七章特定區(qū)域稅收流程再造課件

蔡少優(yōu)2014年第七章特定區(qū)域稅收優(yōu)惠的流程再造第七章特定區(qū)域稅收優(yōu)惠的流程再造123變更經(jīng)營地點重塑流程流程再造空間及案例分析特定區(qū)域稅收優(yōu)惠概述

深圳前海灣保稅港區(qū)位于深圳港西部港區(qū)，規(guī)劃控制面積3.71209平方公里，其功能包括國際中轉(zhuǎn)、配送、采購、轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口加工等業(yè)務(wù)，同時享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)有關(guān)“國外貨物入港區(qū)保稅”等稅收和外匯管理政策。根據(jù)國務(wù)院的批復(fù)要求，該保稅港區(qū)將實行封閉管理，并嚴格實施土地利用總體規(guī)劃和深圳市城市總體規(guī)劃，其不僅要按規(guī)定程序履行具體用地報批手續(xù)，而且要求擬定保稅港區(qū)的開發(fā)實施方案和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃。此外，該港區(qū)將按照海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域有關(guān)規(guī)定組織保稅港區(qū)隔離監(jiān)管設(shè)施的建設(shè)。第一節(jié)特定區(qū)域稅收優(yōu)惠概述一、深圳前海灣保稅港區(qū)（一）深圳前海灣保稅港區(qū)概述前海保稅港區(qū)將實行多項保稅優(yōu)惠政策，主要包括：1、國外貨物入保稅港區(qū)保稅。2、貨物出保稅港區(qū)進入國內(nèi)銷售按貨物進口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按貨物實際狀態(tài)征稅。3、國內(nèi)貨物入保稅港區(qū)視同出口，實行退稅；保稅港區(qū)內(nèi)企業(yè)耗用的水、電、氣（汽），按政策規(guī)定的出口貨物適用的出口退稅率執(zhí)行。4、保稅港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。5、注冊在深圳的保險企業(yè)向注冊在保稅港區(qū)內(nèi)企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。6、注冊在保稅港區(qū)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。7、注冊在保稅港區(qū)的符合規(guī)定條件的現(xiàn)代物流企業(yè)享受試點物流企業(yè)按差額征收營業(yè)稅的政策。8、保稅港區(qū)內(nèi)經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)按百分之十五的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，其發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額百分之八的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。9、法律、法規(guī)以及市政府規(guī)定的其他優(yōu)惠政策。（二）深圳前海灣保稅港區(qū)優(yōu)惠政策

中國上海自由貿(mào)易試驗區(qū)，是中國政府設(shè)立在上海的區(qū)域性自由貿(mào)易園區(qū)，屬中國自由貿(mào)易區(qū)范疇。該試驗區(qū)于2013年8月22日經(jīng)國務(wù)院正式批準設(shè)立，于9月29日上午10時正式掛牌開張。試驗區(qū)總面積為28.78平方公里，相當于上海市面積的1/226，范圍涵蓋上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合保稅區(qū)等4個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。二、上海自貿(mào)區(qū)（一）中國上海自由貿(mào)易試驗區(qū)概述上海自貿(mào)區(qū)在稅收政策方面的優(yōu)惠分兩方面：首先，實施促進投資的稅收政策。注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關(guān)村等地區(qū)試點的股權(quán)激勵個人所得稅分期納稅政策。（二）中國上海自由貿(mào)易試驗區(qū)優(yōu)惠政策

其次實施促進貿(mào)易的稅收政策。將試驗區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，享受相關(guān)進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。對設(shè)在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)"二線"銷往內(nèi)地的貨物照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)企業(yè)申請，試行對該內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。在現(xiàn)行政策框架下，對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)進口所需的機器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。完善啟運港退稅試點政策，適時研究擴大啟運地、承運企業(yè)和運輸工具等試點范圍。

