《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第九章

第九章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和種類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少該當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表、附注等。財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容。一、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的意義財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)過(guò)整理、匯總?cè)粘?huì)計(jì)核算資料而定期編制的，用來(lái)集中、總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)情況以及某一特定時(shí)期的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，詳細(xì)表如今以下幾個(gè)方面：〔1)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的資料，可以協(xié)助企業(yè)管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否符合制度規(guī)定；考核企業(yè)資金、本錢(qián)、利潤(rùn)等方案目的的完成程度；分析評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)管理中的成果和缺陷，以利于今后采取措施，改善運(yùn)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表的資料和其他資料進(jìn)展分析，為編制下期方案提供根據(jù)。同時(shí)，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，把會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)情況和結(jié)果向職工交底，以便進(jìn)展監(jiān)視，進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)職工群眾主人翁作用，從各方面提出改良建議，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約措施的落實(shí)?！?〕單位主管部門(mén)，利用財(cái)務(wù)報(bào)表，考核所屬單位的業(yè)績(jī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并經(jīng)過(guò)各單位同類(lèi)目的的對(duì)比分析，可及時(shí)總結(jié)成果，推行先進(jìn)閱歷；對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析緣由，采取措施，抑制薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)，經(jīng)過(guò)報(bào)表逐級(jí)匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)方案的執(zhí)行情況，為國(guó)家宏觀管理提供根據(jù)?！?〕財(cái)政、稅務(wù)、銀行和審計(jì)部門(mén)利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的資料，可以了解企業(yè)資金的籌集運(yùn)用能否合理、檢查企業(yè)稅收、利潤(rùn)方案的完成與解繳情況以及有無(wú)違反稅法和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的景象，更好地發(fā)揚(yáng)財(cái)政、稅收的監(jiān)視職能；銀行部門(mén)可以調(diào)查企業(yè)流動(dòng)資金的利用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研討企業(yè)流動(dòng)資金的正常需求量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揚(yáng)銀行經(jīng)濟(jì)監(jiān)視和經(jīng)濟(jì)杠桿作用；審計(jì)部門(mén)可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)情況及財(cái)經(jīng)政策、法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進(jìn)展財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供必要的資料?！?〕企業(yè)的投資、債務(wù)人和其他利益群體需利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)情況和償債才干，作為投資、貸款和買(mǎi)賣(mài)的決策根據(jù)。行政、事業(yè)等單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以總括反映預(yù)算資金收支情況和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以便總結(jié)閱歷，改良任務(wù)，提高單位的管理程度，并為編制下期預(yù)算提供必要的資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)單位由于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不一樣，經(jīng)濟(jì)管理的要求及其所編制財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)也不盡一樣。就企業(yè)而言，其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可按不同的標(biāo)志劃分為不同的類(lèi)別。1．按照財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為四種類(lèi)型：〔1〕反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益等財(cái)務(wù)情況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表?！?〕反映一定時(shí)期企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，如利潤(rùn)表?！?〕反映一定時(shí)期企業(yè)構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表，如一切者權(quán)益變動(dòng)表?！?〕反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流及其變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，如現(xiàn)金流量表。以上四類(lèi)報(bào)表可以劃分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表，前者為資產(chǎn)負(fù)債表，后者為利潤(rùn)表、一切者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。2．按照財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送對(duì)象分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表按其效力的對(duì)象可分為兩大類(lèi)。一類(lèi)是對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一類(lèi)是對(duì)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。3．按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的編制分類(lèi)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的編制不同，可將其分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩類(lèi)。這種劃分是在企業(yè)對(duì)外單位進(jìn)展投資的情況下，由于特殊的財(cái)務(wù)關(guān)系所構(gòu)成的。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指只反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括對(duì)外和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指一個(gè)企業(yè)在可以控制另一個(gè)企業(yè)的情況下，將被控制企業(yè)與本企業(yè)視為一個(gè)整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)目的與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。