《成本會計(jì)學(xué)》第九章

第9章

本錢會計(jì)前沿第9章本錢會計(jì)前沿作業(yè)本錢法質(zhì)量本錢環(huán)境本錢9.1作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法產(chǎn)生的時代背景作業(yè)本錢法的根本概念作業(yè)本錢法的根本原理和普通程序作業(yè)本錢法舉例作業(yè)本錢法的優(yōu)點(diǎn)、局限性和自創(chuàng)時應(yīng)留意的問題9.1.1作業(yè)本錢法產(chǎn)生的時代背景

20世紀(jì)70年代以來，新技術(shù)革命和日趨猛烈的市場競爭，以及由此帶來的企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營管理思想和方法的深化變革，都要求本錢會計(jì)進(jìn)展革新，呼喚新的本錢計(jì)算方法的出現(xiàn)。作業(yè)本錢計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)本錢法的本質(zhì)就是要確定分配間接費(fèi)用的合理根底——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將留意力集中在發(fā)生本錢的緣由——本錢動因上，而不僅僅關(guān)注本錢結(jié)果本身；經(jīng)過對作業(yè)本錢的計(jì)算和有效控制，抑制傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷。9.1.2作業(yè)本錢法的根本概念作業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈本錢動因1.作業(yè)作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、耗費(fèi)一定資源的特定范圍內(nèi)的任務(wù)。單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受害的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量親密相關(guān)，所耗本錢隨產(chǎn)品數(shù)量而變動。批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受害的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)親密相關(guān)，所耗本錢隨產(chǎn)品批數(shù)而變動。產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受害的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類親密相關(guān)，所耗本錢隨產(chǎn)品種類而變動。維持性作業(yè)：使某個機(jī)構(gòu)或某個部門受害的作業(yè)。2.作業(yè)鏈和價值鏈企業(yè)管理深化到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)本質(zhì)上是一個為了滿足顧客需求而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這構(gòu)成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后構(gòu)成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的本錢。3.本錢動因本錢動因就是決議本錢發(fā)生的那些重要的活動或事項(xiàng)。根據(jù)本錢動因在資源流動中所處的位置，可以將其分為資源動因和作業(yè)動因：資源動因就是資源被各種作業(yè)耗費(fèi)的方式和緣由，是將資源本錢分配到作業(yè)的規(guī)范。作業(yè)動因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)耗費(fèi)的方式和緣由，是將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)范。9.1.3作業(yè)本錢法的根本原理

和普通程序1.作業(yè)本錢計(jì)算法的根本原理作業(yè)本錢法下，費(fèi)用的分配與歸集是基于以下認(rèn)識進(jìn)展的：〔1〕作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)；〔2〕消費(fèi)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢的發(fā)生。作業(yè)本錢法對直接本錢的核算與傳統(tǒng)本錢計(jì)算法一樣。在間接制造費(fèi)用的核算方面，作業(yè)本錢法對傳統(tǒng)本錢法作了根本變革：〔1〕將制造費(fèi)用由全廠一致或按部門的歸集和分配，改為由假設(shè)干個作業(yè)本錢庫分別進(jìn)展歸集和分配；〔2〕添加了分配規(guī)范，由單一規(guī)范〔直接人工工時或機(jī)器工時等〕分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種本錢動因分配。2.作業(yè)本錢法的普通程序在作業(yè)分析的根底上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。以作業(yè)中心為本錢庫歸集費(fèi)用，計(jì)算各作業(yè)中心的作業(yè)本錢。將各作業(yè)本錢庫歸集的本錢分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。9.1.3作業(yè)本錢法的根本原理

和普通程序9.1.4作業(yè)本錢法舉例某企業(yè)本月消費(fèi)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，消費(fèi)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，消費(fèi)批量較小。其他有關(guān)資料見下表。工程甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)量〔件〕100002000直接人工小時250004000單位產(chǎn)品直接人工本錢1210單位產(chǎn)品直接資料本錢2020制造費(fèi)用總額2320009.1.4作業(yè)本錢法舉例傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法

9.1.4作業(yè)本錢法舉例作業(yè)本錢計(jì)算法作業(yè)本錢庫可追溯本錢動因作業(yè)量本錢動因〔作業(yè)中心〕本錢甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)分配率機(jī)器調(diào)整預(yù)備50000預(yù)備次數(shù)300200500100質(zhì)量檢驗(yàn)45000檢驗(yàn)次備維修30000維修工時200100300100消費(fèi)訂單55000訂單份數(shù)19580275200資料訂單25000訂單份費(fèi)協(xié)調(diào)27000協(xié)調(diào)次數(shù)5050100270合計(jì)232000

