包公司與建筑單位簽署建筑承包合同的，無論其能否參與施工，均按建筑業(yè)3％的稅率征收營業(yè)稅；假設(shè)工程承包公司不與建筑單位簽署建筑承包合同，只是擔(dān)任工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的，對(duì)工程承包公司的此工程業(yè)務(wù)那么應(yīng)按照效力業(yè)5％的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建立單位簽署建筑安裝承包合同。2．經(jīng)過改動(dòng)合同簽署方式進(jìn)展稅務(wù)謀劃建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。將中介合同，改為建筑合同，采取先總承包再分包的方式，就會(huì)到達(dá)節(jié)稅的效果。3．經(jīng)過改動(dòng)原資料購買方式進(jìn)展稅務(wù)謀劃納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原資料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但不包括建立方提供的設(shè)備的價(jià)款。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，納稅人可以經(jīng)過改動(dòng)原資料的購買方法，降低營業(yè)額，到達(dá)節(jié)稅的目的。4．經(jīng)過減除費(fèi)用進(jìn)展納稅謀劃旅游團(tuán)或運(yùn)輸企業(yè)之間可以經(jīng)過相互配合進(jìn)展納稅謀劃。旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以經(jīng)過各種方式加大本身的費(fèi)用支出從而減少營業(yè)額，最終實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款的減少。運(yùn)輸企業(yè)可以經(jīng)過與外國合伙人協(xié)作或境內(nèi)聯(lián)運(yùn)企業(yè)協(xié)商，人為擴(kuò)展國外承運(yùn)或境內(nèi)聯(lián)運(yùn)部分的運(yùn)輸費(fèi)用，然后經(jīng)過其他方式再返還給國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)，從而相應(yīng)減少運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)額，到達(dá)減少應(yīng)納營業(yè)稅的目的。5．經(jīng)過分別核算進(jìn)展稅務(wù)謀劃〔1〕分別核算不同稅目的營業(yè)額〔2〕分別核算混合銷售行為、兼營行為的營業(yè)額和銷售額6．文娛業(yè)營業(yè)稅的納稅謀劃〔1〕將低稅率的稅目從文娛業(yè)中分別出來，單獨(dú)核算。〔2〕轉(zhuǎn)變本身運(yùn)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。由營業(yè)稅中的文娛業(yè)納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)變?yōu)槲幕w