第9章物價變動會計

通貨膨脹最初指因紙幣發(fā)行量超越商品流通中的實踐需求量而引起的貨幣貶值景象。紙幣流通規(guī)律闡明，紙幣發(fā)行量不能超越它意味地代表的金銀貨幣量，一旦超越了這個量，紙幣就要貶值，物價就要上漲，從而出現(xiàn)通貨膨脹。常用的衡量目的消費者物價指數(shù)CPI〔consumerpriceindex〕丈量由‘典型消費者’所購物品之價錢。在許多工業(yè)國家中，該指數(shù)的年度性變化百分比為最通用的通貨膨脹曲線報告。物價變動會計與傳統(tǒng)財務會計物價變動的含義及類型物價變動的含義物價變動就是商品或勞務價錢的上漲或下跌。物價變動的緣由勞動消費率的變化科技提高貨幣價值的變動供求關(guān)系的變化物價變動的類型普通物價程度的變動個別物價程度的變動二者的關(guān)系物價變動是商品或勞務價錢的漲跌。這里需求思索三個問題： 1、物價變動是特定物價變動還是普通物價變動〔購買力〕；2、變動是一時的還是繼續(xù)的；3、變動方向是向上還是向下。普通物價繼續(xù)性的、超越一定幅度的上漲，就是通貨膨脹。相反，普通物價繼續(xù)性的、超越一定幅度的下跌，就是通貨緊縮。傳統(tǒng)會計的特點以歷史本錢為主要計量根底以名義貨幣為計量單位用名義貨幣為計量單位是建立在一個假設(shè)根底之上的，即貨幣的價值不變，貨幣是一個恒定的尺度，可以度量不同時點的會計要素。繼續(xù)運營假設(shè)配比原那么〔新會計準那么中不單獨指出〕傳統(tǒng)財務會計的局限資產(chǎn)計價失真收益計算虛偽企業(yè)再消費才干下降一方面，本錢補償缺乏以維持簡單再消費；另一方面，擴展再消費后勁缺乏。

部分改革如：存貨計價的后進先出法如：固定資產(chǎn)的加速折舊法這些無法從根本上處理物價變動所引起的全部會計問題。全面改革法即改動現(xiàn)行會計方式，以另一種會計方式取而代之。物價變動會計方式會計方式由計量單位和計量屬性組成。計量單位分為名義貨幣和穩(wěn)值貨幣。計量屬性分為歷史本錢和現(xiàn)行本錢。將兩種計量單位和兩種計量屬性相結(jié)合，就可以組成四種不同的會計方式。方式1：原始本錢/名義貨幣方式方式2：原始本錢/穩(wěn)值貨幣方式〔普通物價程度會計〕方式3：現(xiàn)行本錢/名義貨幣方式〔現(xiàn)行本錢會計〕方式4：現(xiàn)行本錢/穩(wěn)值貨幣方式普通物價程度會計兩類不同的物價變動一類是普通物價程度的變動，即在物價變動時期貨幣價值本身發(fā)生的變化。另一類是特定物價的變動，它并不表示貨幣本身價值的變動，而是某一特定商品交換價值的變動。普通物價程度會計就是從普通物價程度變動的意義上處理了披露物價變動會計信息的問題。普通物價程度會計的處置程序1、劃分貨幣性工程與非貨幣性工程貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣及將以貨幣收付〔金額固定〕的、而其所支配的資產(chǎn)或負債發(fā)生變動的工程。貨幣性資產(chǎn)包括貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款等。貨幣性負債包括應付賬款、應付工資、應付所得稅、長期應付款等。持有貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債所產(chǎn)生的購買力損益正好相反。當物價上漲時，持有貨幣性資產(chǎn)會遭到購買力損失，持有貨幣性負債會得到購買力利得。有時貨幣性工程與非貨幣性工程的劃分并不容易。非貨幣性工程指物價程度變動時，其名義貨幣數(shù)額不是固定不變的，而是有所變化的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益及利潤表工程。非貨幣性工程不會發(fā)生購買力損益，但在重編會計報表時，必需按普通物價指數(shù)予以調(diào)整。留意：貨幣性工程與非貨幣性工程的劃分與流動和非流動性工程的劃分不同。資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目非貨幣性項目資產(chǎn)貨幣資金、短期投資、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款預付貨款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)負債短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付股利、其他應付款預收貨款等所有者權(quán)益股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤注：利潤表上的一切工程均被以為是非貨幣性工程2、貨幣性工程購買力損益的計算先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣負債余額相抵，然后按貨幣性工程凈額計算購買力損益。計算購買力損益時留意的兩個問題哪些業(yè)務會引起貨幣性工程發(fā)生變化？用什么指數(shù)作調(diào)整系數(shù)中的分母？貨幣性工程購買力損益計算表項目名義貨幣額調(diào)整系數(shù)不變幣值貨幣金額1.貨幣性項目凈額年初數(shù)2.貨幣性項目凈額年內(nèi)變動數(shù)*3.貨幣性項目凈額年末數(shù)

