第78章 會計憑證與會計賬簿

第七、八章

會計憑證與會計賬簿第一節(jié)會計憑證第二節(jié)會計賬簿第一節(jié)會計憑證一、會計憑證的概念及分類〔一〕會計憑證的含義會計憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的根據(jù)。1/21/20242<會計學(xué)原理>提供原始資料和有用的會計信息監(jiān)視和控制經(jīng)濟(jì)活動的合理性和合法性提供記賬根據(jù)明確和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任1/21/20243<會計學(xué)原理>〔二〕會計憑證的分類會計憑證是多種多樣的，按其用途和填制程序不同可分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證，又稱原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時獲得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)曾經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)和最初書面證明，是進(jìn)展會計核算的原始資料和重要根據(jù)。記賬憑證，又稱記賬憑單，是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)展歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿根據(jù)的會計憑證。有些會計事項，如更正錯賬、期末結(jié)賬等，無法獲得原始憑證，也可以由會計人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。1/21/20244<會計學(xué)原理>二、原始憑證〔一〕原始憑證的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時獲得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。是進(jìn)展會計核算的原始資料和主要根據(jù)。1/21/20245<會計學(xué)原理>〔二〕原始憑證的分類〔1〕原始憑證按其獲得來源不同，劃分為：外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時從外單位或個人直接獲得的原始憑證。如增值稅公用發(fā)票、非增值稅及小規(guī)模納稅人的發(fā)票、鐵路運(yùn)輸部門的火車票、對外支付款項時獲得的收據(jù)等都是外來原始憑證。自制原始憑證，是指本單位內(nèi)部詳細(xì)經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在辦理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單和銷貨發(fā)票等。

1/21/20246<會計學(xué)原理>1/21/20247<會計學(xué)原理>1/21/20248<會計學(xué)原理>1/21/20249<會計學(xué)原理>1/21/202410<會計學(xué)原理>1/21/202411<會計學(xué)原理>1/21/202412<會計學(xué)原理>〔2〕原始憑證按其填制手續(xù)和方法不同，還可分為：一次憑證、累計憑證、匯總憑證和記賬編制憑證。一次憑證，是指填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。它只反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時反映假設(shè)干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。日常的原始憑證多屬此類。如“現(xiàn)金收據(jù)〞、“發(fā)貨票〞等。另外，外來原始憑證普通均屬一次憑證。只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載假設(shè)干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；一次性填制完成。1/21/202413<會計學(xué)原理>累計憑證，是指一定時期內(nèi)，延續(xù)記載同類反復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)展才干完成的原始憑證。它普通為自制原始憑證。為簡化手續(xù)，平常隨時登記發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并計算累計數(shù)，期末計算總數(shù)后作為記賬的根據(jù)。最有代表性的是“限額領(lǐng)料單〞。需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷反復(fù)發(fā)生的。1/21/202414<會計學(xué)原理>匯總憑證，是指在會計核算任務(wù)中，為簡化記賬憑證的編制任務(wù)，將一定時期內(nèi)假設(shè)干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證，如“發(fā)料憑證匯總表〞、“收料憑證匯總表〞、“現(xiàn)金收入?yún)R總表〞等。1/21/202415<會計學(xué)原理>記賬編制憑證，是根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求編制的一種自制原始憑證。是根據(jù)賬簿記錄，某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的一種會計憑證。1/21/202416<會計學(xué)原理>1/21/202417<會計學(xué)原理>〔3〕原始憑證按其格式不同，可分為：通用憑證和公用憑證兩種。通用憑證是指在一定范圍內(nèi)具有一致格式和運(yùn)用方法的憑證。