平潭綜合實驗區(qū)，簡稱“嵐”，俗稱海壇，為福建省管轄的綜合實驗區(qū)。位于福建省東部，與臺灣隔海相望，是中國大陸距離臺灣島最近的地方；福建省第一大島，中國第五大島，有福建的“馬爾代夫”之稱，同時也是著名的漁業(yè)基地。面積372平方千米，人口40萬，轄7個鎮(zhèn)、8個鄉(xiāng)。區(qū)管委會和縣人民政府駐潭城鎮(zhèn)。2009年7月平潭正式建立“福州平潭綜合實驗區(qū)”，2010年更名為“福建省平潭綜合實驗區(qū)”，簡稱“平潭綜合實驗區(qū)”或“平潭實驗區(qū)”。原屬福州管轄。2013年7月，獲得了并行使設(shè)區(qū)市管理權(quán)限，改由福建省直管，并由福建省平潭綜合實驗區(qū)管理。1、對從境外進入平潭與生產(chǎn)有關(guān)的貨物給予免稅或保稅，生活消費類、商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項目等進口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予保稅或免稅的貨物除外。貨物從平潭進入內(nèi)地按有關(guān)規(guī)定辦理進口報關(guān)手續(xù)，按實際報驗狀態(tài)征稅，在“一線”已完稅的生活消費類等貨物除外。內(nèi)地與生產(chǎn)有關(guān)的貨物銷往平潭視同出口，按規(guī)定實行退稅，生活消費類、商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項目等采購的內(nèi)地貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予退稅的貨物除外。平潭企業(yè)將免稅、保稅的貨物（包括用免稅、保稅的料件生產(chǎn)的貨物）銷售給個人的，應(yīng)按規(guī)定補齊相應(yīng)的進口稅款。在“一線”不予免稅或保稅、“二線”不予退稅的具體貨物清單由財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署會同有關(guān)部門審定。三、福建平潭綜合實驗區(qū)（一）福建平潭綜合實驗區(qū)概述（二）稅收優(yōu)惠政策2、對設(shè)在平潭的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)企業(yè)申請，試行對該內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅政策，經(jīng)實際操作并不斷完善后再正式實施。具體操作辦法由海關(guān)總署會同財政部、發(fā)展改革委和商務(wù)部制定。

3、對平潭企業(yè)之間貨物交易免征增值稅和消費稅。具體政策措施及操作辦法由財政部、稅務(wù)總局商有關(guān)方面制定。

4、在制定產(chǎn)業(yè)準入及優(yōu)惠目錄的基礎(chǔ)上，對平潭符合條件的企業(yè)減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。產(chǎn)業(yè)準入及優(yōu)惠目錄分別由發(fā)展改革委、財政部會同有關(guān)部門制定。

5、對注冊在平潭的航運企業(yè)從事平潭至臺灣的兩岸航運業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對注冊在平潭的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；注冊在平潭的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；注冊在平潭的符合規(guī)定條件的現(xiàn)代物流企業(yè)享受現(xiàn)行試點物流企業(yè)按差額征收營業(yè)稅的政策；積極研究完善融資租賃企業(yè)的稅收政策，條件具備時，可進行試點。

6、在平潭工作的臺灣居民涉及的個人所得稅問題，暫由福建省人民政府按內(nèi)地與臺灣個人所得稅負差額對臺灣居民給予補貼，納稅人取得的上述補貼免征個人所得稅。

7、在平潭設(shè)立出境開放口岸的前提下，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定設(shè)立口岸離境免稅店。參照現(xiàn)行大嶝對臺小商品交易市場模式，支持在平潭設(shè)立一個臺灣小商品交易市場。