9.1.4作業(yè)本錢法舉例作業(yè)本錢計(jì)算法作業(yè)本錢庫本錢動因甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)本錢〔作業(yè)中心〕分配率作業(yè)量作業(yè)本錢作業(yè)量作業(yè)本錢〔制造費(fèi)用〕合計(jì)機(jī)器調(diào)整預(yù)備100300300002002000050000質(zhì)量檢驗(yàn)22515033750501125045000設(shè)備維修100200200001001000030000消費(fèi)訂單20019539000801600055000資料訂單1251401750060750025000消費(fèi)協(xié)調(diào)2705000500027000合計(jì)15375078250232000產(chǎn)量100002000單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用15.3839.139.1.4作業(yè)本錢法舉例作業(yè)本錢計(jì)算法傳統(tǒng)本錢計(jì)算法與作業(yè)本錢計(jì)算法的比較產(chǎn)品單位本錢作業(yè)本錢計(jì)算法傳統(tǒng)本錢計(jì)算法絕對差相對差甲產(chǎn)品47.38524.629.75%乙產(chǎn)品69.1346-23.13-33.44%9.1.5作業(yè)本錢法的優(yōu)點(diǎn)、

局限性和自創(chuàng)時應(yīng)留意的問題作業(yè)本錢法的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)本錢法的局限性我國企業(yè)在自創(chuàng)作業(yè)本錢法時應(yīng)留意的問題1.作業(yè)本錢法的優(yōu)點(diǎn)拓寬了本錢核算的范圍提供了相對準(zhǔn)確的本錢信息可以有效改良企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供了便于不斷改良的業(yè)績評價體系便于調(diào)動各部門發(fā)掘盈利潛力的積極性有利于企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益2.作業(yè)本錢法的局限性在本錢動因的選擇上有一定的客觀性實(shí)施作業(yè)本錢計(jì)算的費(fèi)用較高降低本錢信息的可比性3.我國企業(yè)在自創(chuàng)作業(yè)本錢法時

應(yīng)留意的問題要充分認(rèn)識企業(yè)的詳細(xì)情況，留意把作業(yè)本錢法的實(shí)施與企業(yè)本錢管理程度的改良和提高結(jié)合起來，從現(xiàn)實(shí)需求出發(fā)來設(shè)計(jì)作業(yè)本錢計(jì)算系統(tǒng)。要充分認(rèn)識作業(yè)本錢法在費(fèi)用分配上的本質(zhì)要求，切忌客觀武斷。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)本錢法時，首先應(yīng)全面、精細(xì)地對消費(fèi)運(yùn)營過程進(jìn)展作業(yè)分析，并在此根底上建立作業(yè)本錢庫和選擇本錢動因。要充分思索本錢效益原那么，力求有效處理企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營過程和本錢管理中存在的問題。9.2質(zhì)量本錢質(zhì)量的定義質(zhì)量本錢的定義與分類質(zhì)量本錢核算質(zhì)量本錢計(jì)量質(zhì)量本錢控制9.2.1質(zhì)量的定義質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和一致質(zhì)量兩個方面。設(shè)計(jì)質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設(shè)計(jì)與消費(fèi)規(guī)格的程度。9.2.2質(zhì)量本錢的定義與分類質(zhì)量本錢是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的本錢，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的本錢。質(zhì)量本錢與控制造業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)?？刂圃鞓I(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的本錢叫控制本錢。失敗作業(yè)是為了對低質(zhì)量產(chǎn)品作出反響而由企業(yè)和顧客實(shí)施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的本錢叫失敗本錢。9.2.2質(zhì)量本錢的定義與分類質(zhì)量本錢包括如下四類：預(yù)防本錢：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的本錢。鑒定本錢：為了確定產(chǎn)品能否符合顧客要求而發(fā)生的本錢。內(nèi)部失敗本錢：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的本錢。外部失敗本錢：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的本錢。9.2.3質(zhì)量本錢核算非獨(dú)立核算方式獨(dú)立核算方式1.非獨(dú)立核算方式

所謂非獨(dú)立核算方式就是將質(zhì)量本錢核算納入現(xiàn)有的會計(jì)核算賬戶體系的一種核算方式。企業(yè)在原有的會計(jì)科目表中增設(shè)“質(zhì)量本錢〞一級科目，同時取消“廢品損失〞一級科目?！百|(zhì)量本錢〞一級科目下設(shè)“預(yù)防本錢〞、“鑒定本錢〞、“內(nèi)部失敗本錢〞和“外部失敗本錢〞四個二級科目，各二級科目下還可按詳細(xì)內(nèi)容設(shè)明細(xì)科目。1.非獨(dú)立核算方式

