蒙大管理會計學(xué)講義01管理會計的形成、發(fā)展及其基本涵義

管理會計學(xué)講義

第一篇管理會計基本理論與方法概述

第1章管理會計的形成、發(fā)展及其基本涵義

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1、了解管理會計理論的發(fā)展階段以及各個階段的主要特征；

2、通過學(xué)習(xí)，明確管理會計的基本涵義。

1.1管理會計的形成和發(fā)展

管理會計學(xué)是西方國家在會計管理上的一種發(fā)展。長期以來人們一直認(rèn)為

“會計是反映經(jīng)濟(jì)信息的一種技術(shù)和方法”，雖然在實(shí)際工作中，會計對經(jīng)濟(jì)活

動的日常管理起著積極的作用，直到20世紀(jì)20年代西方會計理論界才把會計與

管理聯(lián)系起來。尤其是20世紀(jì)初，會計如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，

這一話題開始被提到議事日程上來，于是“標(biāo)準(zhǔn)成本”差異分析”、“預(yù)算控制”

等這些與科學(xué)管理直接相聯(lián)系的計劃、控制方法引進(jìn)到會計中來。當(dāng)時，就有人

把這些內(nèi)容綜合起來，稱之為管理會計學(xué)，如1922年出版的奎因斯坦的《管理

會計：財務(wù)管理入門》、1924年麥金西出版的《管理會計》。第二次世界大戰(zhàn)后，

管理會計受到日益重視，并在實(shí)際工作中大量應(yīng)用，逐步從傳統(tǒng)會計中分離出來，

成為獨(dú)立的學(xué)科?？v觀管理會計學(xué)的整個發(fā)展過程，其大致可劃分為如下幾個階

段。

1.1.1以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會計階段（20世紀(jì)初?20世

紀(jì)50年代）

管理會計（ManagementAccounting）是現(xiàn)代會計的一^分支，其功能與財

務(wù)會計不同，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。管理會計萌芽于20世紀(jì)初，

形成于20世紀(jì)50年代，其形成與發(fā)展同經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展，同管理實(shí)踐的要求

及管理學(xué)的發(fā)展密切聯(lián)系。20世紀(jì)初，隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)

模日益擴(kuò)大，競爭開始激烈起來，企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量增長，

更重要的取決于成本的高低。因此，為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本，獲取最大利潤。該階段管理會計

以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容

包括以下幾個方面：

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本。是指按照科學(xué)的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)嶋H的人

工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)化工成本、標(biāo)準(zhǔn)材

料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)。

（2）預(yù)算控制。是指按照人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)將標(biāo)準(zhǔn)人

工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用以預(yù)算形式表示出來，并據(jù)以控制料、工、

費(fèi)用發(fā)生，使之符合預(yù)算要求。

（3）差異分析。即在一定期間終了時，對料、工、費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行

計算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)

績，促使其改進(jìn)。

1.1.2以預(yù)測、決策為特征的決策性管理會計階段（20世紀(jì)50年代?

20世紀(jì)80年代）

二戰(zhàn)以后，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭越來越

激烈，企業(yè)獲利能力普遍下降。這促使企業(yè)廣泛推行職能管理，激勵職工的積極

性，并強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策。同時，由于計算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量

預(yù)測和決策提供了條件。上述原因使得管理會計的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加

豐富，逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的行之有

效的會計信息系統(tǒng)。預(yù)測和決策功能的出現(xiàn)，是管理會計發(fā)展史上的一次飛躍,

它將管理會計的職能從單一的事后控制（成本控制），擴(kuò)大到了事前控制（預(yù)測、

決策）。其主要內(nèi)容包拓以下幾個方面：

（1）預(yù)測。運(yùn)用科學(xué)的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實(shí)情況，預(yù)計和推測經(jīng)濟(jì)

活動未來的趨勢和變化過程，包括銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測、資金需求量

預(yù)測等內(nèi)容。

（2）決策。是指按照預(yù)定目標(biāo)，通過預(yù)測、分析、比較和判斷，從兩個或

兩個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括經(jīng)營決策、投資決策等內(nèi)容。

（3）預(yù)算。是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、

利潤、對資金的需要，反映經(jīng)營目標(biāo)和結(jié)果的計劃，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)

算和財務(wù)預(yù)算內(nèi)容。

（4）控制。是指按預(yù)算要求，控制經(jīng)濟(jì)活動使之符合預(yù)算要求的過程，包

括標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會計等內(nèi)容。

（5）考核和評價。是指通過實(shí)際與預(yù)算的比較，確定差異分析差異原因，

并對責(zé)任者的業(yè)績進(jìn)行評價和對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整的過程。在該階段，狹義管理

會計的內(nèi)容己建立起來。

1.1.3以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會計階段（20世紀(jì)80年

代后）

進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，市場全球化使企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭。企業(yè)

面臨的市場已從過去的顧客群轉(zhuǎn)向包括潛在顧客群在內(nèi)的多樣化顧客群體。為適

應(yīng)各種變化，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從以追求規(guī)模效益為目的的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)

為能對顧客不同需求做出迅速反映的“顧客化生產(chǎn)”，即以顧客為中心，充分了

解和掌握客戶需求，在較短的時間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計、制造到投放市場的過程。

同時，數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展也使“顧客化生產(chǎn)”成為可能。

戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)的長期目標(biāo)，在綜合分析全部內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)