這里一定范圍，可以是全國范圍，也可以是某省、某市、某地域或某系統(tǒng)。如全國一致運(yùn)用的“銀行承兌匯票〞，某一地域一致印制的“收款收據(jù)〞等。公用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證，普通由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部運(yùn)用。如“領(lǐng)料單〞、“差旅費(fèi)報銷單〞、“折舊計算表〞、“工資費(fèi)用分配表〞等。1/21/202418<會計學(xué)原理>〔三〕原始憑證的內(nèi)容原始憑證的稱號；填寫憑證的日期；填制單位的稱號或填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名與蓋章；接受單位的稱號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；數(shù)量、單價和金額。1/21/202419<會計學(xué)原理>〔四〕原始憑證的填制和審核原始憑證的填制：內(nèi)容真實：即照實填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)。手續(xù)完備：即應(yīng)該填寫的工程要逐項填寫〔接受憑證方應(yīng)留意逐項驗明〕，不可缺漏，尤其需求留意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實踐日期填寫；稱號要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許模糊不清；有關(guān)人員的簽章必需齊全。書寫規(guī)范：即字跡端正、易于識別，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求，文字工整，不草、不亂、不"造"；復(fù)寫的憑證，要不串格、不串行、不模糊。填制及時：即每當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立刻填制原始憑證，做到不積壓、不誤時、不事后補(bǔ)制。原始憑證的真實性、合法性、合理性、完好性、正確性、及時性1/21/202420<會計學(xué)原理>三、記賬憑證〔一〕記賬憑證的含義根據(jù)原始憑證歸類整理編制；會計分錄憑證〔與原始憑證的最大區(qū)別〕；登記賬簿的直接根據(jù)。1/21/202421<會計學(xué)原理>〔二〕記賬憑證的種類1/21/202422<會計學(xué)原理>〔1〕記賬憑證按用途分類1/21/202423<會計學(xué)原理>●通用記賬憑證▲含義：可用以反映一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。▲格式：與公用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體一樣。1/21/202424<會計學(xué)原理>●公用記賬憑證▲含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容〔收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)〕的記賬憑證?！鴺I(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類：1/21/202425<會計學(xué)原理>▲公用記賬憑證種類：收款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。它根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制而成，普通以“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞作為主領(lǐng)會計科目。付款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。它根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制而成，普通以“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞作為主領(lǐng)會計科目。轉(zhuǎn)賬憑證，是用來反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。它根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)之外的原始憑證編制而成。收付款憑證都有本人的主領(lǐng)會計科目，而轉(zhuǎn)賬憑證普通不設(shè)主體科目，某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的科目全部填在會計科目欄中。注：涉及貨幣資金內(nèi)部增減的業(yè)務(wù)，只填付款憑證。從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款的付款憑證。將現(xiàn)金存入銀行，只編制現(xiàn)金的付款憑證。1/21/202426<會計學(xué)原理>1/21/202427<會計學(xué)原理>1/21/202428<會計學(xué)原理>1/21/202429<會計學(xué)原理>〔2〕按記賬憑證上填列的會計科目數(shù)目分類復(fù)式記賬憑證:是把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完好地填列在記賬憑證上，即該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的一切會計科目在一張記賬憑證上集中反映。前述各種記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。