橫琴新區(qū)位于廣東省珠海市橫琴島，于2009年12月16日在珠海市橫琴島掛牌成立，規(guī)格為副廳級。橫琴新區(qū)依托面積達106.46平方公里的橫琴島，位于珠海市南部，珠江口西側(cè)，毗鄰港澳。處于“一國兩制”的交匯點和“內(nèi)外輻射”的結(jié)合部。橫琴新區(qū)的面積，是澳門現(xiàn)有面積的3倍多，其中未建設(shè)的土地面積占總面積的90%以上，是珠三角核心地區(qū)最后一塊尚未開發(fā)的“處女地”。四、珠海橫琴新區(qū)（一）橫琴新區(qū)概述《珠海經(jīng)濟特區(qū)橫琴新區(qū)條例》規(guī)定，橫琴新區(qū)實施以下稅收優(yōu)惠政策：（一）除相關(guān)規(guī)定明確不予免稅或者保稅的貨物外，對從境外進入橫琴新區(qū)與生產(chǎn)有關(guān)的貨物實行備案管理，給予免稅或者保稅；（二）除相關(guān)規(guī)定明確不予退稅的貨物外，內(nèi)地與生產(chǎn)有關(guān)的貨物銷往橫琴新區(qū)視同出口，按規(guī)定實行退稅；（三）對橫琴新區(qū)企業(yè)之間貨物交易免征增值稅和消費稅；（四）在制定產(chǎn)業(yè)準入和優(yōu)惠目錄的基礎(chǔ)上，對橫琴新區(qū)符合條件的企業(yè)減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；（五）國家和省批準的其他稅收優(yōu)惠。（二）稅收優(yōu)惠政策《海關(guān)總署關(guān)于支持橫琴新區(qū)開放開發(fā)的意見》的第四項為實施稅收優(yōu)惠政策，支持橫琴新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，共包括三條措施：一是實施保稅、免稅政策。海關(guān)支持廣東省政府促請國家主管部門盡快牽頭研究明確免稅或保稅貨物的范圍，制訂不免稅或保稅的貨物清單。對從境外進入橫琴與生產(chǎn)有關(guān)的貨物給予免稅或保稅，支持橫琴加快發(fā)展旅游休閑、商務(wù)服務(wù)、金融服務(wù)、文化創(chuàng)意、中醫(yī)保健、科教研發(fā)和高技術(shù)等產(chǎn)業(yè)。二是實施“企業(yè)自主選擇應(yīng)稅貨物狀態(tài)”政策。對橫琴保稅加工貨物銷往內(nèi)地，試行按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅的政策，促進橫琴高新技術(shù)等保稅加工產(chǎn)業(yè)發(fā)展。三是實施出口退稅政策。對內(nèi)地與生產(chǎn)有關(guān)的貨物銷往橫琴視同出口，按規(guī)定實行退稅。在橫琴實行以下稅收政策：（一）對從境外進入橫琴與生產(chǎn)有關(guān)的貨物實行備案管理，給予免稅或保稅，生活消費類、商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項目等進口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予保稅或免稅的貨物除外。貨物從橫琴進入內(nèi)地按有關(guān)規(guī)定辦理進口報關(guān)手續(xù)，按實際報驗狀態(tài)征稅，在“一線”已完稅的生活消費類等貨物除外。內(nèi)地與生產(chǎn)有關(guān)的貨物銷往橫琴視同出口，按規(guī)定實行退稅，生活消費類、商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項目等采購的國內(nèi)貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予退稅的貨物除外。橫琴企業(yè)將免稅、保稅的貨物（包括用免稅、保稅的料件生產(chǎn)的貨物）銷售給個人的，應(yīng)按規(guī)定補齊相應(yīng)的進口稅款。在“一線”不予免稅或保稅、“二線”不予退稅的具體貨物清單由財政部稅務(wù)總局、海關(guān)總署會同有關(guān)部門制定。（二）對設(shè)在橫琴的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)企業(yè)申請，試行對該內(nèi)銷貨物按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅政策，經(jīng)實際操作并不斷完善后再正式實施。具體操作辦法由海關(guān)總署會同財政部、發(fā)展改革委和商務(wù)部制定。（三）對橫琴企業(yè)之間貨物交易免征增值稅和消費稅。具體政策措施及操作辦法由財政部制定、稅務(wù)總局商有關(guān)方面。（四）在制定產(chǎn)業(yè)準入及優(yōu)惠目錄的基礎(chǔ)上，對橫琴符合條件的企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得銳。產(chǎn)業(yè)準入及優(yōu)惠目錄分別由發(fā)展改革委、財政部會同有關(guān)部門制定。（五）在橫琴工作的香港、澳門居民涉及的個人所得稅問題，暫由廣東省政府按內(nèi)地與港澳個人所得稅負差額對港澳居民給予補貼。納稅人取得約上述補貼免征個人所得稅。避免雙重征稅問題，由財政部商有關(guān)方面研究解決。（六）支持粵澳合作產(chǎn)業(yè)園發(fā)展。支持橫琴中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園內(nèi)企業(yè)開展中醫(yī)藥創(chuàng)新研究，并結(jié)合廣東省藥品監(jiān)管能力，將藥品監(jiān)管機制改革的相關(guān)措施在廣東省先行先試，授權(quán)廣東省藥品監(jiān)管部門負責部分藥品注冊等事項的審批。對于粵澳產(chǎn)業(yè)園其他產(chǎn)業(yè)的檢測、認證及相關(guān)審批問題，國務(wù)院有關(guān)部門要結(jié)合相關(guān)產(chǎn)業(yè)實際情況及有關(guān)方面的具體政策要本積極研究解決。廈門海滄保稅港區(qū)核定規(guī)劃面積9．5092平方公里，包括A、B、C三個區(qū)域，即已建成廈門海滄出口加工區(qū)及海滄港區(qū)1號－8號泊位港區(qū)；嵩嶼港區(qū)；海滄港區(qū)14號－19號泊位港區(qū)。這三個地塊將以全封閉高架道路連接，形成封閉的統(tǒng)一監(jiān)管區(qū)域，區(qū)內(nèi)實行全封閉化、信息化、集約化監(jiān)管。廈門海滄保稅港區(qū)主要享受政策包括：港外貨物入港保稅；貨物出港進入國內(nèi)銷售按貨物進口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按貨物實際狀態(tài)征稅；國內(nèi)貨物入港視同出口，實行退稅；港內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。在此基礎(chǔ)上，參照國外自由港發(fā)展模式和國際慣例，積極探索更為開放的政策和管理模式。廈門海滄保稅港區(qū)分三期開發(fā)建設(shè)，建成后的海滄港區(qū)將成為一個綜合性、多功能的港區(qū)。1、從境外進入保稅港區(qū)的貨物予以保稅；2、從保稅港區(qū)運往境外的貨物免征出口關(guān)稅；3、對國內(nèi)運入保稅港區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，并依照國家有關(guān)出口退稅規(guī)定實行退稅；4、保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間的流轉(zhuǎn)貨物，不征收進出口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收；5、保稅港區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征收增值稅和消費稅；6、保稅港區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的供區(qū)內(nèi)銷售或者運往境外的產(chǎn)品，免征相應(yīng)的增值稅和消費稅。五、廈門海滄保稅港區(qū)（一）廈門海滄保稅港區(qū)概述（二）稅收優(yōu)惠政策

