第二十二章會計政策變更

第二十二章會計政策變卦本章應著重掌握如下考點：1、會計政策變卦與會計估計變卦的區(qū)分；2、追溯調整法的會計處置；3、追溯調整法與未來適用法的適用條件；4、會計估計變卦的報表披露內容；5、前期過失更正的會計處置。歷年試題分析22.1會計政策變卦22.1.1會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法。企業(yè)采用的會計計量根底也屬于會計政策。22.1.3會計政策變卦

〔一〕會計政策變卦的概念

會計政策變卦是指企業(yè)對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

〔二〕會計政策變卦條件

1、法律或國家一致的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

2、會計政策的變卦可以使會計信息變得更相關、更可靠。〔三〕不屬于會計政策變卦的情況1、當期發(fā)生與以前有本質區(qū)別的全新業(yè)務采用新的會計政策2、初次發(fā)生業(yè)務采用新的會計政策3、確實是同一業(yè)務前后所用的會計政策不一致，但這一業(yè)務不是重要業(yè)務，按重要性原那么的要求，可以不視為會計政策變卦來處置?！疽c提示】如何識別會計政策變卦是本節(jié)的重點。【多項選擇題】以下各項中，屬于會計政策變卦的有〔〕。A.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法B.固定資產的折舊方法由年限平均法變卦為年數(shù)總和法C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變卦為加權平均法D.應收賬款計提壞賬預備由余額百分比法變卦為賬齡分析法『正確答案』AC『答案解析』選項BD屬于會計估計變卦?！菜摹硶嬏幹?、方法歸類①追溯調整法追溯調整法是指對某項買賣或事項變卦會計政策，視同該項買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務報表相關工程進展調整的方法。②未來適用法

未來適用法是指將變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項，或者在會計估計變卦當期和未來期間確認會計估計變卦影響數(shù)的方法。2、方法的選擇①企業(yè)根據(jù)法律或國家一致的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變卦會計政策，分別以下情況處置：a.國家假設明確規(guī)定了處置方法的那么照規(guī)定去作即可；b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調整法來處置。②會計政策變卦可以提供更可靠、更相關的會計信息的，該當采用追溯調整法處置，將會計政策變卦累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也該當一并調整，但確定該項會計政策變卦累積影響數(shù)不真實可行的除外。③確定會計政策變卦對列報前期影響數(shù)不真實可行的，該當從可追溯調整的最早期間期初開場運用變卦后的會計政策。在當期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實可行的，該當采用未來適用法處置?！靖字R題】甲公司2021年12月31日購入一棟商業(yè)大樓，初始入賬本錢5000萬元，估計運用壽命50年，假定無殘值。2021年初甲公司將其出租給乙公司運用，采用本錢方式進展后續(xù)計量，直線法計提折舊，稅法認可其本錢方式計量口徑，折舊方法與年限與會計一樣。2021年1月1日，由于房地產買賣市場的成熟，具備了采用公允價值方式計量的條件，甲公司決議對該投資性房地產從本錢方式轉換為公允價值方式計量。2021年初大樓的公允價值為5100萬元。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按資產負債表債務法核算所得稅，所得稅率為25%。上述三分錄合并后：第一筆分錄：借：投資性房地產5100投資性房地產累計折舊100貸：投資性房地產5000遞延所得稅負債50利潤分配——未分配利潤150第二筆分錄：借：利潤分配——未分配利潤15

貸：盈余公積15②報表修正資產負債表2021年12月31日利潤表

2021年一切者權益變動表2021年度例22－1，P3603、追溯調整法的處置步驟①計算會計政策累計影響數(shù)〔稅后凈利潤影響數(shù)，前題150萬〕所謂會計政策變卦的累計影響數(shù)，是指假設與會計政策變卦相關的買賣或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變卦年度期初留存收益應有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會計政策變卦的累積影響數(shù)，是對變卦會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。a.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期買賣或事項b.計算兩種會計政策下的差別c.計算差別的所得稅影響金額d.確定前期中的每一期的稅后差別e.計算會計政策變卦的累積影響數(shù)為了可以明晰地對比出兩種會計政策的差別，可以同時列示出兩種會計政策下的業(yè)務處置，經過直接對比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務處置的差別并找出調整分錄。②進展相關的賬務處置③調整會計報表相關工程a.會計政策變卦的累積影響數(shù)應包括在當年的會計報表的期初留存收益中b.對于比較會計報表諸工程也應按新的會計政策口徑來調整。常見的影響工程是：比較會計報表期間的期初留存收益和當年的利潤分配和期末留存收益。④會計報表附注闡明【要點提示】全面掌握會計政策變卦的會計處置。4、未來適用法的處置程序在未來適用法下，不需求計算會計政策變卦產生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。雖然未來適用法不要求對以前的會計目的進展追溯調整，但應在會計政策變卦當期比較出會計政策變卦〔新舊政策下〕對當期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報表附注。5、會計政策變卦的報表披露