4．按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間分類(lèi)按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)間不同，可將其分為定期財(cái)務(wù)報(bào)表和不定期財(cái)務(wù)報(bào)表，其中定期財(cái)務(wù)報(bào)表又可分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。5．按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位分類(lèi)按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位不同，可將其分為單位財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表兩類(lèi)。單位財(cái)務(wù)報(bào)表是指由獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體編制的，用以反映該會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成果和費(fèi)用支出及本錢(qián)完成情況的報(bào)表。匯總財(cái)務(wù)報(bào)表是指由上級(jí)主管部門(mén)將其所屬各基層經(jīng)濟(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，與其本身的財(cái)務(wù)報(bào)表匯總編制的，用以反映一個(gè)部門(mén)或一個(gè)地域經(jīng)濟(jì)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)情況闡明書(shū)的主要內(nèi)容是：〔1〕企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的消費(fèi)情況；〔2〕企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的盈虧情況及利潤(rùn)的分配情況；〔3〕企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的資金周轉(zhuǎn)及其增減變動(dòng)情況；〔4〕企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的資本構(gòu)造及其情況；〔5〕企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的主要稅、費(fèi)計(jì)算及交納情況；〔6〕企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的財(cái)富盈虧及報(bào)損情況；〔7〕企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)核算方法的變卦情況；〔8〕其他有必要闡明的情況。三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求為了充分發(fā)揚(yáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式、內(nèi)容和編制方法，都應(yīng)由財(cái)政部一致制定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)厲地按照一致規(guī)定填制和上報(bào)，才干保證財(cái)務(wù)報(bào)表口徑一致，便于各有關(guān)部門(mén)利用財(cái)務(wù)報(bào)表，了解、考核和管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，編制財(cái)務(wù)報(bào)表必需符合以下要求：1．?dāng)?shù)字真實(shí)為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確，應(yīng)做到如下幾點(diǎn)報(bào)告期內(nèi)一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必需全部登記入賬，應(yīng)根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不得用估計(jì)數(shù)字編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不得弄虛作假，不得篡改數(shù)字。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，應(yīng)仔細(xì)核對(duì)賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符。發(fā)現(xiàn)有不符之處，應(yīng)先查明緣由，加以更正，再據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)展財(cái)富清查，對(duì)各項(xiàng)財(cái)富物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)展清點(diǎn)、核實(shí)，在賬實(shí)相符的根底上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)字，有勾稽關(guān)系的數(shù)字應(yīng)要仔細(xì)核對(duì)；本期財(cái)務(wù)報(bào)表與上期財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)字應(yīng)相對(duì)銜接一致、本年度財(cái)務(wù)報(bào)表與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表之間相關(guān)目的數(shù)字應(yīng)銜接一致。2．內(nèi)容完好財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目的和數(shù)據(jù)是相互聯(lián)絡(luò)、相互補(bǔ)充的，必需按規(guī)定填列齊全、完好。不論主表、附表或補(bǔ)充資料，都不能漏填、漏報(bào)。各財(cái)務(wù)報(bào)表之間，工程之間凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的工程的數(shù)據(jù)，應(yīng)該相互一致，做到表表相符。3．計(jì)算正確4．編報(bào)及時(shí)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是總括地反映企業(yè)在某一特定日期〔普通為月末、季末、年末〕全部資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益及其構(gòu)成情況的報(bào)表，又稱(chēng)為“財(cái)務(wù)情況表〞。二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造資產(chǎn)負(fù)債表的格式通常有報(bào)告式和賬戶式兩種，分別如表9-1和表9-2所示。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的格式普通采用賬戶式。表9-1××企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)單位：2021年12月31日單位：元資產(chǎn)各項(xiàng)目×××資產(chǎn)合計(jì)××××負(fù)債各項(xiàng)目×××負(fù)債合計(jì)××××所有者權(quán)益各項(xiàng)目×××所有者權(quán)益合計(jì)××××表9-2××企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2021年12月31日單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目×××××××××資產(chǎn)總計(jì)×××負(fù)債各項(xiàng)目×××負(fù)債合計(jì)×××所有者權(quán)益各項(xiàng)目×××所有者權(quán)益合計(jì)×××負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)×××三、資產(chǎn)負(fù)債表工程的列示資產(chǎn)和負(fù)債該當(dāng)分別以流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 滿足以下條件之一的資產(chǎn)，該當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：(1)估計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期〔普通指一年〕中變現(xiàn)、出賣(mài)或耗用，如存貨等。(2)主要為買(mǎi)賣(mài)目的而持有，如買(mǎi)賣(mài)性投資等。