林芝為西藏自治區(qū)一個地區(qū)，位于西藏自治區(qū)東南部，地區(qū)政府駐林芝縣八一鎮(zhèn)。林芝地區(qū)地處雅魯藏布江中下游。其西部和西南部分別與拉薩、山南兩地市相連，東部和北部分別與昌都地區(qū)、那曲地區(qū)相連，南部與印度、緬甸兩國接壤。林芝平均海拔3100米，總面積116175平方公里，總?cè)丝?4萬人。被稱為西藏的江南，以世界上最深的峽谷——雅魯藏布江大峽谷著稱于世。六、西藏林芝地區(qū)（一）林芝地區(qū)概述

為鼓勵和吸引客商到林芝地區(qū)投資興業(yè)，推進林芝經(jīng)濟的快速發(fā)展，迅速富集生產(chǎn)要素，擴充區(qū)域經(jīng)濟總量，根據(jù)國家法律、法規(guī)和自治區(qū)有關(guān)政策，結(jié)合《林芝地區(qū)招商引資若干優(yōu)惠政策》（林行發(fā)[2003]1號，以下簡稱《若干優(yōu)惠政策》），特制定本補充規(guī)定。（二）稅收優(yōu)惠政策第一條鼓勵投資商投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策的各類項目，重點鼓勵投資以下領(lǐng)域和項目：（一）高新技術(shù)項目，特別是生物資源開發(fā)、生物制藥、藏醫(yī)藥業(yè)、藏藥材種植和加工等項目。（二）旅游資源開發(fā)，民族特色產(chǎn)品生產(chǎn)、民俗文化旅游、生態(tài)旅游和其它旅游項目。（三）高原特色產(chǎn)品的開發(fā)，包括藏豬、藏雞、蔬菜、花卉、奶制品等在內(nèi)的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)及其產(chǎn)品深加工，農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。（四）礦產(chǎn)資源開發(fā)，包括地質(zhì)勘察，礦產(chǎn)資源開采、加工。（五）物流產(chǎn)業(yè)和各類市場建設(shè)。（六）經(jīng)地區(qū)有關(guān)部門認定的其他需要鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目。第二條實行“從輕從簡”的稅收政策。目前未開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、契稅，免征農(nóng)（牧）

西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）文件中。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，新企業(yè)所得稅法實施后該文件中的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。七、西開發(fā)優(yōu)惠稅收政策西部大開發(fā)相關(guān)優(yōu)惠政策