①會計政策變卦的性質、內容和緣由。

②當期和各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號和調整金額。

③無法進展追溯調整的，闡明該現(xiàn)實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況。例22－2，P36222.2會計估計變卦22.2.1會計估計的概念會計估計是指企業(yè)對結果不確定的買賣或者事項以最近可利用的信息為根底所作的判別。22.2.2會計估計的特點〔一〕會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性要素的影響〔二〕會計估計該當根據(jù)最近可利用的信息或資料為根底〔三〕進展會計估計并不會消弱會計核算的可靠性〔這是由于估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的?！?2.2.3會計估計變卦〔一〕會計估計變卦的概念會計估計變卦，是指由于資產和負債的當前情況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期耗費金額進展調整。【多項選擇題】以下各項中，不屬于會計估計變卦的有〔〕。A.固定資產改良后調整固定資產的后續(xù)折舊期限B.投資性房地產由本錢方式改為公允方式C.建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法D.無形資產的攤銷年限由10年變卦為7年『正確答案』ABC『答案解析』選項A與會計調整無關；選項B和選項C屬于會計政策變卦。〔二〕估計變卦處置方法：未來適用法在會計估計變卦當期及以后期間，采用新的會計估計，不改動以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。〔三〕未來適用法的處置思緒

1、假設會計估計的變卦僅影響變卦當期，有關估計變卦的影呼應于當期確認；

2、假設會計估計的變卦既影響變卦當期又影響未來期間，有關估計變卦的影響在當期及以后各期確認；

3、為了保證一致性，會計估計變卦的影響數(shù)應計入變卦當期與前期一樣的工程中。

〔四〕會計估計變卦和會計政策變卦無法分清時，應按視為會計估計變卦來進展處置?！参濉硶嫻烙嬜冐缘膱蟊砼?、會計估計變卦的內容和緣由。2、會計估計變卦對當期和未來期間的影響數(shù)。3、會計估計變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實和緣由。【多項選擇題】以下關于會計估計及其變卦的表述中，不正確的選項是〔〕。A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為根底B.對結果不確定的買賣或事項進展會計估計會減弱會計信息的可靠性C.會計估計變卦應根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調整法進展處置D.某項變卦難以區(qū)分為會計政策變卦和會計估計變卦的，應作為會計政策變卦處置『正確答案』BCD

『答案解析』選項B，會計估計變卦不會減弱會計信息的可靠性；選項C，會計估計變卦應采用未來適用法；選項D，應該作為會計估計變卦處置。22.3前期過失更正22.3.1前期過失的概念前期過失，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表呵斥省略漏或錯報。1、編報前期財務報表時預期可以獲得并加以思索的可靠信息。2、前期財務報告同意報出時可以獲得的可靠信息。前期過失通常包括計算錯誤、運用會計政策錯誤、忽略或曲解現(xiàn)實以及舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。所稱“前期過失〞，該當是指重要的前期過失以及雖然不重要但故意呵斥的前期過失。22.3.2前期過失的分類1、計算錯誤；2、運用會計政策錯誤；3、忽略或曲解現(xiàn)實以及舞弊產生的影響22.3.3前期過失的更正原那么〔追溯重述法，未來適用法〕1、企業(yè)該當采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務報表相關工程進展更正的方法。2、當確定前期過失影響數(shù)不真實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開場調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關工程的期初余額也該當一并調整，也可以采用未來適用法。3、發(fā)生在資產負債表日后期間的前期過失應參照資產負債表日后調整事項處置。4、對于不重要的前期過失應視同當期過失進展修正。【要點提示】全面掌握前期過失更正的會計處置?！居嬎泐}】甲公司2007年初開場對某無形資產進展攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年〔稅務的攤銷口徑為10年〕，2007年末該無形資產的可收回價值為72萬元，2021年末的可收回價值為30萬元，假定2021年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2021年未進展無形資產的分攤和預備計提，企業(yè)的所得稅率為25%，采用資產負債表債務法進展所得稅處置。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。1、解析過程及會計分錄如下：首先思索正確完好的作法：〔1〕以前年度少攤18萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調整18貸：累計攤銷18〔2〕以前年度少提減值預備6萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調整6貸：無形資產減值預備6〔3〕以前年度稅務認可少算支出10萬元，應稅所得多算10萬元，“應交所得稅〞多計2.5萬元，“所得稅費用〞多算2.5萬元，修正分錄如下：借：應交稅費——應交所得稅2.5〔＝10×25%〕貸：以前年度損益調整2.5〔4〕以前年度少算可抵扣暫時性差別14萬元，相應地“遞延所得稅資產〞少算3.5萬元，“所得稅費用〞多算3.5萬元，修正分錄如下：借：遞延所得稅資產3.5［＝14×25%］貸：以前年度損益調整3.5以前年度凈利潤多算18萬元，修正分錄如下：借：利潤分配－－未分配利潤18貸：以前年度損益調整18以前年度多提盈余公積1.8萬元，修正分錄如下：借：盈余公積－－法定盈余公積1.8貸：利潤分配－－未分配利潤1.8區(qū)別：過失更正要正式運用“以前年度損益調整〞；要調整“應交所得稅〞和“遞延所得稅〞。政策變卦不