第2講 會計(jì)假設(shè) 會計(jì)原則

第二講：會計(jì)假設(shè)會計(jì)原那么會計(jì)假設(shè)會計(jì)原那么因循的思緒在會計(jì)實(shí)際研討史中，主要有兩種演繹道路：

〔1〕會計(jì)假設(shè)→根本原那么→會計(jì)準(zhǔn)那么→詳細(xì)程序——第二講〔2〕目的→信息質(zhì)量特征→會計(jì)要素→確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的規(guī)范——第三講以“假設(shè)-原那么〞為中心的財(cái)務(wù)會計(jì)概念構(gòu)造的第一種思緒會計(jì)研討部于1961年和1962年發(fā)布了第一、三號會計(jì)研討論文集〔ARSNo.1,No.3〕，分別討論會計(jì)根本假設(shè)和會計(jì)原那么，并力圖強(qiáng)調(diào)假設(shè)與原那么之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。他怎樣了解會計(jì)的一些根本假設(shè)同財(cái)務(wù)會計(jì)所處的環(huán)境的關(guān)系？假設(shè)環(huán)境改動了，根本假設(shè)能否也會作相應(yīng)的改動？

請聯(lián)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化分別對會計(jì)主體假設(shè)、繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)的含義進(jìn)展分析，闡明它們具有的動態(tài)性質(zhì)。會計(jì)假設(shè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)存在大量的不確定性，客觀環(huán)境對會計(jì)存在著約束，在會計(jì)處置時(shí)難免運(yùn)用判別和估計(jì)，這就需求先作一定的假定。例如，會計(jì)人員在記錄企業(yè)的負(fù)債時(shí)，由于無法確定這筆負(fù)債能否將能歸還，因此需求假定，債務(wù)人企業(yè)將繼續(xù)運(yùn)營下去，而且有義務(wù)和才干歸還這筆負(fù)債，所以可以不思索債務(wù)人企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)的能夠性。會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)就是指會計(jì)人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會計(jì)景象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的符合事理的推斷，而且是日常會計(jì)處置的必要前提，是GAAP的最高層次的概念。會計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)的根本假設(shè)是財(cái)務(wù)會計(jì)的根底概念，它決議了財(cái)務(wù)會計(jì)處置和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的根本特征。雖然實(shí)際界對會計(jì)假設(shè)進(jìn)展過深化研討，但終究有多少假設(shè)，意見并不一致。比較普遍接受的假設(shè)主要是會計(jì)主體、繼續(xù)運(yùn)營、會計(jì)分期和以貨幣為主要計(jì)量單位四項(xiàng)假設(shè)。會計(jì)假設(shè)20世紀(jì)20年代開場構(gòu)成的會計(jì)根本假設(shè)迄今已有80年。1922年佩頓在其著作<會計(jì)實(shí)際>中最先提出會計(jì)假設(shè)的概念。20世紀(jì)50年代末，會計(jì)假設(shè)的研討在美國獲得很大進(jìn)展，遭到了會計(jì)實(shí)際界和職業(yè)界的高度注重。按照“會計(jì)假設(shè)→根本原那么→會計(jì)準(zhǔn)那么→詳細(xì)程序〞的演繹道路。會計(jì)假設(shè)假設(shè)普通是由財(cái)務(wù)會計(jì)賴以存在和開展的環(huán)境，主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境決議的，是動態(tài)的。市場經(jīng)濟(jì)的變化是如此迅速，它總有需求改良和創(chuàng)新的地方。財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告是適用性非常強(qiáng)的一門學(xué)科和技術(shù)(工具)，其所根據(jù)的實(shí)際，特別是根底概念應(yīng)隨時(shí)間、地點(diǎn)、環(huán)境的變化而變化。主體假設(shè)通常都以為，主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會計(jì)根本假設(shè)的基石(Paton，1922；Paton&Littleton，1940)，會計(jì)主體假設(shè)是會計(jì)的第一假設(shè)。會計(jì)主體又稱經(jīng)濟(jì)主體：每個(gè)企業(yè)都是一個(gè)與其業(yè)主或其他企業(yè)相獨(dú)立的會計(jì)主體，會計(jì)只是計(jì)量和報(bào)告特定主體運(yùn)營與財(cái)務(wù)活動的結(jié)果，而不是企業(yè)業(yè)主的活動。主體假設(shè)主體假設(shè)的主要作用在于：主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會計(jì)所應(yīng)處置的買賣、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊境，即為誰報(bào)告、報(bào)告誰的運(yùn)營、財(cái)務(wù)活動。會計(jì)主體假設(shè)可使會計(jì)人員得以區(qū)分業(yè)主活動和企業(yè)的買賣，還便于確認(rèn)企業(yè)管理當(dāng)局對投資人所負(fù)的受托責(zé)任。根據(jù)主體假設(shè)，經(jīng)過信息的提供，把企業(yè)同市場區(qū)分開來。主體假設(shè)主體假設(shè)是原因于企業(yè)作為獨(dú)立法人的出現(xiàn)，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分別的條件下才顯示其重要性。