其優(yōu)點(diǎn)在于把一筆完好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填列在一張記賬憑證上，便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌及會計科目的對應(yīng)關(guān)系，且填寫方便，附件集中，有利于憑證的審核和分析。其缺陷在于不便于分工記賬，也不便于科目匯總。單式記賬憑證:是指每一張記賬憑證只填列買賣、事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項記賬憑證、填列貸方科目的稱為貸項記賬憑證。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個賬戶，就分別編制幾張單式憑證。其優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)容單一，也便于分工記賬，同時加速科目匯總?cè)蝿?wù)。其缺陷在于不能完好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌及會計科目的對應(yīng)關(guān)系，普通適用于業(yè)務(wù)量比較大，會計部門內(nèi)部分工較細(xì)的會計主體。1/21/202430<會計學(xué)原理>〔3〕記賬憑證按其能否經(jīng)過匯總分類非匯總記賬憑證：主要指上面引見的收、付、轉(zhuǎn)憑證、通用記賬憑證和單式記賬憑證，也稱為一次性記賬憑證，在這里就不反復(fù)表達(dá)。匯總記賬憑證：在會計實務(wù)中，為了減少登記總分類賬的任務(wù)量，對于反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，假設(shè)數(shù)量較多時，也可以將假設(shè)干同類記賬憑證按一定方法編制成“匯總記賬憑證〞或“科目匯總表〞，它們都屬于記賬憑證。1/21/202431<會計學(xué)原理>1/21/202432<會計學(xué)原理>1/21/202433<會計學(xué)原理>〔三〕記賬憑證的內(nèi)容憑證的填制日期；憑證編號；記賬憑證的稱號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；會計科目、記賬方向；記賬金額；所附原始憑證的張數(shù)；會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名與蓋章。收付款憑證要有出納人員的簽名蓋章。VV1/21/202434<會計學(xué)原理>〔四〕記賬憑證的填制和審核記賬憑證的填制：憑證摘要簡明業(yè)務(wù)記錄明確科目運(yùn)用準(zhǔn)確附件數(shù)量完好填寫內(nèi)容齊全憑證順序編號記賬憑證的內(nèi)容能否真實工程能否齊全科目能否正確金額能否正確書寫能否正確1/21/202435<會計學(xué)原理>關(guān)于書寫規(guī)范：阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)逐個書寫，不得連筆寫。數(shù)字前應(yīng)寫幣種符號，之間不留空格。凡數(shù)字前有幣種符號的，數(shù)字后不再寫貨幣單位。一切以元為單位〔其他幣種為貨幣根本單位〕的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一概填寫到角分；無角分的，角分位可寫成“00〞或“－〞；有角無分的，分位應(yīng)寫“0〞，不得用“－〞替代。漢字大寫數(shù)字金額一概用正楷或行書體書寫，不得用0、－替代，不得恣意自造簡化字。大寫到元，必需用整。例：人民幣壹萬元整〔￥10000．00〕；人民幣壹佰伍拾叁元整〔￥153．00〕；大寫到角，可用可不用。例：人民幣壹佰伍拾叁元捌角整〔￥153．80〕人民幣壹佰伍拾叁元捌角〔￥153．80〕大寫到分，不用。例：人民幣壹佰伍拾叁元捌角貳分〔￥153．82〕1/21/202436<會計學(xué)原理>大寫金額數(shù)字前未印有貨幣稱號的，該當(dāng)加填貨幣稱號，貨幣稱號與金額之間不得留有空格。大寫金額該當(dāng)緊靠“人民幣〞三字后寫，不能空格；票據(jù)上無“人民幣〞三字時該當(dāng)加寫人民幣；在票據(jù)上不得預(yù)留萬、千、百、十、元、角、分等空格，該當(dāng)直接書寫。數(shù)碼字的大寫漢字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整〔正〕1/21/202437<會計學(xué)原理>數(shù)碼字中“零〞的運(yùn)用：〔1〕阿拉伯金額數(shù)字中間有“0〞時，漢字大寫金額要寫“零〞字人民幣105846元，應(yīng)寫成“人民幣拾萬零伍仟捌佰肆抬陸元正〞〔2〕阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間延續(xù)有幾個“0〞時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零〞字人民幣1000846元，應(yīng)寫成“人民幣壹佰萬零捌佰肆拾陸元正〞〔3〕阿拉伯金額數(shù)字元位是“0〞，或者數(shù)字中間延續(xù)有幾個“0〞、元位也是“0〞，但角位不是“0〞時，漢字大寫金額可以只寫一個“零〞字，也可以不寫“零〞字。例如：人民幣1860．96元，可以寫成“人民幣壹仟捌佰陸拾元零玖角陸分〞，也可以寫成“人民幣壹仟捌佰陸拾元玖角陸分〞；人民幣86000．80元，可以寫成“人民幣捌萬陸仟元零捌角整〞，也可以寫成“人民幣捌萬陸仟元捌角正〞。1/21/202438<會計學(xué)原理>“1〞字莫寫短；“0〞字小不得；“2〞字略帶圈；“4〞字角死折；“6〞字抬頭起；“7〞“9〞下出格；“5〞“4〞兩筆成；其他一筆寫；字字靠底線；一概向右斜；苦練根本功；賬證表增色。1/21/202439<會計學(xué)原理>四、會計憑證的傳送與保管〔一〕會計憑證的傳送會計憑證的傳送，是指會計憑證從編制時起到歸檔時止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門及人員之間的傳送時間、道路傳送和處置程序。