國家稅務(wù)總局公告2012年第12號《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》第六條“在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機構(gòu)的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問題”規(guī)定：(1)總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機構(gòu)的因素。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照《國家稅務(wù)總局<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。(2)總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)），僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發(fā)[2008]28號第十六條和國稅函[2009]221號第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)需將該分支機構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時函告總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。海關(guān)對保稅物流貨物的監(jiān)管模式有兩大類，一類非物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式，包括保稅倉庫、出口監(jiān)管倉庫、保稅物流中心A型；另一類物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式，包括保稅物流中心B型、保稅物流園區(qū)、保稅區(qū)、保稅港區(qū)。1．利用保稅區(qū)特殊稅收政策降低稅負保稅區(qū)又稱保稅倉庫區(qū)，是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域類型之二。它是經(jīng)國務(wù)院批準劃出來的一個特定區(qū)域，受海關(guān)監(jiān)督和管理，可以較長時間存儲商品。第二節(jié)變更經(jīng)營地點重塑流程一、利用海關(guān)特殊監(jiān)管模式類型重塑業(yè)務(wù)流程降低稅負(1)保稅區(qū)享有“免證、免稅、保稅”政策，實行“境內(nèi)關(guān)外”運作方式。第一，對建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需進口的機器、設(shè)備和其他基建物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。第二，對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備以及所需的維修零配件、生產(chǎn)用燃料免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。第三，對保區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料予以保稅。第四，轉(zhuǎn)口貨物按保稅貨物處理，復(fù)出口后。國外商品存入保稅區(qū)，不必繳納進口關(guān)稅，可自由出口，只需繳納存儲費和少量費用，但如果要進入關(guān)境則需繳納關(guān)稅。第五，進入保稅區(qū)的貨物運往境內(nèi)非保稅區(qū)時，照章征收進口稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。第六，區(qū)外企業(yè)的出口退（免）稅政策。

一般貿(mào)易。自1995年7月1日起，區(qū)外企業(yè)運入（銷售）到保稅區(qū)內(nèi)的貨物一律不予退（免）稅，并且還要按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。從這點看，國內(nèi)貨物運人（銷售）保稅區(qū)不能享受出口退（免）稅待遇，并且還要按照國內(nèi)企業(yè)之間銷售貨物的方式由銷售方繳納稅款。不過有一種情況是例外的。如果區(qū)外企業(yè)銷售給國外商客的出口貨物以寄存方式暫存在保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)的，并且離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，區(qū)外企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退（免）稅。加工貿(mào)易。如果區(qū)外企業(yè)開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，其進口料件是從區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的，也按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策辦理退（免）稅。第七，區(qū)內(nèi)企業(yè)的出口退（免）稅政策

出入境外的貨物。目前，保稅區(qū)與境外之間進出口的貨物實行備案制，海關(guān)不再簽發(fā)報關(guān)單而改簽使用備案清單。如果區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外進口料件開展加工貿(mào)易，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進境貨物備案清單”向稅務(wù)機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等單證，并持海關(guān)簽發(fā)的出口貨物備案清單及其他有關(guān)退稅憑證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。出入?yún)^(qū)外的貨物。區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物時，區(qū)外企業(yè)應(yīng)向區(qū)內(nèi)企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票或其他憑證，如果這部分貨物出口或加工后再出口的，可按規(guī)定辦理出口退（免）稅。比如，區(qū)內(nèi)某生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進原材料、零部件加工至成品出口，企業(yè)除向稅務(wù)機關(guān)申報備案當期的納稅情況以外，還應(yīng)憑據(jù)保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，申請辦理“免、抵、退”稅。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)出口退稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2006]666號）的有關(guān)規(guī)定，保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)在境內(nèi)區(qū)外的出口貨物，可以按現(xiàn)行政策辦理出口退（免）稅。因此，無論是區(qū)外企業(yè)與區(qū)內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易．還是區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工的貨物銷售到境外，以及區(qū)內(nèi)企業(yè)在境內(nèi)區(qū)外報關(guān)出口的貨物，均按現(xiàn)行規(guī)定申報出口退（免）稅。如果區(qū)內(nèi)企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)按“免、抵、退”稅的規(guī)定申報；如果是外貿(mào)企業(yè)按“免、退”稅的規(guī)定申報。(2)操作中注意的問題由于區(qū)外企業(yè)銷售給國外商客以寄存方式暫存在保稅區(qū)倉儲企業(yè)的出口貨物。須在貨物全部離境后，保稅區(qū)海關(guān)才可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。因此，對由區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)的出口貨物。以最后一批出口貨物的備案清單上，海關(guān)注明的出口日期為準申報退（免）稅。對區(qū)外企業(yè)與區(qū)內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易的，應(yīng)根據(jù)區(qū)外企業(yè)的類型不同，分別按生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)申報加工貿(mào)易退（免）稅的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提供所需的資料單證。目前，我國正式投入運營的保稅區(qū)主要有：上海外高橋、天津港、深圳富田、沙頭角和鹽田港、大連、廣州、張家港、?？?、廈門象嶼、福州、寧波、青島、汕頭、珠海等。

