個(gè)人企業(yè)所得稅2

企業(yè)所得稅

2007年3月16日經(jīng)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過(guò)，2023年1月1日正式施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在四個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一:1.統(tǒng)一納稅人2.統(tǒng)一稅率3.統(tǒng)一稅前扣除工程4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：〔一〕將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)〔二〕征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額〔三〕征稅以量能負(fù)擔(dān)為原那么〔四〕實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的方法

企業(yè)所得稅第一節(jié)納稅人、征稅對(duì)象與

所得來(lái)源地一、納稅人和征稅對(duì)象二、所得來(lái)源地企業(yè)所得稅

一、納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

居民企業(yè)企業(yè)納稅人

非居民企業(yè)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得包括哪些內(nèi)容?銷(xiāo)售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接收捐贈(zèng)所得其他所得〔一〕居民企業(yè)及其征稅對(duì)象居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)所得稅居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。全面納稅義務(wù)表達(dá)了稅收管轄權(quán)中的屬人原那么〔居民管轄權(quán)〕?！捕撤蔷用衿髽I(yè)及其征稅對(duì)象非居民企業(yè)是指依照外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。有限納稅義務(wù)表達(dá)了稅收管轄權(quán)中的屬地原那么〔地域管轄權(quán)〕。在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

企業(yè)所得稅二、所得來(lái)源地確實(shí)定1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得〔1〕不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。〔2〕動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。〔3〕權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。企業(yè)所得稅4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。企業(yè)所得稅第二節(jié)稅率與稅基一、稅率二、稅基企業(yè)所得稅種類(lèi)稅率適用范圍基本稅率25%

適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。預(yù)提所得稅稅率20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅一、稅率納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。

①居民企業(yè)②非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于我國(guó)的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得。企業(yè)所得稅二、稅基〔一〕稅基的根本規(guī)定企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。1.應(yīng)納稅所得額確定的原那么〔1〕稅法優(yōu)先原那么〔2〕權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)質(zhì)重于形式原那么企業(yè)所得稅但不排除對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制原那么的運(yùn)用。2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式公式一〔直接法〕：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損企業(yè)所得稅公式二〔間接法〕：

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

〔二〕收入總額確實(shí)定收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種收入。1.收入總額的一般規(guī)定收入總額包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。企業(yè)所得稅〔1〕銷(xiāo)售貨物收入企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足以下四項(xiàng)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的本錢(qián)能夠可靠地核算。企業(yè)所得稅基于稅法確定性特征的目標(biāo)，在計(jì)稅收入確認(rèn)條件中排除“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)〞這一條件。〔2〕提供勞務(wù)收入企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下三項(xiàng)條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地核算。

企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比，排除“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)〞這一條件。〔3〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。企業(yè)所得稅〔4〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅〔5〕利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。〔6〕租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。〔7〕特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入，帶有收付實(shí)現(xiàn)制的色彩〔8〕接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A、企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。B、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。C、企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售本錢(qián)、投資轉(zhuǎn)讓本錢(qián)或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。

企業(yè)所得稅〔9〕其他收入〔包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。〕企業(yè)所得稅2.收入總額的特殊規(guī)定〔1〕分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)A.以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在確認(rèn)計(jì)稅銷(xiāo)售收入額時(shí)，并不采用公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，而一般是按照分期收款總額計(jì)量，或者按發(fā)票總金額計(jì)量。企業(yè)所得稅B.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

〔2〕分成收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

企業(yè)所得稅〔3〕視同銷(xiāo)售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外企業(yè)所得稅【特別說(shuō)明】視同銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)——以貨物用于捐贈(zèng)為例

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券〔商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品〕用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。一方面要視同銷(xiāo)售找出公允價(jià)與該資產(chǎn)本錢(qián)之間的差額〔視同毛利〕計(jì)入計(jì)稅所得；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈(zèng)是公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng)，如果是公益性捐贈(zèng)是否超過(guò)了規(guī)定的捐贈(zèng)限額。企業(yè)所得稅3.不征稅收入〔1〕財(cái)政撥款〔2〕依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金〔3〕國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)所得稅按照公共財(cái)政管理的要求，財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金一般通過(guò)財(cái)政收支兩條線管理，封閉運(yùn)行，對(duì)其征稅無(wú)實(shí)際意義。4.免稅收入不征稅收入與免稅收入是兩個(gè)不同稅收屬性的收入。企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織的收入等為不征稅收入。【提示】非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。企業(yè)所得稅〔三〕扣除工程確實(shí)定⒈稅前扣除的根本要求真實(shí)性；相關(guān)性；合理性；合法性；確定性。⒉稅前扣除的根本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅〔1〕本錢(qián)：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)是指企業(yè)銷(xiāo)售商品〔產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等〕、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓〕的本錢(qián)。企業(yè)所得稅〔2〕費(fèi)用可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入本錢(qián)的有關(guān)費(fèi)用除外?！?〕銷(xiāo)售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等費(fèi)用?！?〕管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性效勞而發(fā)生的費(fèi)用等。〔3〕財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

企業(yè)所得稅〔3〕稅金:指銷(xiāo)售稅金及附加A.六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；B.增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。C.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)所得稅〔4〕損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失A.包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失B.稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。C.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)所得稅〔5〕扣除的其他支出是指除本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出。企業(yè)所得稅⒊稅前扣除的根本標(biāo)準(zhǔn)〔1〕工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)計(jì)提稅法規(guī)定職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資總額×2%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工福利費(fèi)工資總額×14%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×2.5%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除企業(yè)所得稅〔2〕三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出三項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開(kāi)支、限度控制的方法。〔3〕職工保障費(fèi)用

符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金〔可扣除〕經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)〔可扣除〕保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)險(xiǎn)個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)〔不可扣除〕商業(yè)保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社?！部煽鄢硥垭U(xiǎn)其他壽險(xiǎn)〔不可扣除〕企業(yè)所得稅〔4〕利息費(fèi)用A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)局部不許扣除。企業(yè)所得稅〔5〕借款費(fèi)用A.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。B.企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)所得稅〔6〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰?？鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原那么企業(yè)所得稅〔7〕廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入15％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅【注意三個(gè)問(wèn)題】第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)局部可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)局部不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入。銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè)〕收入包括根本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入。不含投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。第三，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。企業(yè)所得稅〔8〕環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。——強(qiáng)調(diào)專(zhuān)款專(zhuān)用，改變用途的不得扣除。企業(yè)所得稅〔9〕固定資產(chǎn)租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：A.屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；B.屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的局部應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

企業(yè)所得稅〔10〕總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用——要求有證明、合理。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計(jì)算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

企業(yè)所得稅〔11〕公益性捐贈(zèng)支出A.捐贈(zèng)分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)兩大類(lèi)。這里所說(shuō)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。①對(duì)象。②渠道。B.非公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前不得列支。C.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)