【會計】浙江廣播電視大學會計準則專題會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

責任教師：康萍:(0571)89983101:hzkangping@163kangp@會計準那么專題導學該準那么所規(guī)范的主要內(nèi)容會計政策、會計估計變卦和會計過失更正的相關定義了解；會計政策變卦的詳細會計處置；會計估計變卦詳細會計處置；會計過失更正詳細會計處置；基于我國會計政策、會計估計變卦和會計過失更正準那么的實際討論第十二章會計政策、會計估計變卦

和會計過失更正

重點與難點：本章的重點是會計政策、會計估計變卦和會計過失更正的相關定義和會計政策、會計估計變卦和會計過失更正相關處置方法,難點是會計政策變卦的會計處置和會計過失更正的會計處置。一、會計政策及變卦〔一〕會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法。會計政策包含不同層次，涉及企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的會計根底、普通原那么、詳細原那么和會計處置方法。例如，企業(yè)采用的權責發(fā)生制屬于會計政策，企業(yè)采用的會計計量屬性也屬于會計政策。又如，會計的普通原那么，即會計信息質(zhì)量要求，有客觀性、及時性、可比性等，這些普通原那么也在會計政策的范疇內(nèi)。此外，詳細會計原那么是指企業(yè)按照根本準那么和詳細準那么所制定的、適宜于本企業(yè)的會計原那么；詳細會計處置方法是指企業(yè)在會計核算中從諸多可選擇的會計處置方法中所選擇的適宜于本企業(yè)的會計處置方法。這表達了會計政策的不同層次?！捕硶嬚咦冐缘暮x及其條件會計政策變卦，是指企業(yè)對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。普通情況下，企業(yè)應在每期采用一樣的會計政策，不能隨意變卦會計政策。但是，也不能以為會計政策不能變卦，符合以下條件之一，應改動原采用的會計政策：1.法律或會計準那么等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。2.會計政策的變卦可以提供有關企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。以下情況不屬于會計政策變卦：1.本期發(fā)生的買賣或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項采用新的會計政策。二、會計政策變卦的會計處置方法〔一〕會計政策變卦的會計處置方法的選擇會計政策變卦根據(jù)詳細情況，分別按照以下規(guī)定處置：1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家一致的會計制度等要求變卦會計政策的，該當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。2.會計政策變卦可以提供更可靠、更相關的會計信息的，該當采用追溯調(diào)整法處置，將會計政策變卦累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也該當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變卦累積影響數(shù)不真實可行的除外。 3.確定會計政策變卦對列報前期影響數(shù)不真實可行的，該當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開場運用變卦后的會計政策。在當期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實可行的，該當采用未來適用法處置。

〔二〕追溯調(diào)整法會計處置追溯調(diào)整法，是指對某項買賣或事項變卦會計政策，視同該項買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務報表相關工程進展調(diào)整的方法，即將會計政策變卦累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也該當一并調(diào)整。追溯調(diào)整法的運用步驟：第一步，計算會計政策變卦的累積影響數(shù)；第二步，進展相關的賬務處置；第三步，調(diào)整會計報表相關工程；第四步，附注闡明。