在工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)都擁有大量的有形資產(chǎn)，可以長期繼續(xù)運(yùn)營，因此可以察看到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體〞(actualfirmsorentities)，其特點(diǎn)是：易于識別且相對穩(wěn)定。主體假設(shè)今天，知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的集合促成了企業(yè)構(gòu)造的空前變化。“虛擬企業(yè)〞(virtualfirms)或所謂主體串(Wallman，1996)——它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的消費(fèi)，將把全國甚至全世界某一些消費(fèi)者、運(yùn)營者、供應(yīng)商、銷售商經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合在一同，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險(xiǎn)。一旦義務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)展新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅。。虛擬的企業(yè)投資不多，興辦和停業(yè)都比較容易，能快速地發(fā)明宏大的財(cái)富。主體假設(shè)因此現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存，將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易察看和區(qū)分主體的邊境，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來新的問題。繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)或延續(xù)性假設(shè)以為，一個(gè)運(yùn)營主體將繼續(xù)它的運(yùn)營活動直到實(shí)現(xiàn)了它的方案和受托的責(zé)任為止。這一假設(shè)既假定各個(gè)主體在能夠預(yù)見的未來不是期望清理的，又假定它將繼續(xù)到一個(gè)不能確定其終了的時(shí)間。繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不應(yīng)思索清算。例如，正是以這一假設(shè)為前提，固定資產(chǎn)的價(jià)值才干分期的、逐漸的計(jì)入本錢，從而導(dǎo)致折舊的概念和會計(jì)處置。會計(jì)分期假設(shè)凡是能描畫一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)該定期予以提供。由于存在著會計(jì)期間的假設(shè)，為了分清各個(gè)期間的運(yùn)營成果和運(yùn)營責(zé)任，在會計(jì)上就需求運(yùn)用“應(yīng)計(jì)accruals〞、“遞延deferrals〞、“分配allocation〞和“攤銷amortization〞等四種特殊的程序來處置。繼續(xù)運(yùn)營和會計(jì)分期雖然現(xiàn)實(shí)世界具有高度的不確定性，為了使會計(jì)有能夠科學(xué)地處置該主體日常發(fā)生的買賣與事項(xiàng)，并定期報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息，假定主體有能夠繼續(xù)運(yùn)營(除非有反證)并定期從其繼續(xù)運(yùn)營的長河中，截取一個(gè)“時(shí)間段〞總結(jié)其在特定期間內(nèi)的運(yùn)營成果，描畫其在特定時(shí)日的財(cái)務(wù)圖像，是完全必要的。繼續(xù)運(yùn)營和會計(jì)分期繼續(xù)運(yùn)營和會計(jì)分期這兩個(gè)假設(shè)是嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)，相輔相成。繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)都是對一個(gè)會計(jì)主體運(yùn)營時(shí)間長度的描畫。會計(jì)主體的特征也決議了這兩個(gè)假設(shè)的內(nèi)涵。繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)從繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)看，對于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體，該當(dāng)做出不同的解釋。由于現(xiàn)實(shí)主體相對穩(wěn)定，在缺乏反證時(shí)，可以成認(rèn)它是繼續(xù)運(yùn)營的。即使現(xiàn)實(shí)主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。企業(yè)整體繼續(xù)運(yùn)營與某些分部不再繼續(xù)運(yùn)營并存——有時(shí)整個(gè)企業(yè)在繼續(xù)運(yùn)營，而出于戰(zhàn)略或運(yùn)營下去能夠不利的思索，封鎖、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的地域分部或業(yè)務(wù)分部。繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)虛擬主體那么能夠是另外一種情況。這種企業(yè)(企業(yè)串)的特點(diǎn)就是運(yùn)營期限短暫多變，繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)根本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是繼續(xù)運(yùn)營與非繼續(xù)運(yùn)營、企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營與分部終止運(yùn)營同時(shí)并存的復(fù)雜局面。