為了可以利用會計憑證，及時準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息，發(fā)揚(yáng)會計監(jiān)視的作用，必需合理地組織會計憑證的傳送，不得積壓。1/21/202440<會計學(xué)原理>〔二〕會計憑證的保管會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是記賬的根據(jù)，是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，所以對會計憑證必需妥善整理和保管，不得喪失或恣意銷毀。每月記賬終了，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件能否齊全。假設(shè)在一個月內(nèi)，憑證數(shù)量過多，可分裝假設(shè)干冊，在封面上加注共幾冊字樣。裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人擔(dān)任。查閱時，要有一定的手續(xù)制度。會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必需嚴(yán)厲執(zhí)行會計制度的規(guī)定。1/21/202441<會計學(xué)原理>第二節(jié)會計賬簿一、會計賬簿的概念及分類〔一〕會計賬簿的含義會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、互有聯(lián)絡(luò)的假設(shè)干賬頁所組成，以會計憑證為根據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。從外表方式看，賬簿是由假設(shè)干涉先印制成專門格式的賬頁所組成的。在會計實務(wù)中，將會計科目填入某個賬頁后，該賬頁就成為記錄、反映該會計科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶，各賬戶之間的相互關(guān)系經(jīng)過賬戶對應(yīng)關(guān)系來表達(dá)。1/21/202442<會計學(xué)原理>提供較全面、系統(tǒng)的會計信息，并為會計報表的編制提供根據(jù)確保財富物資的平安完好，及各項資金的合理運(yùn)用提供運(yùn)營成果的詳細(xì)資料，為財務(wù)成果的分配提供根據(jù)提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供根據(jù)賬簿A對憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B考核企業(yè)運(yùn)營情況的重要根據(jù)C會計報表的主要資料來源會計報表方案或預(yù)算等規(guī)章制度1/21/202443<會計學(xué)原理>〔二〕會計賬簿的分類〔1〕按用途分類：日記賬、分類賬、備查賬日記賬：又稱序時賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的時間先后順序，逐日逐筆進(jìn)展登記的賬簿。特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時賬簿。運(yùn)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬〞和“銀行存款日記賬〞。普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。1/21/202444<會計學(xué)原理>分類賬:是按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展分類登記的賬簿。備查賬簿：是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展補(bǔ)充登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿〞等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況1/21/202445<會計學(xué)原理>〔2〕按格式分類：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三欄式賬簿：是指賬頁中登記金額的部分分為三個欄目，即借方、貸方和余額三欄，通常只提供貨幣目的。適用于只提供價值核算信息，不需求提供數(shù)量核算信息的賬簿，如總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。數(shù)量金額式賬簿：是指在借方、貸方和余額欄下分別分設(shè)三個欄目，用以登記財富物資的數(shù)量、單價和總金額。適用于既需求提供價值信息，又需求提供實物數(shù)量信息的明細(xì)賬。如資料明細(xì)賬和產(chǎn)廢品明細(xì)賬等。多欄式賬簿：是指在借方和貸方的某一方或兩方下面分設(shè)假設(shè)干欄目，詳細(xì)反映借方、貸方金額的組成情況。適用于核算工程較多，且管理上要求提供各核算工程詳細(xì)信息的明細(xì)賬。如消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等明細(xì)賬。1/21/202446<會計學(xué)原理>1/21/202447<會計學(xué)原理>1/21/202448<會計學(xué)原理>1/21/202449<會計學(xué)原理>〔3〕按外形分類：訂本賬、活頁賬、卡片賬訂本賬：是指在啟用前就把編有序號的假設(shè)干賬頁，固定裝訂成冊的賬簿?；铐撡~：是指賬頁數(shù)量不固定、可隨時取放、放置于賬夾之內(nèi)的賬簿。卡片賬：是指以專門格式、不裝訂的卡片作為賬頁所組成的賬簿?？ㄆ劫~簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱1/21/202450<會計學(xué)原理>二、會計賬簿的設(shè)置與登記〔一〕賬簿的根本構(gòu)造雖然賬簿的種類、格式多種多樣，但普通都應(yīng)具備以下根本內(nèi)容：封面：標(biāo)明賬簿稱號和記賬單位稱號。