(3)估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)，如應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的才干不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。滿足以下條件之一的負(fù)債，該當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：(1)估計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。如短期借款、應(yīng)付職工薪酬等。(2)主要為買(mǎi)賣(mài)目的而持有。如應(yīng)付票據(jù)等。(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償，如應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。(4)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上，如應(yīng)交稅費(fèi)等。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債該當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。四、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，表上各工程的金額應(yīng)根據(jù)有關(guān)總分類(lèi)賬戶或明細(xì)分類(lèi)賬戶的期末余額直接填列或計(jì)算分析后填列。詳細(xì)有以下幾種情況：1．根據(jù)總賬科目的余額填列2．根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列3．根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列4．根據(jù)有關(guān)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列五、資產(chǎn)負(fù)債表編制例如例題9-1：某股份2021年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表〔年初余額略〕及2021年12月31日的科目余額表和資產(chǎn)負(fù)債表分別如表9-3、表9-4和表9-5所示。假設(shè)該股份2021年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底存在可抵扣暫時(shí)性差別外，其他資產(chǎn)和負(fù)債工程的賬面價(jià)值均等于計(jì)稅根底。假定該公司未來(lái)很能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫性差別，適用的所得稅稅率為25%。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，它是反映企業(yè)在一定期間〔月份、年度〕內(nèi)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。二、利潤(rùn)表的構(gòu)造利潤(rùn)表的構(gòu)造普通有單步式和多步式兩種。單步式是將一切收入和一切費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計(jì)減去費(fèi)用合計(jì)，從而得出本期利潤(rùn)。由于它只需一個(gè)相減的步驟，因此稱(chēng)為單步式利潤(rùn)表。其格式如表9-6所示。單步式利潤(rùn)表編制方法簡(jiǎn)單，收入、支出歸類(lèi)清楚。但缺陷是反映不出企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容，收入和費(fèi)用不分層次和步驟，因此不利于對(duì)利潤(rùn)表的分析。多步式利潤(rùn)表是按照利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容分層次、分步驟逐項(xiàng)、逐漸計(jì)算編制而成的報(bào)表。其反映的重點(diǎn)不僅在于企業(yè)最終的利潤(rùn)，還在于企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成過(guò)程。這種報(bào)表便于運(yùn)用者對(duì)其進(jìn)展分析。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表，普通采用多步式。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表，普通采用多步式。利潤(rùn)表中，費(fèi)用該當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為從事運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的本錢(qián)、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：1．營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〕、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。3．利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。4．凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。5．每股收益每股收益包括根本每股收益和稀釋每股收益兩目的。。三、利潤(rùn)表的填列方法1．“本期金額〞欄反映各工程的本期實(shí)踐發(fā)生額。假設(shè)上年度利潤(rùn)表的工程稱(chēng)號(hào)和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表工程的稱(chēng)號(hào)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)展調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額〞欄。2．報(bào)表中各工程主要根據(jù)各損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。四、利潤(rùn)表編制例如例題9-2：某股份2021年度有關(guān)損益類(lèi)科目本年累計(jì)發(fā)生凈額如表9-7所示。根據(jù)上述資料編制該企業(yè)2021年度利潤(rùn)表如表9-8所示。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及構(gòu)造現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金〞不僅包括“現(xiàn)金〞賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款〞賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金〞賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)證保證金存款、信譽(yù)卡存款和存出投資款等其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含判別一項(xiàng)投資能否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即：〔1〕期限短；〔2〕流動(dòng)性強(qiáng)；〔3〕易于轉(zhuǎn)換為知金額的現(xiàn)金；〔4〕價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)才干，而易于轉(zhuǎn)換為知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，那么強(qiáng)調(diào)了支付才干的大小。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可分為三類(lèi)：即運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1．運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量運(yùn)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的一切買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)。普通來(lái)說(shuō)，運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：〔1〕銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；〔2〕收到的稅費(fèi)返還；〔3〕收到的其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：〔1〕購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；〔2〕支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；〔3〕支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；〔4〕支付的其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。普通來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：〔1〕收回投資所收到的現(xiàn)金；〔2〕獲得投資收益所收到的現(xiàn)金；〔3〕處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；〔4〕處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；〔5〕收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：〔1〕購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；〔2〕投資所支付的現(xiàn)金；〔3〕獲得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；〔4〕支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指點(diǎn)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