當(dāng)期發(fā)生的全部質(zhì)量耗費(fèi)在“質(zhì)量本錢〞科目的借方歸集。質(zhì)量預(yù)防本錢從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞科目的借方。質(zhì)量鑒定本錢從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用〞科目的借方。廢品凈損失從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“消費(fèi)本錢〞科目中的“廢品損失〞本錢工程；廢品殘值收入、應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膿p失、不測事故損失從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“原資料〞、“其他應(yīng)收款〞和“營業(yè)外支出〞科目的借方。質(zhì)量外部損失本錢從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用〞的借方，或沖減當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入〞。1.非獨(dú)立核算方式

闡明：〔1〕發(fā)生質(zhì)量預(yù)防本錢；〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防本錢；〔3〕發(fā)生質(zhì)量鑒定本錢；〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定本錢；〔5〕發(fā)生不可修復(fù)廢品損失；〔6〕發(fā)生可修復(fù)廢品損失；〔7〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品殘值；〔8〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責(zé)任人賠償；〔9〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品的不測事故損失；〔10〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；〔11〕發(fā)生外部失敗本錢；〔12〕結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗本錢。1.非獨(dú)立核算方式

非獨(dú)立核算方式的優(yōu)點(diǎn)：有利于將質(zhì)量本錢管理任務(wù)納入會計(jì)管理體系的監(jiān)視和控制之中，使質(zhì)量本錢核算成為日常會計(jì)核算的內(nèi)容之一。經(jīng)過質(zhì)量本錢核算賬戶體系的設(shè)置和運(yùn)用，有利于與責(zé)任本錢體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量本錢的發(fā)生情況。非獨(dú)立核算方式的缺陷：調(diào)整了原有的會計(jì)核算程序，添加了會計(jì)核算任務(wù)量，且難以從核算制度上作出一致要求。某些性質(zhì)的質(zhì)量本錢既能夠是質(zhì)量要素引起的，也能夠含有其他要素，在質(zhì)量本錢核算中難以分清緣由并單列核算。2.獨(dú)立核算方式

所謂獨(dú)立核算方式就是把質(zhì)量本錢的核算和正常的會計(jì)核算截然分開，單獨(dú)組織質(zhì)量本錢的核算，構(gòu)成質(zhì)量本錢核算的獨(dú)立體系?？梢圆捎媒y(tǒng)計(jì)臺賬的方式，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位設(shè)置“質(zhì)量本錢〞賬戶，按照質(zhì)量本錢的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點(diǎn)、責(zé)任主體、發(fā)生數(shù)額和主要緣由，逐項(xiàng)予以登記。各內(nèi)部責(zé)任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量本錢報告，作為考評該責(zé)任單位質(zhì)量本錢管理業(yè)績的根據(jù)。2.獨(dú)立核算方式