(3)四類企業(yè)適合利用稅收優(yōu)惠政策在保稅區(qū)發(fā)展第一類：全額出口加工企業(yè)。根據(jù)原料的來源，又可分為兩類企業(yè)：一是原料來自國內(nèi)的出口加工企業(yè)；一是原料來自國外的出口加工企業(yè)。這些純出口加工企業(yè)在保稅區(qū)所獲得的稅收優(yōu)惠是：原料來自國外I，不必繳納關(guān)稅和其他進口環(huán)節(jié)稅收；原料來自國內(nèi)的，出口時同樣可以依．法全額退稅。這樣不僅稅負低，而且減少了企業(yè)來回報關(guān)的繁瑣手續(xù)。由于內(nèi)銷產(chǎn)品須法報關(guān)完稅，因此，如果企業(yè)的產(chǎn)品內(nèi)銷部分比例較大，那么注冊在保稅區(qū)的優(yōu)勢就不是很大。第二類：進口物流分撥企業(yè)。這類企業(yè)多以外國大公司為主，把零部件基地設(shè)在保稅區(qū)，充分發(fā)揮保稅區(qū)的“保稅”職能，國內(nèi)客戶需要多少，就完稅報關(guān)出區(qū)多少，不存在進口過多或過少的問題，可大大減少企業(yè)的資金成本。目前，世界500強企業(yè)有相當一部分在中國的各個保稅區(qū)設(shè)立了自己的物流分撥企業(yè)。第三類：國際貿(mào)易企業(yè)。這類企業(yè)有大有小，多從事相關(guān)產(chǎn)品的進出口代理業(yè)務(wù)，其中以汽車貿(mào)易居多。由于這類企業(yè)能充分利用保稅區(qū)的政策優(yōu)勢，較快傳遞國內(nèi)外緊缺產(chǎn)品信息，加之經(jīng)營手段靈活，因此在保稅區(qū)一直占有一席之地。第四類：區(qū)內(nèi)配套服務(wù)類企業(yè)。這些企業(yè)多是為區(qū)內(nèi)企業(yè)配套服務(wù)的，如報關(guān)代理公司、貨運代理公司、翻譯咨詢公司等。隨著保稅區(qū)經(jīng)濟的快速發(fā)展，區(qū)內(nèi)企業(yè)行業(yè)分工也越來越細，因此，這些屬第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)在保稅區(qū)也得到了較快發(fā)展。

2．嫁接保稅物流中心B型降低稅負隨著專業(yè)分工的發(fā)展，一家企業(yè)的產(chǎn)品的零部件都是分別由不同廠商生產(chǎn)完成的。各個生產(chǎn)廠商各自負責一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每道環(huán)節(jié)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品又為下一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供原材料，最后一道環(huán)節(jié)才生產(chǎn)出最終產(chǎn)品。