〔三〕未來適用法會計處置未來適用法，是指對某項買賣或事項變卦會計政策時，新的會計政策適用于變卦當期及未來期間所發(fā)生的買賣或事項的方法。即，不計算會計政策變卦的累積影響數(shù)，也不用調(diào)整變卦當年年初的留存收益。只在變卦當年采用新的會計政策。例2，丙公司按照會計制度規(guī)定，從2004年1月1日起變卦存貨的計價方法，由先進先出法改為后進先出法。2004年1月1日的存貨價值為2500000元，公司當年購入存貨實踐本錢合計為18000000元,2004年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為2200000元，當年銷售額為25000000元,假設該年度的其他費用為1200000元，所得稅稅率為33%，稅法允許按后進先出法計算的本錢在稅前扣除。假設2004年采用先進先出法計算的2004年12月31日的存貨價值那么為4500000元。由于采用后進先出法對2004年期初存貨不能合理進展調(diào)整，因此，丙公司對上述會計政策變卦采用未來適用法進展處置?！?〕計算會計政策變卦對當期凈利潤的影響數(shù)。2004年改動會計政策后丙公司的銷售本錢計算為：期初存貨＋購入存貨實踐本錢－期末存貨=2500000＋18000000－2200000=18300000〔元〕假設2004年丙公司沒有變卦會計政策，那么其銷售本錢計算為：期初存貨＋購入存貨實踐本錢－期末存貨=2500000＋18000000－4500000=16000000〔元〕兩者銷售本錢的差額為2300000元〔18300000－16000000〕，丙公司由于會計政策變卦使當期利潤總額減少了2300000元?？鄢枚惖挠绊?，使當期凈利潤減少了1541000元〔2300000－2300000×33%〕?！?〕附注闡明。公司本年度按照會計制度規(guī)定，對存貨的計價由先進先出法改為后進先出法。此項會計政策變卦無法確定其累積影響數(shù)，會計政策變卦使當期凈利潤減少了1541000元。兩種會計政策下的盈利情況對比方下：假設不變卦會計政策，那么丙公司的凈利潤為：5226000元變卦對當期凈利潤的累積影響數(shù)-1541000元本年凈利潤3685000元本年利潤計算過程如表8-2所示：當期凈利潤的累積影響數(shù)計算表表8-2單位：元工程先進先出法后進先出法銷售收入2500000025000000減：銷售本錢1600000018300000主營業(yè)務利潤90000006700000減：其他費用12000001200000利潤總額78000005500000減：所得稅25740001815000凈利潤52260003685000差額-1541000三、會計政策變卦的披露1.會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由，包括對會計政策變卦的簡要論述、變卦的日期、變卦前采用的會計政策和變卦后所采用的新會計政策及會計政策變卦的緣由。2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號和調(diào)整金額，包括以下幾個方面：〔1〕采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變卦的累積影響數(shù)；〔2〕會計政策變卦對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；〔3〕比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。3.無法進展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況。四、會計估計及其變卦〔一〕會計估計會計估計，通常是指企業(yè)對其結果不確定的買賣或事項以最近可利用的信息為根底作的判別。需求進展會計估計的工程通常有：壞賬；存貨蒙受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的運用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受害期限；或有損失；收入確認中的估計等?！捕硶嫻烙嬜冐詴嫻烙嬜冐?，是指由于資產(chǎn)和負債的當前情況及預期未來經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期耗費金額進展的重估和調(diào)整。通常，企業(yè)能夠由于以下緣由而發(fā)生會計估計變卦：第一，賴以進展估計的根底發(fā)生了變化。企業(yè)進展會計估計，總是依賴于一定的根底。假設其所依賴的根底發(fā)生了變化，那么會計估計也應相應做出改動。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的運用壽命估計為10年，攤銷年限就定為10年，以后發(fā)生的情況闡明，該資產(chǎn)的運用壽命已缺乏10年，那么應相應調(diào)減攤銷年限。第二，獲得了新的信息，積累了更多的閱歷。五、會計估計變卦的會計處置方法對于會計估計變卦，應采用未來適用法。1.假設會計估計的變卦僅影響變卦當期，有關估計變卦的影呼應于當期確認。2.假設會計估計的變卦既影響變卦當期又影響未來期間，有關估計變卦的影響在當期及以后各期確認。會計估計變卦的影響數(shù)應計入變卦當期與前期一樣的工程中。為了保證不同期間的會計報表具有可比性，會計估計變卦的影響假設以前包括在企業(yè)日常運營活動的損益中，那么以后也應包括在相應的損益類工程中；假設會計估計變卦的影響數(shù)以前包括在特殊工程中，那么以后也相應作為特殊工程反映。六、會計估計變卦的披露企業(yè)應在會計報表附注中披露如下會計估計變卦的事項：1.會計估計變卦的內(nèi)容和理由，包括變卦的內(nèi)容、變卦日期以及為什么要對會計估計進展變卦。2.會計估計變卦的影響數(shù)，包括會計估計變卦對當期損益的影響金額，以及對其他各工程的影響金額。3.會計估計變卦的影響數(shù)不易確定的理由。例5，丁公司于2000年1月1日起計提折舊的管理用設備一臺，原始價值84000元，原估計運用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。至2004年初，由于新技術等緣由，需求對原估計的運用年限和凈殘值做出修正，修正后該設備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變卦后的折舊額在稅前扣除。丁公司對上述估計變卦的處置如下：〔1〕不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)；〔2〕變卦日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務改按新估計運用年限提取折舊；按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，合計40000元，固定資產(chǎn)賬面凈值為44000元。改動估計運用年限后，2004年起每年計提的折舊費用為21000元［〔44000－2000〕÷〔6－4〕］。2004年不用對以前年度已提折舊進展調(diào)整，只需按重新估計的尚可運用年限和凈殘值計算確定的年折舊費用，編制會計分錄如下：借：管理費用21000貸：累計折舊21000附注闡明：本公司一臺管理用設備，原始價值84000元，原估計運用年限為8年，估計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于新技術的開展，該設備已不能按原估計運用年限計提折舊，本公司于2004年初變卦該設備的耐用年限為6年，估計凈殘值為2000元，以反映該設備的真實耐用年限和凈殘值。此估計變卦影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370元［〔21000-10000〕×〔1-33%〕］。七、關于會計政策變卦和會計估計變卦的劃分企業(yè)該當正確劃分會計政策變卦和會計估計變卦，并按不同的方法進展相關會計處置。但有時很難區(qū)分會計估計變卦和會計政策變卦，在這種情況下，假設不易區(qū)別會計政策變卦和會計估計變卦，本準那么規(guī)定均視為會計估計變卦，按會計估計變卦的會計處置方法進展處置。九、前期過失及其更正〔一〕前期過失前期過失，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表呵斥省略漏或錯報?！?〕編報前期財務報表時預期可以獲得并加以思索的可靠信息?！?〕前期財務報告同意報出時可以獲得的可靠信息。前期過失通常包括計算錯誤、運用會計政策錯誤、忽略或曲解現(xiàn)實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！捕城捌谶^失更正的會計處置 假設發(fā)生前期會計過失，企業(yè)區(qū)分重要的前期過失和不重要前期過失〔前期過失的重要程度應根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以詳細判別〕，按以下原那么進展會計處置： 1.企業(yè)該當采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實可行的除外。2.對于重要的前期過失，假設確定前期過失影響數(shù)不真實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開場調(diào)整留存收益的期初余額，3.對于不重要的前期過失，可以采用未來適用法更正。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度重要的前期過失，如涉及損益，應經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目及其相關科目核算，并將調(diào)整的對凈損益的影響金額轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤〞科目；如不影響損益，那么在相關科目中進展調(diào)整。

例B公司在2007年發(fā)現(xiàn)2006年漏記管理人員工資1500元。假設該事項不具有重要性。分析：此會計過失是不重要的前期過失。對于不重要的前期過失，不需求調(diào)整會計報表相關工程的期初數(shù)。影響損益的，應直接計入本期凈損益工程。故2007年B公司更正此過失的會計分錄為：借：管理費用1500貸：應付職工薪酬1500例12-6D公司在2021年發(fā)現(xiàn)2007年有一項行政管理部門運用的固定資產(chǎn)未計提折舊，數(shù)額為150000元，所得稅申報中也未包括這項費用。D公司2007年適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定稅法允許