獨(dú)立核算方式的優(yōu)點(diǎn)：不影響現(xiàn)有的會計(jì)核算體系，獨(dú)立完好地反映質(zhì)量本錢情況。能較好地順應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量本錢管理的特點(diǎn)和要求，設(shè)計(jì)相應(yīng)的質(zhì)量本錢核算體系。獨(dú)立核算方式的缺陷：質(zhì)量本錢的核算脫離了會計(jì)管理的監(jiān)視和控制。需設(shè)置專職的質(zhì)量本錢核算部門或人員，添加了管理任務(wù)量。9.2.4質(zhì)量本錢計(jì)量質(zhì)量本錢按其表現(xiàn)方式可分為顯性質(zhì)量本錢和隱性質(zhì)量本錢。顯性質(zhì)量本錢是企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中由于產(chǎn)質(zhì)量量而實(shí)踐發(fā)生的耗費(fèi)和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。預(yù)防本錢、鑒定成敗、內(nèi)部失敗本錢和部分外部失敗本錢都屬于顯性質(zhì)量本錢。隱性質(zhì)量本錢主要指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的時機(jī)本錢，它間接對企業(yè)呵斥損失。外部失敗本錢中由于顧客稱心度下降、喪失市場份額等導(dǎo)致的損失屬于隱性質(zhì)量本錢。9.2.4質(zhì)量本錢計(jì)量顯性質(zhì)量本錢可以從企業(yè)的會計(jì)記錄中得知數(shù)額。隱性質(zhì)量本錢數(shù)額能夠非常宏大，而且在企業(yè)的會計(jì)記錄中通常不予確認(rèn)。估計(jì)隱性質(zhì)量本錢的常用方法有如下三種：乘數(shù)法：市場調(diào)查法：經(jīng)過對顧客的調(diào)查和對企業(yè)銷售人員的訪談，估計(jì)不良質(zhì)量帶來的未來利潤流失數(shù)。塔古奇損失函數(shù)法：式中，k為企業(yè)外部失敗本錢構(gòu)造的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性的實(shí)踐值，T為質(zhì)量特性的目的值，L為隱性質(zhì)量本錢。其中：，c為上限或下限值對應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量本錢，d為上限或下限值相對于目的值的偏離值。9.2.5質(zhì)量本錢控制進(jìn)展質(zhì)量本錢控制，要經(jīng)過質(zhì)量本錢效益分析，尋求質(zhì)量本錢的最正確值。質(zhì)量本錢與產(chǎn)質(zhì)量量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量本錢的關(guān)鍵。1.質(zhì)量本錢函數(shù)：可接受質(zhì)量觀念可接受質(zhì)量觀念以為控制本錢與失敗本錢之間存在此消彼長的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制本錢添加時，失敗本錢就會減少。只需失敗本錢的減少大于控制本錢的添加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定本錢的添加都會大于失敗本錢的相應(yīng)減少時，這個點(diǎn)就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量本錢程度，這個點(diǎn)對應(yīng)著缺陷率的最優(yōu)程度，即可接受的質(zhì)量程度。1.質(zhì)量本錢函數(shù)：可接受質(zhì)量觀念2.質(zhì)量本錢函數(shù)：零缺陷觀念零缺陷觀念最根本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合本錢效益原那么的，質(zhì)量本錢的最優(yōu)程度是零缺陷。假設(shè)企業(yè)添加其預(yù)防和鑒定本錢從而降低失敗本錢，那么隨后預(yù)防和鑒定本錢也可以得到削減。2.質(zhì)量本錢函數(shù)：零缺陷觀念9.3環(huán)境本錢生態(tài)效益環(huán)境本錢的定義與分類環(huán)境本錢核算環(huán)境本錢管理9.3.1生態(tài)效益生態(tài)效益是指企業(yè)可以在提供更有用的產(chǎn)品的同時，減少對環(huán)境的負(fù)面影響，減少資源耗費(fèi)的本錢。生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績的改善可以促進(jìn)效率的提高：顧客需求更清潔的產(chǎn)品員工更情愿為對環(huán)境擔(dān)任的企業(yè)任務(wù)對環(huán)境擔(dān)任的企業(yè)更容易獲得外部效益良好的環(huán)境業(yè)績可以產(chǎn)生良好的社會效益對環(huán)境業(yè)績的關(guān)注能促使管理人員進(jìn)展革新減少環(huán)境本錢能維持或發(fā)明競爭優(yōu)勢9.3.2環(huán)境本錢的定義與分類環(huán)境本錢是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的本錢以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的本錢。環(huán)境本錢可分為如下四類：環(huán)境維護(hù)本錢：為了防止污染物和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的本錢。環(huán)境檢測本錢：為了檢測企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)能否符合恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)范而發(fā)生的本錢。環(huán)境內(nèi)部失敗本錢：由于曾經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導(dǎo)致的本錢。環(huán)境外部失敗本錢：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導(dǎo)致的本錢。已支付的外部失敗本錢是企業(yè)曾經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的本錢。未支付的外部失敗本錢是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機(jī)構(gòu)和人員呵斥的損失。9.3.3環(huán)境本錢核算環(huán)境本錢的核算方式環(huán)境本錢的分配1.環(huán)境本錢的核算方式非獨(dú)立核算方式就是在原有的會計(jì)科目表中增設(shè)“環(huán)境本錢〞一級科目，并下設(shè)“預(yù)防本錢〞、“檢測本錢〞、“內(nèi)部失敗本錢〞和“外部失敗本錢〞四個二級科目，各二級科目下還可按詳細(xì)內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把環(huán)境本錢的核算與正常的會計(jì)核算結(jié)合在一同。獨(dú)立核算方式就是把環(huán)境本錢的核算與正常的會計(jì)核算截然分開，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境本錢的賬外記錄，由各環(huán)境本錢控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)展核算。2.環(huán)境本錢的分配〔1〕環(huán)境產(chǎn)品本錢消費(fèi)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境本錢以及運(yùn)用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購后