普通來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：〔1〕吸收投資所收到的現(xiàn)金；〔2〕獲得借款所收到的現(xiàn)金；〔3〕收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：〔1〕歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；〔2〕分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金；〔3〕支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。三、現(xiàn)金流量表格式例如現(xiàn)金流量表的格式見(jiàn)表9-9(部分〕。其編制原理與方法將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中作詳細(xì)引見(jiàn)。第五節(jié)一切者權(quán)益變動(dòng)表一、一切者權(quán)益變動(dòng)表的概念一切者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成一切者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。二、一切者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)造一切者權(quán)益變動(dòng)表至少該當(dāng)單獨(dú)列示以下工程：(1)凈利潤(rùn)；(2)直接記入一切者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；(3)會(huì)計(jì)政策變卦和過(guò)失更正的累積影響金額；(4)一切者投入資本和向一切者分配利潤(rùn)等；(5)按照規(guī)定提取的盈余公積；(6)實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)理情況。三、一切者權(quán)益變動(dòng)表格式例如一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表列示闡明：〔1〕本表應(yīng)在一定程度上表達(dá)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接記入一切者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于一切者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益?！?〕各工程應(yīng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接記入一切者權(quán)益的利得和損失工程、一切者投入資本和向一切者權(quán)分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列?！?〕直接記入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中；直接記入一切者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額等，單列工程反映。一切者權(quán)益變動(dòng)表構(gòu)造見(jiàn)表9－11?！膊糠帧车诹?jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的意義財(cái)務(wù)報(bào)表附注是指對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示工程所作的進(jìn)一步闡明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的闡明等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容附注普通該當(dāng)按照以下順序披露：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底；〔2〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明；〔3〕重要會(huì)計(jì)政策的闡明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表工程的計(jì)量根底和會(huì)計(jì)政策確實(shí)定根據(jù)等；〔4〕重要會(huì)計(jì)估計(jì)的闡明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很能夠?qū)е沦Y產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值艱苦調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)定根據(jù)等；〔5〕會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過(guò)失更正的闡明；〔6〕對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要工程的進(jìn)一步闡明，包括終止運(yùn)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等；〔7〕或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買(mǎi)賣(mài)等需求闡明的事項(xiàng)。<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——運(yùn)用指南>規(guī)定，普通企業(yè)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組本錢(qián)部分，主要包括以下內(nèi)容：一、企業(yè)的根本情況〔1〕企業(yè)注冊(cè)地、組織方式和總部地址；〔2〕企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；〔3〕母公司以及集團(tuán)最終母公司的稱(chēng)號(hào)；〔4〕財(cái)務(wù)報(bào)告的同意報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告的同意報(bào)出日。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底通常所指的財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底，是指旨在滿足寬廣財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度。實(shí)踐中通常按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么>和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量，在此根底上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。三、遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明企業(yè)該當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，真實(shí)完好地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)該當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，該當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策確實(shí)定根據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表工程的計(jì)量根底以及會(huì)計(jì)估計(jì)中的關(guān)鍵假設(shè)和不確定要素。五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過(guò)失更正的闡明企業(yè)該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正>及<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——運(yùn)用指南>中的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過(guò)失更正的有關(guān)情況。六、報(bào)表重要工程的闡明企業(yè)對(duì)報(bào)表重要工程的闡明，該當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動(dòng)表及其工程列示的順序，采用文字和數(shù)字描畫(huà)相結(jié)合的方式進(jìn)展披露。第七節(jié)相關(guān)會(huì)計(jì)案例、會(huì)計(jì)熱點(diǎn)