會計(jì)分期假設(shè)從會計(jì)分期假設(shè)看，由于它同繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)親密聯(lián)絡(luò)著，凡是繼續(xù)運(yùn)營的現(xiàn)實(shí)主體，就需求進(jìn)展會計(jì)分期，而不適用繼續(xù)運(yùn)營的虛擬主體，會計(jì)分期也能夠不再適用。會計(jì)分期假設(shè)會計(jì)分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性。互聯(lián)網(wǎng)的快速開展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了能夠。但這并不等于說運(yùn)用者并已不需求現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系了。因此，在今后一個(gè)相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)，按會計(jì)分期定期提供分類、匯總的財(cái)務(wù)信息與經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)適時(shí)發(fā)布各種財(cái)務(wù)信息將同時(shí)并存。以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)貨幣單位又稱計(jì)量單位假設(shè)，反映一個(gè)企業(yè)的買賣必需采用規(guī)范或一致的計(jì)量單位。在會計(jì)上普通都選擇貨幣單位。會計(jì)是一個(gè)可運(yùn)用貨幣對企業(yè)活動進(jìn)展計(jì)量并把計(jì)量結(jié)果加以傳送的過程。以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)貨幣單位假設(shè)有兩個(gè)主要的限制要素：

其一，貨幣本身作為計(jì)量單位帶有局限性。貨幣的購買力是隨時(shí)變化的。會計(jì)上處理這個(gè)問題的方法是，把貨幣單位假設(shè)同時(shí)看成是幣值穩(wěn)定假設(shè)。它或者假定其購買力是穩(wěn)定的，或者假定其變動是不重要的，從而保證貨幣單位假設(shè)的適用性。以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)其二，貨幣作為主要計(jì)量單位，而不是獨(dú)一計(jì)量單位。由于在財(cái)務(wù)報(bào)表的量化表述中，貨幣應(yīng)是獨(dú)一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，所以它是主要計(jì)量單位。但其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注都還需求披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信息對運(yùn)用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)如，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資本、人力資源就非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的發(fā)明奉獻(xiàn)最大。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)程度(和熟練程度)以及他們的發(fā)明發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度。以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)又如，看一個(gè)企業(yè)的開展前景不僅要預(yù)測其盈利程度、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要察看它的產(chǎn)品的品牌、職工的效力態(tài)度、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。后幾種信息也不是可以用貨幣來計(jì)量的。因此，這個(gè)假設(shè)該當(dāng)更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。會計(jì)假設(shè)不可否認(rèn)，現(xiàn)代會計(jì)不能脫離上述四項(xiàng)假設(shè)而存在，然而，隨著客觀環(huán)境的變化，這四項(xiàng)假設(shè)的內(nèi)容會隨之更新和拓展。會計(jì)假設(shè)總之，會計(jì)假設(shè)是在會計(jì)面臨不確定性的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對會計(jì)所要反映的根本內(nèi)容〔客體〕從空間上、時(shí)間上、運(yùn)轉(zhuǎn)的條件和手段進(jìn)展限定。按照會計(jì)主體假設(shè)，會計(jì)必需立足于一個(gè)特定的主體，它僅僅核算屬于該主體所擁有或控制的資產(chǎn)、所承當(dāng)?shù)呢?fù)債、歸主體一切的凈資產(chǎn)，以及確認(rèn)該主體的收入、費(fèi)用和配比后的利潤。會計(jì)假設(shè)繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)規(guī)定了會計(jì)處置的根本條件，即普通會計(jì)核算只對正常運(yùn)營的企業(yè)進(jìn)展，而處于清算形狀下的企業(yè)那么按另外的會計(jì)處置方法。會計(jì)分期假設(shè)那么規(guī)定了會計(jì)核算的資產(chǎn)情況及其變動和企業(yè)的運(yùn)營成果是指某一個(gè)特定時(shí)期的和特定時(shí)點(diǎn)的。計(jì)量單位假設(shè)那么規(guī)定了會計(jì)核算的根本手段。會計(jì)原那么在西方會計(jì)文獻(xiàn)中，會計(jì)原那么是一個(gè)多義詞，經(jīng)常與公認(rèn)會計(jì)原那么GAAP，或會計(jì)慣例、會計(jì)準(zhǔn)那么、會計(jì)觀念等術(shù)語混用。但是，從實(shí)際上說，會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該有一些原那么可以用來指點(diǎn)會計(jì)慣例、方法程序或有關(guān)準(zhǔn)那么，這些原那么通常被稱為根本會計(jì)原那么，屬于公認(rèn)會計(jì)原那么中的高層次。會計(jì)原那么在會計(jì)文獻(xiàn)中，根本會計(jì)原那么主要指普遍適用性的一些會計(jì)原那么，它們并不是詳細(xì)的會計(jì)準(zhǔn)那么或程序，，但又是制定準(zhǔn)那么文告或選擇特定程序的必要根據(jù)。當(dāng)前，對會計(jì)原那么的表述依然不一致，在內(nèi)容和數(shù)量上也不盡一樣，但其中較普遍接受的會計(jì)原那么主要有：

