個人所得稅應稅所得項目綜合所得

第5章所得稅法律制度知識點5.2.2：

個人所得稅應稅所得

——綜合所得《經(jīng)濟法》主講人：周曉丹0302小結綜合所得各項目綜合所得概述01學習導航綜合所得概述一、1.綜合所得項目（1）工資、薪金所得；（2）勞務報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權使用費所得。2.計稅規(guī)定居民個人按納稅年度“合并計算”個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。綜合所得項目二、工資、薪金所得——是指個人因任職或者受雇而取得的工資（包括加班工資、崗位工資、工齡補貼）、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。（非獨立個人勞動所得）（一）工資、薪金所得【提示1】津貼、補貼規(guī)定（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）差旅費津貼、誤餐補助（不包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼）（4）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼不征稅按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼免征二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目【提示2】人離開的情況解除勞動關系一次性補償收入當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內免稅超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分√內部退養(yǎng)（未辦理退休，提前離崗）達到法定離退休年齡前從原任職單位取得的工資、薪金或一次性收入√提前退休一次性補貼收入√離退休人員離退休工資或生活補助

免稅

享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得（視同離休、退休工資）免稅再任職取得的收入（符合相關條件的，減除稅法規(guī)定費用扣除標準）√（工資薪金）原單位福利（補貼、獎金、實物）√（工資薪金）

二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目“三險”（基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)）+住房公積金繳付時不超過規(guī)定比例和標準繳付的免稅（可扣除）超過規(guī)定比例和標準繳付的部分√（超過部分并入個人當期的工資、薪金收入）領取個人領取原提存的三險一金免稅“三險”以外的其他保險向保險公司繳付時√（并入員工當期的工資、薪金收入）【提示3】保險金、公積金二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目【提示4】企業(yè)年金（職業(yè)年金）繳費時單位繳費未超過規(guī)定標準暫不繳納超過規(guī)定標準的

√個人繳費不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%的部分

暫從個人當期應納稅所得額中扣除超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%的部分√分紅時年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時

暫不繳納

領取時分期達到國家規(guī)定的退休年齡√一次性出國定居、個人死亡√除上述特殊原因以外二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目【提示5】按“工資、薪金所得”繳稅

公務交通、通訊補貼收入（扣除一定標準的公務費用）個人因任職、受雇上市公司取得的股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵兼職律師從律師事務所取得工資薪金性質的收入【提示】兼職律師應自行申報兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計算繳納個人所得稅。非營利性研究開發(fā)機構和高等學校，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵（減按50%計入當月工資薪金收入）二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目二、（二）勞務報酬所得綜合所得項目勞務報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務取得的所得。內容包括：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務。二、（二）勞務報酬所得綜合所得項目“勞務報酬所得”VS“工資、薪金所得”職業(yè)收入來源稅目老師、演員在單位授課、演出取得所得工資、薪金所得在外授課、演出取得所得勞務報酬所得或經(jīng)營所得個人兼職所得勞務報酬所得受雇于律師個人為律師個人工作取得所得勞務報酬所得（由該律師代扣代繳）證券經(jīng)紀人、保險營銷員取得傭金勞務報酬所得（扣除25%的展業(yè)成本）二、（三）稿酬所得綜合所得項目稿酬所得是指個人因其作品（文字、書畫、攝影以及其他作品）以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括：作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。單位人員應稅項目報社雜志社記者、編輯等專業(yè)人員（本職工作）工資、薪金所得其他人員稿酬所得出版社專業(yè)作者（撰寫、編寫、翻譯）稿酬所得發(fā)表作品二、（四）特許權使用費所得綜合所得項目特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得（提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得）包括：作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得包括：個人取得經(jīng)濟專利賠償所得包括：編劇從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費小試牛刀——例題1【例題1·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，居民個人的下列所得中，不屬于綜合所得的是（

）。A.特許權使用費所得B.偶然所得C.勞務報酬所得D.稿酬所得【答案】B【解析】綜合所得項目包括：工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。小試牛刀——例題2【例題2·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于“工資、薪金所得”的有（

）。A.個人因公出差取得的符合標準的差旅費津貼B.個人因公務用車改革而取得的公務用車補貼收入C.保險營銷員取得的傭金收入D.退休人員再任職取得的收入【答案】BD【解析】選項A，不屬于工資、薪金性質的津貼，不征收個人所得稅；選項C，屬于“勞務報酬所得”。小試牛刀——例題3【例題3·多選題】下列收入中，按照“特許權使用費所得”稅目繳納個人所得稅的有（

）。A.提供商標權的使用權收入B.轉讓土地使用權收入C.轉讓著作權收入D.