扉頁：標(biāo)明賬簿的啟用日期和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、賬戶目錄等。扉頁的普通格式如表5-1、表5-2所示。賬頁：標(biāo)明賬戶稱號、日期欄、憑證字號欄、摘要欄、金額欄、頁次欄等。1/21/202451<會計學(xué)原理>1/21/202452<會計學(xué)原理>1/21/202453<會計學(xué)原理>〔二〕日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬普通日記賬也稱分錄簿。它的特點(diǎn)是設(shè)有借方和貸方兩個金額欄，以便分別記入各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶稱號及其借方和貸方的金額，所以它又稱兩欄式日記賬。只設(shè)一本普通日記賬，登記一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；設(shè)特種日記賬，再設(shè)置普通日記賬，記錄未被特種日記賬記錄的業(yè)務(wù)。1/21/202454<會計學(xué)原理>1/21/202455<會計學(xué)原理>現(xiàn)金日記賬格式：收入、付出、結(jié)存三欄式登記根據(jù)：現(xiàn)金收、付款憑證、銀行存款付款憑證登記人員：出納人員登記要求：逐日逐筆登記，日清月結(jié)

1/21/202456<會計學(xué)原理>銀行存款日記賬格式：收入、付出、結(jié)存三欄式登記根據(jù)：銀行存款收、付款憑證、現(xiàn)金付款憑證登記人員：出納人員登記要求：逐日逐筆登記，月末同銀行對賬單核對1/21/202457<會計學(xué)原理>〔三〕分類賬的設(shè)置與登記總分類賬設(shè)置：按一級會計科目開設(shè)格式：三欄式、訂本式登賬根據(jù)：記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表登記方式：可以是逐筆登記，或按期匯總登記，或分次匯總登記：原資料1/21/202458<會計學(xué)原理>明細(xì)分類賬設(shè)置：按明細(xì)會計科目開設(shè)格式：活頁式、三欄式〔應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款〕、數(shù)量金額式〔原資料、庫存商品〕、多欄式〔消費(fèi)本錢、管理費(fèi)用〕登賬根據(jù)：原始憑證或原始憑證匯總、記賬憑證登記方式：主要是逐筆登記，業(yè)務(wù)較多時逐日或定期匯總登記：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲資料歸還貨款銀付1000050001/21/202459<會計學(xué)原理>1/21/202460<會計學(xué)原理>1/21/202461<會計學(xué)原理>三、賬簿的登記規(guī)那么與錯賬更正方法〔一〕賬簿的登記規(guī)那么1.賬簿的啟用規(guī)那么啟用會計賬簿時，該當(dāng)在賬簿封面上寫明單位稱號和賬簿稱號。在賬簿扉頁上該當(dāng)附啟用表和經(jīng)管賬簿人員一覽表。詳細(xì)載明：單位稱號、賬簿稱號、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、經(jīng)管人員情況，并加蓋經(jīng)管人員簽章和單位公章。啟用訂本式賬簿，該當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。運(yùn)用活頁式賬頁，該當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實踐運(yùn)用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的稱號和頁次。互換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在表內(nèi)注明交接日期、交出人員、接納人員和監(jiān)交人員的姓名，并由雙方簽字或蓋章。1/21/202462<會計學(xué)原理>2.賬簿的登記規(guī)那么登記會計賬簿時，該當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記終了后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明曾經(jīng)登賬的符號，表示曾經(jīng)記賬。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格；普通應(yīng)占格距的二分之一。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得運(yùn)用圓珠筆〔銀行的復(fù)寫賬簿除外〕或者鉛筆書寫。紅色墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯和沖賬時運(yùn)用。1/21/202463<會計學(xué)原理>各種賬簿按頁次順序延續(xù)登記，不得跳行、隔頁。假設(shè)發(fā)生跳行、隔頁，該當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白〞、“此頁空白〞字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。凡需求結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，該當(dāng)在“借或貸〞等欄內(nèi)寫明“借〞或者“貸〞等字樣。沒有余額的賬戶，該當(dāng)在“借或貸〞等欄內(nèi)寫“平〞字，并在余額欄內(nèi)用“0〞表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必需逐日結(jié)出余額。