對上道環(huán)節(jié)廠商而言，如果下道環(huán)節(jié)廠商也在境內(nèi)，按常規(guī)做法，其銷售行為應(yīng)確認為國內(nèi)銷售，應(yīng)按國內(nèi)銷售的規(guī)定，計算銷項稅額，繳納增值稅。即使最終產(chǎn)品主要用于出口，上道環(huán)節(jié)廠商也不能夠享受出口退稅的優(yōu)惠政策，其進口的原材料，也不能夠根據(jù)“進料加工復(fù)出口’？的相關(guān)政策在進口環(huán)節(jié)按“進口料件”免繳關(guān)稅、增值稅。貨物“香港一日游”現(xiàn)象緣何產(chǎn)生的原因。香港，作為一個自由貿(mào)易港，對任何貨物的出入港、對貨物在港內(nèi)的銷售，都不征收關(guān)稅和增值稅，僅對公司利潤征收16.5%的公司利得稅。如果把上道環(huán)節(jié)廠商的產(chǎn)品先出口運送到香港，再由香港進口轉(zhuǎn)運到下道環(huán)節(jié)的廠家，上道環(huán)節(jié)廠家就可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，下道環(huán)節(jié)的廠家也可以以“進料加工復(fù)出口”或者“來料加工”的名義向海關(guān)申請免稅，為企業(yè)帶來稅收利益。所需做的事情僅僅是投資者在香港注冊成立一個公司而已。而且采取這種辦法得到的稅收利益還不僅僅如此。貨物通過“香港一日游”，企業(yè)還能采用“轉(zhuǎn)讓定價”的方式將一部分利潤轉(zhuǎn)移到香港或者其他國家。雖然此法會增加企業(yè)的運輸成本，但通過測算；只要企業(yè)獲得的稅收利益大于增加的運輸成本，這種做法就能夠為企業(yè)帶來凈收益。

為了擴大進出口貿(mào)易：我國政府曾建立了上海外高橋保稅區(qū)等15個保稅區(qū)，但是，保稅區(qū)的功能僅僅是為進出口貿(mào)易提供中轉(zhuǎn)等服務(wù)，并不能替代貨物“香港一日游”的作用。

(1)保稅物流中心B型的主要稅收政策

2004年11月15日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》(國稅發(fā)[2004]150號），對物流園區(qū)的名稱統(tǒng)一改稱為“保稅物流中心（B型）”，對其稅收政策又作了進一步的明確。保稅物流中心(B型)主要享受如下政策。第一，物流中心外企業(yè)報關(guān)進人物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；出口企業(yè)即可辦理出口退稅。而原保稅區(qū)規(guī)定必須要等到貨物離境才能辦理出口報關(guān)手續(xù)。貨物進入保稅物流中心（B型）可以無限制停留。第二，物流中心外企業(yè)從物流中心運出貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進日手續(xù)，并對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。第三，區(qū)內(nèi)貨物自由流通，不繳納增值稅、消費稅。(2)利用保稅物流中心B型降低稅負的運作方式第一，上游企業(yè)可以在保稅物流中心注冊公司，設(shè)立倉庫，貨物只需運人保稅物流中心便可視同出口，享受出口退稅的待遇。上海市國家稅務(wù)局在《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局<保稅物流中心（B型）稅收管理辦法>的通知》(滬國稅進[2004)63號）中解釋：本《辦法》所稱“物流中心外企業(yè)”，指外貿(mào)企業(yè)、外商投資企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。第二，下游企業(yè)完全可在物流中心進口貨物，所要做的，只是取得物流中心內(nèi)企業(yè)發(fā)票，然后向海關(guān)以‘‘進料加工”理由申報“國貨復(fù)進口”，把外匯貨款匯給物流中心內(nèi)企業(yè)指定的境外銀行賬戶，就能享受進口料件免繳關(guān)稅、增值稅的待遇。第三，進出境及中轉(zhuǎn)貨物在物流中心內(nèi)可以分拆、集拼不需要交納增值稅及消費稅。而保稅區(qū)貨物只能整箱裝卸。這樣規(guī)定以后，物流中心又具備了成為區(qū)外企業(yè)采購中心的條件。這樣看來，通過物流中心進行進出口貿(mào)易，已經(jīng)完全可以替代貨物“香港一日游”。如今，已有一批企業(yè)通過此法受益。對政府來說，通過因勢利導(dǎo)，建立保稅物流中心（B型），將一部分企業(yè)因“轉(zhuǎn)讓定價”而轉(zhuǎn)移的利潤留在物流中心內(nèi)，這樣可以減少企業(yè)所得稅的流失。