ADGBE1A×B=CD×E=FG貨幣性項目凈額購買力損益=C+F-G。若（C+F)>G,其差額為購買力損失；若（C+F)<G,其差額為購買力利得。*貨幣性項目凈額年內(nèi)變動數(shù)=貨幣性資產(chǎn)年內(nèi)變動數(shù)-貨幣性負債年內(nèi)變動數(shù)。計算購買力損益時的調(diào)整系數(shù)年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末普通物價指數(shù)/年初普通物價指數(shù)年均數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末普通物價指數(shù)/年均普通物價指數(shù)

資產(chǎn)負債表貨幣性工程調(diào)整系數(shù)年末數(shù)不變3、非貨幣性工程：把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣穩(wěn)值貨幣的選擇有不同的方法。普通采用重編報表當年的貨幣為穩(wěn)值貨幣〔詳細可用“年初一物價指數(shù)〞、“年均物價指數(shù)〞和“年末物價指數(shù)〞〕。而在普通情況下，用年末物價指數(shù)確定的年末貨幣為穩(wěn)值貨幣調(diào)整資產(chǎn)負債表中的工程，用年平均貨幣作為穩(wěn)值貨幣來換算利潤表中的工程。換算的步驟：確定構(gòu)成或獲得某一工程的時間；確定構(gòu)成或獲得該工程時的物價指數(shù)；確定編表當時的物價指數(shù)；計算換算系數(shù)，進展換算資產(chǎn)負債表非貨幣性工程的詳細調(diào)整方法調(diào)整系數(shù)=年末普通物價指數(shù)÷獲得、構(gòu)成時的普通物價指數(shù)該工程調(diào)整后的年初〔末〕數(shù)=原年初〔末〕余額×調(diào)整系數(shù)關(guān)于存貨工程個別識別成立時普通情況下，要依托假設(shè)先進先出法下：假設(shè)年末存貨的獲得日為進貨的最近月份后進先出法下：假設(shè)年末存貨的獲得日為進貨的最早月份分母選用的物價指數(shù)應該同存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)一致資產(chǎn)負債表留存收益工程的調(diào)整調(diào)整數(shù)=調(diào)整后資產(chǎn)-調(diào)整后負債-調(diào)整后股本、資本公積、盈余公積等利潤表及利潤分配表工程的調(diào)整利潤表各發(fā)生額工程〔折舊費、銷售本錢工程除外〕的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=年末普通物價指數(shù)÷年均普通物價指數(shù)