每張賬頁登記終了，應(yīng)在末行結(jié)出本頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額，并在摘要欄注明“過次頁〞字樣；同時在下頁首行摘要欄注明“承前頁〞字樣。將前頁末行的發(fā)生額合計和余額如數(shù)記入，然后再登記新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。更正錯誤不得采取恣意刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法。1/21/202464<會計學(xué)原理>1/21/202465<會計學(xué)原理>總賬會計科目：消費(fèi)本錢摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千領(lǐng)用資料1000000領(lǐng)用資料1000000總賬會計科目：消費(fèi)本錢千百十萬千百十元角分千百十萬千領(lǐng)用資料1000000領(lǐng)用資料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方1/21/202466<會計學(xué)原理>1/21/202467<會計學(xué)原理>1/21/202468<會計學(xué)原理>1/21/202469<會計學(xué)原理>〔二〕錯賬查找與更正方法1.錯賬查找影響借貸平衡的錯賬：借貸一方漏記漏記一項業(yè)務(wù)的借〔貸〕項發(fā)生額借貸方向記反數(shù)字次序顛倒借貸平衡的隱性錯誤：重編、漏編憑證重記、漏記賬借貸雙方錯數(shù)相等科目運(yùn)用錯誤錯賬普統(tǒng)統(tǒng)過編制“試算平衡表〞而得以發(fā)現(xiàn)，假設(shè)借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二者之間會有差額。根據(jù)差額的詳細(xì)情況，可進(jìn)一步按照以上方法查找。1/21/202470<會計學(xué)原理>總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款800154985應(yīng)付票據(jù)20015實收資本480000盈余公積80000合計695000695000★假設(shè)借方漏記400000。借方合計295000，貸方合計695000?！锛僭O(shè)借方80000記貸方。借方合計615000，貸方合計775000?！锛僭O(shè)4985顛倒為4958。借方合計695000，貸方合計694973。賬戶稱號1/21/202471<會計學(xué)原理>差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬?！纠考僭O(shè)借方漏記400000。那么借方合計295000；貸方合計695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個數(shù)字直接查找錯賬。除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬?！纠考僭O(shè)借方80000記入貸方。那么借方合計615000；貸方合計775000。雙方差額為160000。160000÷2＝80000。即可根據(jù)80000這個數(shù)字去查找錯賬。除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬?！纠考僭O(shè)4985顛倒為4958。那么借方合計695000；貸方合計694973。雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差〔本例為8-5=3〕。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。1/21/202472<會計學(xué)原理>2.錯賬更正方法劃線更正法：適用范圍：適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況。更正方法：在錯誤文字、數(shù)字上劃一條紅線，然后在其上方空白處用藍(lán)黑墨水填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注：當(dāng)數(shù)字發(fā)生錯誤時，必需將整筆數(shù)字全部劃去，不能只劃去其中的幾個錯誤數(shù)字。紅字更正法：適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大于應(yīng)記金額等情況。更正方法：對第一種錯誤：用紅字填制一張與錯誤記賬憑證會計分錄一樣的記賬憑證，再用藍(lán)字填制一張正確的憑證并過賬；對第二種錯誤：所記金額>應(yīng)記金額，那么將差額用紅字填制憑證并過賬。1/21/202473<會計學(xué)原理>【例1】某車間消費(fèi)A產(chǎn)品領(lǐng)用原資料3000元。借：制造費(fèi)用3000貸：原資料3000更正：借：制造費(fèi)用3000貸：原資料3000借：消費(fèi)本錢3000貸：原資料3000【例2】用銀行存款歸還前欠貨款4500元。借：應(yīng)付賬款5400貸：銀行存款5400更正：借：應(yīng)付賬款900貸：銀行存款9001/21/202474<會計學(xué)原理>補(bǔ)充登記法：適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會計科目沒有錯，但所填金額少于應(yīng)記金額等情況。更正方法：將其差額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并過賬?！纠?】購買辦公用品500元，用現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用50貸：庫存現(xiàn)金50更正時，補(bǔ)充登記：借：管理費(fèi)用450