〔實(shí)際聯(lián)絡(luò)實(shí)踐〕及本章小結(jié)一、會(huì)計(jì)案例A：資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告式和賬戶式構(gòu)造——青島海爾為例二、會(huì)計(jì)案例B：三峽新材年報(bào)有誤會(huì)計(jì)師未勤勉盡責(zé)涉嫌違規(guī)三、會(huì)計(jì)熱點(diǎn)：清點(diǎn)2021年A股財(cái)務(wù)造假罰單四、本章小結(jié)本章主要內(nèi)容有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表，經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使讀者掌握有關(guān)的重要概念，各種會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)造和編制的方法，特別是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制。思索題一、思索題A：根底知識(shí)題1.1〔單項(xiàng)選擇〕以下工程中不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨〞工程的是〔〕。A.產(chǎn)廢品B.原資料C.工程物資D.低值易耗品1.2〔單項(xiàng)選擇〕某企業(yè)“應(yīng)收賬款〞明細(xì)賬借方余額合計(jì)為280000元，貸方余額合計(jì)為73000元，壞賬預(yù)備貸方余額為680元，那么資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款凈額〞工程為〔〕元。A.207000B.279320C.606320D.2063201.3〔單項(xiàng)選擇〕資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的陳列順序是〔〕。A.工程收益性B.工程重要性C.工程流動(dòng)性D.工程時(shí)間性1.4〔單項(xiàng)選擇〕以下資產(chǎn)負(fù)債表工程中，不可以直接根據(jù)總分類(lèi)賬戶期末余額填列的工程是〔〕。A.資本公積B.短期借款C.長(zhǎng)期借款D.應(yīng)付股利1.5〔單項(xiàng)選擇〕以下資產(chǎn)負(fù)債表工程中，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬賬戶期初期末余額直接填列的工程是〔〕。A.待攤費(fèi)用B.應(yīng)收票據(jù)C.長(zhǎng)期債務(wù)投資D.預(yù)付賬款1.6〔單項(xiàng)選擇〕最關(guān)懷企業(yè)盈利才干和利潤(rùn)分配政策的會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者是〔〕。A.股東B.供貨商C.潛在投資者D.企業(yè)職工1.7〔單項(xiàng)選擇)我國(guó)利潤(rùn)表采用〔〕格式。A.賬戶式B.報(bào)告式C.單步式D.多步式1.8〔單項(xiàng)選擇)利潤(rùn)分配表是〔〕的附表。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤(rùn)表C.現(xiàn)金流量表D.合并報(bào)表1.9〔單項(xiàng)選擇)現(xiàn)金流量表是以〔〕為根底編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.收付實(shí)現(xiàn)制C.應(yīng)收應(yīng)付制D.費(fèi)用配比制1.10〔多項(xiàng)選擇〕以下各項(xiàng)中不能用總賬余額直接填列的工程有〔〕。A.待攤費(fèi)用B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)收票據(jù)D.應(yīng)收賬款E.預(yù)付賬款1.11〔多項(xiàng)選擇〕編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列的工程有〔〕。A.無(wú)形資產(chǎn)B.長(zhǎng)期借款C.應(yīng)收賬款D.短期投資E.固定資產(chǎn)1.12〔多項(xiàng)選擇〕會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的內(nèi)容可以分為〔〕。A.靜態(tài)報(bào)表B.動(dòng)態(tài)報(bào)表C.單位報(bào)表D.合并報(bào)表E.匯總報(bào)表1.13〔多項(xiàng)選擇〕資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〞工程反映的內(nèi)容包括〔〕。A.原資料B.委托代銷(xiāo)商品C.委托加工物資D.消費(fèi)本錢(qián)E.庫(kù)存商品1.14〔多項(xiàng)選擇〕資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金〞工程，應(yīng)根據(jù)〔〕科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。A.備用金B(yǎng).現(xiàn)金C.銀行存款D.其他貨幣資金E.短期投資1.15〔多項(xiàng)選擇〕能記入利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〞的工程有〔〕。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.管理費(fèi)用C.投資收益D.所得稅費(fèi)用E.其他業(yè)務(wù)收入1.16〔多項(xiàng)選擇)利潤(rùn)總額包括的內(nèi)容有〔〕。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)B.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)C(jī).期間費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外收支凈額E.投資凈收益1.17〔多項(xiàng)選擇〕會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者包括〔〕。A.企業(yè)投資者B.企業(yè)債務(wù)人C.政府及其相關(guān)機(jī)構(gòu)D.潛在投資者和債務(wù)人E.企業(yè)職工1.18〔多項(xiàng)選擇〕以下關(guān)于利潤(rùn)分配表說(shuō)法正確的選項(xiàng)是〔〕。A.它是會(huì)計(jì)報(bào)表的主表B.其數(shù)據(jù)主要從“利潤(rùn)分配〞科目有關(guān)明細(xì)科目得出C.它可以反映企業(yè)一定期間的利潤(rùn)分配情況和虧損彌補(bǔ)情況D.它是利潤(rùn)表的附表E.它是反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果的報(bào)表1.19〔多項(xiàng)選擇〕編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求是〔〕A.內(nèi)容完好B.編報(bào)及時(shí)C.數(shù)字真實(shí)D.相關(guān)可比E.便于了解1.20〔計(jì)算題〕甲企業(yè)2021年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：預(yù)提費(fèi)用——利息40000元〔貸方〕——修繕30000元〔借方〕待攤費(fèi)用——租金18000元〔借方〕應(yīng)收賬款——A24000元〔貸方〕——B21000元〔借方〕——C35000元〔貸方〕——D17000元〔借方〕預(yù)收賬款——E16000元〔借方〕——F25000元〔貸方〕預(yù)付賬款——G42000元〔貸方〕——H31000元〔借方〕要求：計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表中以下工程：〔1〕“應(yīng)收賬款〞工程〔2〕“應(yīng)付賬款〞工程〔3〕“預(yù)收賬款〞工程〔4〕“預(yù)付賬款〞工程〔5〕“待攤費(fèi)用〞工程〔6〕“預(yù)提費(fèi)用〞工程1.21〔計(jì)算題〕某企業(yè)2021年1月1日至12月31日損益類(lèi)