利潤表折舊費工程系數(shù)=年末普通物價指數(shù)÷有關(guān)固定資產(chǎn)獲得、構(gòu)成時的普通物價指數(shù)利潤表銷售本錢工程調(diào)整后的銷售本錢=資產(chǎn)負債表存貨工程調(diào)整后的年初數(shù)+存貨工程調(diào)整后的本年添加數(shù)-存貨工程調(diào)整后的年末數(shù)其中：存貨工程調(diào)整后的本年添加數(shù)=存貨本年添加數(shù)×年末普通物價指數(shù)÷年均普通物價指數(shù)利潤分配表股利分配工程的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=年末普通物價指數(shù)÷分配時普通物價指數(shù)評價普通物價程度會計的優(yōu)點方法簡便、易行重編后的財務報表不失可比性具有可驗證性在一定程度上反映了物價變動對企業(yè)財務情況和運營成果的影響普通物價程度會計的缺乏之處所選的物價指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，因此影響會計信息的客觀性；工程有時難以區(qū)分為貨幣性或是非貨幣性工程；現(xiàn)行本錢/名義貨幣方式現(xiàn)行本錢/名義貨幣會計方式簡稱為現(xiàn)行本錢會計，是不改動傳統(tǒng)財務會計的名義貨幣計量單位而改動其計量屬性，以現(xiàn)行本錢取代歷史本錢的會計方式。特點根據(jù)個別〔非普通〕物價程度的變化，對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行本錢進展重新計量。營業(yè)收益符合經(jīng)濟收益概念需求確定資產(chǎn)持有損益根本程序之一：確定現(xiàn)行本錢現(xiàn)行重置本錢現(xiàn)行再消費本錢可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值可收回額現(xiàn)行重置本錢確實定:直接定價法：采用現(xiàn)行發(fā)票價錢、供貨方的價目表或報價單、能反映現(xiàn)行本錢的規(guī)范制造本錢等價錢指數(shù)法：采用政府或其他權(quán)威機構(gòu)提供的特種或分類物價指數(shù)或企業(yè)自行編制的某種或某類商品物價指數(shù)。根本程序之二：用現(xiàn)行本錢調(diào)整會計報表數(shù)據(jù)〔資產(chǎn)負債表工程〕不調(diào)整的工程貨幣性工程無形資產(chǎn)實物資產(chǎn)工程〔折舊除外〕的調(diào)整資產(chǎn)負債表中實物資產(chǎn)的工程，年初數(shù)、年末數(shù)均按年末現(xiàn)行本錢調(diào)整?！材稠棇嵨镔Y產(chǎn)〕現(xiàn)行本錢表示的年初數(shù)=年初實物量×年末現(xiàn)行單位本錢〔某項實物資產(chǎn)〕現(xiàn)行本錢表示的年末數(shù)=年末實物量×年末現(xiàn)行單位本錢“累計折舊〞工程的調(diào)整年初數(shù)的調(diào)整調(diào)整后的年初數(shù)=按現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)原值年初數(shù)÷估計運用年限×至年初累計已運用年限年末數(shù)的調(diào)整有三種方法：方法一：調(diào)整后的年末數(shù)=按現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)÷估計運用年限×至年末累計已運用年限方法二：調(diào)整后的年末數(shù)=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)原值〔年末數(shù)+年初數(shù)〕÷2÷估計運用年限=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)原值平均數(shù)÷估計運用年限方法三：調(diào)整后的年末數(shù)=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)÷估計運用年限=調(diào)整后的年初數(shù)+按現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)原值年末數(shù)計提的本年折舊數(shù)留存收益工程資產(chǎn)負債表留存收益工程的現(xiàn)行價值，可以根據(jù)上述工程調(diào)整后的結(jié)果進展軋算。根本程序之三：用現(xiàn)行本錢調(diào)整會計報表數(shù)據(jù)〔利潤表及利潤分配表工程〕銷售本錢的調(diào)整現(xiàn)行本錢表示的銷售本錢本年數(shù)=存貨年末單位現(xiàn)行重置本錢×當年銷售量折舊費用的調(diào)整按現(xiàn)行本錢計價的本年折舊費用=現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)原值[年初數(shù)+年末數(shù)]/2÷估計運用年限根本程序之四：持產(chǎn)損益的計算在物價上漲的情況下，持產(chǎn)損益的計算主要是持產(chǎn)利得的計算。至報告期末累計持產(chǎn)利得的計算1、存貨累計已實現(xiàn)持產(chǎn)利得=∑〔各年現(xiàn)行本錢表示的銷售本錢－歷史本錢表示的銷售本錢〕累計未實現(xiàn)持產(chǎn)利得=現(xiàn)行本錢表示的存貨年末數(shù)－歷史本錢表示的存貨年末數(shù)2、固定資產(chǎn)累計已實現(xiàn)持產(chǎn)利得=∑〔各年現(xiàn)行本錢計算的折舊費用－歷史本錢計算的折舊費用〕累計未實現(xiàn)持產(chǎn)利得=現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)－歷史本錢表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)當年持產(chǎn)利得的計算1、存貨當年已實現(xiàn)持產(chǎn)利得=當年現(xiàn)行本錢表示的銷售本錢-歷史本錢表示的銷售本錢當年未實現(xiàn)持產(chǎn)利得=〔現(xiàn)行本錢表示的存貨年末數(shù)-歷史本錢表示的存貨年末數(shù)〕-〔現(xiàn)行本錢表示的存貨年初數(shù)-歷史本錢表示的存貨年初數(shù)〕 2、固定資產(chǎn)當年已實現(xiàn)持產(chǎn)利得=當年現(xiàn)行本錢計算的折舊費用-歷史本錢計算的折舊費用當年未實現(xiàn)持產(chǎn)利得=〔現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)-歷史本錢表示的固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)〕-〔現(xiàn)行本錢表示的固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)-歷史本錢表示的固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)〕 持產(chǎn)損益在重編后的報表中的列示將持產(chǎn)損益的累計數(shù)列入資產(chǎn)負債表中，作留存收益項下的調(diào)整工程，而不列入利潤表中。將持產(chǎn)損益的當年發(fā)生額列入重編的利潤表中。評價優(yōu)點加強了會計信息的客觀性和有用性。對實物資產(chǎn)的計價比較合理。有利于提示企業(yè)的實物資本堅持情況。局限性任務量大加大了審計任務難度客觀性強現(xiàn)行本錢/穩(wěn)值貨幣會計特點既改動計量根底，又改動計量單位既確認非貨幣性工程的持有損益，又確認貨幣性工程凈額上的購買力損益對資產(chǎn)持有損益要進展分解〔見例題〕