某西部地區(qū)企業(yè)甲公司，下設(shè)A.B.C三個二級分支機構(gòu)，其中甲及A.B在優(yōu)惠區(qū)內(nèi)。優(yōu)惠區(qū)內(nèi)還設(shè)有一個三級分支機構(gòu)D，是優(yōu)惠區(qū)外的C為方便工作而設(shè)立的。其中，甲、A.C主營業(yè)務(wù)符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，且其當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上。2011年A、B、C三個分支機構(gòu)應(yīng)納稅所得額分別為500萬元、300萬元、200萬元，三個分支機構(gòu)根據(jù)相關(guān)文件中三要素的規(guī)定計算出的分攤比例分別為50%、30%、20%。問題：計算甲公司2011年應(yīng)繳納的所得稅思考：若將優(yōu)惠區(qū)外的C分支機構(gòu)回遷至西部，其他條件相同，請計算該公司的所得稅稅款。思考：針對西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策納稅人還有其他辦法嗎？二、利用西部大開發(fā)特殊地理位置優(yōu)惠重塑流程【流程重塑】變更分公司的經(jīng)營地重塑流程降低稅負案例一----利用保稅港區(qū)辦理進出口涉稅業(yè)務(wù)“保稅港”是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立，改革開放后優(yōu)惠層次最高的具有口岸、加工、物流等功能的特殊經(jīng)濟區(qū)。享受保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、港區(qū)的政策。我國保稅港自2005年12月開始封關(guān)啟用上海洋山保稅港之后相繼批準天津東疆保稅港，大連大瑤灣保稅港，還有廈門海倉、福州江陰、四川成都、廣西欽州、海南洋浦、寧波梅山、廣西欽州港、廈門海滄港、青島前灣港、深圳前海灣等十個保稅港。保稅港集保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)政策優(yōu)勢于一體，在上述三個區(qū)域內(nèi)可以開展的業(yè)務(wù)在保稅港都可以進行。1、國外貨物進入保稅港區(qū)保稅（暫緩繳納各種進口稅費）；

2、國內(nèi)貨物進入保稅港區(qū)退稅；

3、貨物在區(qū)內(nèi)交易不征增值稅和消費稅。第三節(jié)流程再造空間及案例分析主要的稅收政策概括為：面對保稅港高度優(yōu)惠的政策，企業(yè)該如何利用呢？專家提示：（1）通過保稅港區(qū)開展國際配送等業(yè)務(wù)。（2）國際采購業(yè)務(wù)是保稅港常見的業(yè)務(wù)模式。（3）開展出口復(fù)進口業(yè)務(wù)可解決困擾企業(yè)多年的貨物境外游的難題。（4）依托保稅港，企業(yè)還可以開展國際貨物中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)口貿(mào)易。保稅港區(qū)的業(yè)務(wù)模式非常豐富，可以實現(xiàn)保稅狀態(tài)下對貨物的分類、分拆分揀、分裝、組合包裝、打膜、改換包裝、拼裝的簡單加工和增值服務(wù)，通過貨物分批出區(qū)、集中報關(guān)，以及貨物分批報檢、分批檢驗或集中報檢，分批核銷.寧夏回族自治區(qū)一家生產(chǎn)農(nóng)用機械企業(yè)，大連的拉鏈工廠等不少企業(yè)已經(jīng)成功加以應(yīng)用。如果企業(yè)將上述業(yè)務(wù)模式靈活加以運用，還可以規(guī)避國家出口退稅政策調(diào)整帶來的稅收風險。企業(yè)可以將出口貨物在新的出口退稅政策執(zhí)行日期前運入保稅港，就可以按照原來的退稅政策獲得出口退稅。

面對保稅港高度優(yōu)惠的政策，企業(yè)該如何利用呢？大連保稅區(qū)國稅局的有關(guān)人士認為，企業(yè)根據(jù)進出口貿(mào)易的特點，選擇合適的業(yè)務(wù)模式，才能最大限度地用足保稅港的優(yōu)勢。保稅港區(qū)的業(yè)務(wù)模式非常豐富，不少企業(yè)已經(jīng)成功加以應(yīng)用。開展國際配送業(yè)務(wù)是保稅港的優(yōu)勢。有這樣一個案例，寧夏回族自治區(qū)一家企業(yè)需要進口美國公司生產(chǎn)的一種農(nóng)用機械，該農(nóng)用機械的主機由美國廠家生產(chǎn)，而配件則由美國公司設(shè)在我國的工廠生產(chǎn)。原來的業(yè)務(wù)流程是，中國企業(yè)將配件出口至美國，在美國與主機裝配完成后，再將整套設(shè)備運至中國，交給寧夏客