上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實(shí)施過程。戰(zhàn)略管理一般分

為三個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評估和控制。

隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了

“戰(zhàn)略管理會計”一詞，他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對

比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會

計研究的主要內(nèi)容應(yīng)包括：市場份額的評估、戰(zhàn)略預(yù)算的編制、競爭地位的變化

研究等。戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理聯(lián)系密切，運(yùn)用靈活多樣的方法收集、加

工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)

略規(guī)則，評價管理業(yè)績。

從管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展的整個過程不能看出，管理會計是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)

展而不斷發(fā)展的，生產(chǎn)力的不斷提高是管理會計產(chǎn)生和直接動力和根本原因，而

商品經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展為管理會計的產(chǎn)生奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，各種管理科學(xué)理論的

發(fā)展是管理會計產(chǎn)生發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2管理會計的基本涵義

1.2.1國外會計學(xué)界對管理會計涵義的論述

國外會計學(xué)界對管理會計的定義先后經(jīng)歷了兩個階段。

(1)狹義管理會計階段

從20世紀(jì)20年代到20世紀(jì)80年代，國外會計界基本上都是從狹義上來研

究管理會計，認(rèn)為管理會計只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)

部會計。

美國會計學(xué)會管理會計委員會在1958年對管理會計的定義:“管理會計是運(yùn)

用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史的和計劃的經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制

定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的計劃，以及為達(dá)到各項目標(biāo)所進(jìn)行的決策?！?/p>

1966年，美國會計學(xué)會的《基本會計理論》認(rèn)為：所謂管理會計，就是運(yùn)

用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制

定合理的目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)進(jìn)行合理的決策。

1982年，美國學(xué)者羅伯特在《現(xiàn)代管理會計》一書中對管理會計作了如下

定義：“管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于

管理者進(jìn)行決策和控制。”

綜上所述，狹義管理會計的核心內(nèi)容為：①管理會計以企業(yè)為主體展開其管

理活動；②管理會計是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)的；③管理會計是一個信

息系統(tǒng)。

(2)廣義管理會計階段

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，國外會計學(xué)界對管理會計的外延進(jìn)行了深入研究，

對管理會計的定義出現(xiàn)了新的變化，管理會計的外延開始擴(kuò)大，出現(xiàn)了廣義的管

理會計?涵義。

41986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實(shí)務(wù)委員會對管理會計進(jìn)行了如下

定義：”管理會計是向管理當(dāng)局提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企

業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需的財務(wù)信息，是一個確認(rèn)、計量、歸集、

分析、編報、解釋和傳遞的過程?！?/p>

1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會修訂后的管理會計定義，進(jìn)一步把管

理會計的范圍擴(kuò)大到除審計以外的會計的各個組成部分。按照英國成本與管理會

計師協(xié)會的解釋，管理會計是對管理當(dāng)局提供所需信息的那一部分會計工作，使

管理當(dāng)局得以：①制定方針政策；②對企業(yè)的各項活動進(jìn)行計劃和控制；③保護(hù)

財產(chǎn)的安全；④向企業(yè)外部反應(yīng)財務(wù)狀況；⑤向職工反映財務(wù)狀況；⑥對各個行

動的備選方案作出決策。

綜上所述，廣義管理會計的核心內(nèi)容是：①管理會計以企業(yè)為主體展開其管

理活動;②管理會計既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、

規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等相關(guān)方面服務(wù)；③管理會計作為一個信息系統(tǒng),

它所提供的財務(wù)信息包括用來解釋實(shí)際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；

④從內(nèi)容上看，管理會計既包括財務(wù)會計、又包括成本會計和財務(wù)管理。

1.2.2國內(nèi)學(xué)者對管理會計涵義的論述

在國內(nèi)，對管理會計的涵義也有不同的認(rèn)識，具有代表性的有以下幾種觀點(diǎn)：

汪家佑教授認(rèn)為：管理會計是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最大利潤，

靈活運(yùn)用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計劃和有效地

控制經(jīng)濟(jì)過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制

現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。

李天民教授認(rèn)為：管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的

資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能對日

常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一整套

信息處理系統(tǒng)。

溫坤教授認(rèn)為：管理會計是企業(yè)會計的一個分支，它運(yùn)用一系列專門的方式

方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測和決策，制

定計劃，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對業(yè)績進(jìn)行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，

提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.2.3對國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)管理會計涵義的評價和結(jié)論

從20世紀(jì)20年代管理會計最初產(chǎn)生以來，國內(nèi)外會計學(xué)界對管理會計的確

切涵義眾說紛紜，雖然各種觀點(diǎn)存在差異，但也有許多共同的地方。例如，都需

要運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)（諸如本-量-利分析等），都以向管理者提供信息、以

進(jìn)行決策為目的。同時，國內(nèi)外學(xué)者對管理會計的涵義的論述也是不斷發(fā)展的，

經(jīng)歷了從狹義的管理會計定義到廣義的管理會計定義的過程，管理會計的外延開

始擴(kuò)大，最終形成現(xiàn)在普遍接受的管理會計定義。

管理會計的基本涵義可以概括為：以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部

經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，以企業(yè)的整個經(jīng)營活動為對象，通過對財

務(wù)信息及其他信息的加工和利用，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控

制、分析與評價等職能的一個會計分支。