會計(jì)原那么1本錢原那么thecostprinciple財(cái)務(wù)報(bào)表的每一個(gè)工程，都要以獲得、發(fā)生或構(gòu)成時(shí)的買賣價(jià)錢來計(jì)量。獲取本錢或歷史本錢是確認(rèn)一切獲得的貨幣、資產(chǎn)和效力、發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債與權(quán)益的根底。會計(jì)原那么2權(quán)責(zé)發(fā)生制theaccrualbasisprinciple又稱應(yīng)計(jì)原那么accrualprinciple即會計(jì)上對收入和費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)踐影響期間來確認(rèn)和計(jì)量，而不是根據(jù)其發(fā)生現(xiàn)金收付的時(shí)間。在財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中，除個(gè)別小型商業(yè)效力業(yè)外，根本上都要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。會計(jì)原那么3實(shí)現(xiàn)原那么therealizationprinciple實(shí)現(xiàn)原那么有兩方面涵義：一是明確收入的定義，二是指明收入應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)。目前，對收入存在不同的解釋，廣義的了解，收入應(yīng)該包括一切運(yùn)營和理財(cái)活動的所得；狹義的了解，收入僅僅包括平常運(yùn)營活動所得，即營業(yè)收入，而把投資收益、資產(chǎn)出賣利得排除在外。FASB在SFAC5中提出，確認(rèn)收入，一是已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；二是已賺得。會計(jì)原那么4配比原那么thematchingprinciple又稱配合原那么它的根本觀念是費(fèi)用必需聯(lián)絡(luò)收入在一樣期間予以確認(rèn)。這就是說，收入按照實(shí)現(xiàn)原那么在特定期間一旦予以確認(rèn)，隨后，與收入有關(guān)的費(fèi)用也必需予以確認(rèn)。會計(jì)原那么5客觀性原那么theobjectiveprinciple這一原那么要求，會計(jì)應(yīng)盡能夠的基于客觀的數(shù)據(jù)來計(jì)量。會計(jì)原那么6一致性原那么theconsistencyprinciple在一個(gè)企業(yè)，不同期間內(nèi)運(yùn)用的會計(jì)政策、會計(jì)程序和方法，都要盡能夠堅(jiān)持前后一向。假設(shè)情況變化，確實(shí)需求改動特定的會計(jì)政策、程序和方法，那么必需在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中適當(dāng)闡明緣由和產(chǎn)生的影響程度。會計(jì)原那么7充分披露原那么thefull-disclosureprinciple要求財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)完好和可了解地報(bào)告與特定主體經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的全部信息。而充分披露的規(guī)范取決于能否會引起運(yùn)用者的誤解。根據(jù)這一原那么，會計(jì)信息應(yīng)盡能夠滿足運(yùn)用者的決策需求，因此有必要經(jīng)過報(bào)表附注或其他補(bǔ)充報(bào)告方式，添加能影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的其他資料或信息。會計(jì)原那么8重要性原那么thematerialityprinciple又稱為修正性慣例，在財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中有較大影響。在會計(jì)處置和財(cái)務(wù)報(bào)表中，該當(dāng)思索費(fèi)用〔本錢〕與成效的約束條件。重要的買賣、事項(xiàng)及其數(shù)據(jù)必需嚴(yán)厲確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，不重要或次要的事項(xiàng)與數(shù)據(jù)那么可以適當(dāng)簡化或省略。這樣既可以保證會計(jì)信息的成效，又可以節(jié)省財(cái)務(wù)報(bào)表編制的本錢。重要性取決于能否對會計(jì)信息運(yùn)用者的決策產(chǎn)生影響，可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面加以綜合思索。會計(jì)原那么9穩(wěn)健性原那么theconversationprinciple又稱謹(jǐn)慎性原那么theprudenceprinciple，也是一項(xiàng)修正性慣例。對收入、費(fèi)用或損失確實(shí)認(rèn)，持穩(wěn)健既謹(jǐn)慎態(tài)度。凡能夠的損失或負(fù)債，應(yīng)充分予以估計(jì)，而預(yù)期的收入或利得，普通不予以估計(jì)，或必需非常謹(jǐn)慎的予以估計(jì)。即“估計(jì)能夠的損失，而不估計(jì)能夠的收入〞。例如存貨計(jì)價(jià)的“本錢與市價(jià)孰低法〞。思索？權(quán)責(zé)發(fā)生制能否應(yīng)該作為一項(xiàng)會計(jì)根本假設(shè)？

或者：權(quán)責(zé)發(fā)生制