第二十三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變卦一、會(huì)計(jì)政策概述〔一〕含義與特點(diǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法。具有選擇性、強(qiáng)迫性、層次性三個(gè)特點(diǎn)〔二〕重要會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨本錢的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1固定資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入確實(shí)認(rèn)合同收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)借款費(fèi)用的處置合并政策其他重要會(huì)計(jì)政策2二、會(huì)計(jì)政策變卦〔一〕約束性原那么可比性：不得隨意變卦〔二〕允許變卦的情形⒈法律、行政法規(guī)或國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度要求發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)不再運(yùn)用后進(jìn)先出法，改為其他實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)方法。⒉可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，在可以對(duì)公允價(jià)值作出合理估計(jì)時(shí)，由本錢方式變卦為公允價(jià)值方式?！踩巢粚儆谧冐缘那樾微毙碌馁I賣或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策⒉對(duì)初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策新從事建造合同業(yè)務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)收入。領(lǐng)用低值易耗品的處置方法，由一次轉(zhuǎn)銷法改為五五攤銷法。3三、會(huì)計(jì)政策變卦與會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的區(qū)分〔一〕劃分根底以變卦事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底和列報(bào)工程能否發(fā)生變卦作為劃分根底。難以區(qū)分的，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。研發(fā)費(fèi)用前期計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期確以為無(wú)形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)政策變卦購(gòu)入價(jià)款超越正常信譽(yù)條件延期支付的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，前期采用歷史本錢，當(dāng)期以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定：會(huì)計(jì)政策變卦商業(yè)企業(yè)前期將商品采購(gòu)費(fèi)用列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期列入存貨本錢：會(huì)計(jì)政策變卦與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的普通借款利息，前期計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期予以資本化：會(huì)計(jì)政策變卦固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命、凈殘值、折舊方法的改動(dòng)：會(huì)計(jì)估計(jì)變卦市場(chǎng)情況發(fā)生變化，確定公允價(jià)值的方法變卦：會(huì)計(jì)估計(jì)變卦4四、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置〔一〕追溯調(diào)整法⒈含義對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變卦后的會(huì)計(jì)政策，并已此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。⒉步驟〔1〕計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；〔2〕編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄；〔3〕調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及其金額；〔4〕附注闡明。5⒊計(jì)算〔1〕根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期買賣或事項(xiàng)；〔2〕計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差別；〔3〕計(jì)算差別的所得稅影響金額；〔4〕確定前期中的每一期的稅后差別；〔5〕計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)。⒋舉例例23-1：P.473〔1〕調(diào)整買賣性金融資產(chǎn)：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)××遞延所得稅負(fù)債××〔2〕調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)××貸：盈余公積××6〔二〕未來(lái)適用法⒈含義將變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項(xiàng)，或在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)的方法。未來(lái)適用法不需求計(jì)算累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。⒉舉例例23-2：P.476對(duì)發(fā)出存貨從后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，采用未來(lái)適用法進(jìn)展處置。銷售本錢=期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)踐本錢-期末存貨計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)7〔三〕會(huì)計(jì)處置方法的選擇⒈法律、法規(guī)或一致的會(huì)計(jì)制度要求變卦，國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處置方法的，采用追溯調(diào)整法。⒉變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，采用追溯調(diào)整法。⒊在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，采用未來(lái)適用法。五、會(huì)計(jì)政策變卦的披露會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由〔不反復(fù)〕；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和調(diào)整金額；無(wú)法進(jìn)展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及開(kāi)場(chǎng)運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況。例23-3&23-4：P.4788第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述〔一〕含義企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判別?！捕程攸c(diǎn)⒈受內(nèi)在的不確定要素的影響：必然性⒉以最近可利用的信息或資料為根底：客觀性⒊不會(huì)減弱可靠性：及時(shí)性〔三〕重要的會(huì)計(jì)估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定；采用公允價(jià)值方式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定；固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值、折舊方法；9生物資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值、消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊方法；運(yùn)用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值；確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確實(shí)定；合同完工進(jìn)度確實(shí)定；權(quán)益工具公允價(jià)值確實(shí)定；債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、股份的公允價(jià)值和修正其他債務(wù)條件后債務(wù)/債務(wù)的公允價(jià)值確實(shí)定；估計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定；金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定；對(duì)租賃未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂⑽磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配；探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)備的折耗方法，與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)備的折舊方法；非同一控制下企業(yè)合并本錢的公允價(jià)值確實(shí)定。10二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦〔一〕含義由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展調(diào)整?！捕吃试S變卦的情形⒈賴以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化⒉獲得了新的信息、積累了更多的閱歷〔三〕估計(jì)變卦與估計(jì)錯(cuò)誤會(huì)計(jì)估計(jì)變卦并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，屬于會(huì)計(jì)過(guò)失。11三、未來(lái)適用法〔一〕特點(diǎn)在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改動(dòng)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果?！捕晨杀刃詴?huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)，應(yīng)計(jì)入變卦當(dāng)期與前期一樣的工程中。〔三〕舉例例23-5：P.481改動(dòng)固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命和凈殘值，為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。12按重新估計(jì)的尚可運(yùn)用壽命和凈殘值計(jì)算確定折舊費(fèi)用：借：管理費(fèi)用××貸：累計(jì)折舊××四、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的披露⒈會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容和緣由；⒉會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；⒊會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實(shí)和緣由。例23-6：P.48213第三節(jié)前期過(guò)失及其更正一、前期過(guò)失概述〔一〕含義由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略或錯(cuò)報(bào)：〔1〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出時(shí)可以獲得的可靠信息。〔二〕范圍計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤；采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策；對(duì)現(xiàn)實(shí)的忽略或曲解，以及舞弊；存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈；14在期末對(duì)應(yīng)計(jì)工程與遞延工程未予調(diào)整；漏記已完成的買賣；提早確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；資本性支出與收益性支出的劃分過(guò)失。二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處置〔一〕不重要的前期過(guò)失更正不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期一樣的相關(guān)工程。例23-7：P.483借：固定資產(chǎn)××貸：管理費(fèi)用××累計(jì)折舊××15〔二〕重要的前期過(guò)失更正追溯重述法：在發(fā)現(xiàn)前期過(guò)失時(shí)，視同該項(xiàng)前期過(guò)失從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展更正的方法。追溯重述：過(guò)失發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益相關(guān)工程的期初余額。確定前期過(guò)失影響數(shù)不真實(shí)可行的，也可以采用未來(lái)適用法。例23-8：P.485〔1〕補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整××貸：累計(jì)折舊××16〔2〕調(diào)整應(yīng)交所得稅〔稅法允許〕：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅××貸：以前年度損益調(diào)整××〔3〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)××貸：以前年度損益調(diào)整××〔4〕調(diào)整