03事業(yè)單位會(huì)計(jì)講義

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

培訓(xùn)講義

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2021年4月修訂1第三

部分

事業(yè)單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要點(diǎn)：本部分主要引見(jiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的管理與核算，以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等。經(jīng)過(guò)本部分學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)了解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)在新的財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)那么出臺(tái)后的相關(guān)會(huì)計(jì)要素的核算調(diào)整和變革。2第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)組織一、會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，事業(yè)單位設(shè)置和運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目，如表所示。二、會(huì)計(jì)憑證1、原始憑證。2、記賬憑證。三、會(huì)計(jì)賬簿1、總賬。2、明細(xì)賬。3第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債和

凈資產(chǎn)的管理與核算〔一〕資產(chǎn)的管理事業(yè)單位資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或運(yùn)用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)富、債務(wù)和其他權(quán)益。按其性質(zhì)分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。41、流動(dòng)資產(chǎn)在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源，包括貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和債務(wù)?，F(xiàn)金管理原那么：錢賬分管、按規(guī)定范圍運(yùn)用、嚴(yán)厲收付手續(xù)、嚴(yán)厲限額管理、不坐支、照實(shí)反映庫(kù)存。銀行存款〔核對(duì)、未達(dá)賬項(xiàng)與銀行存款余額調(diào)理表〕有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時(shí)行明細(xì)核算。發(fā)生時(shí)應(yīng)按當(dāng)日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應(yīng)根據(jù)年末外幣與人民幣匯率進(jìn)展調(diào)整，匯兌損益記入事業(yè)支出科目。5例、1月1日有美圓存款10000元，匯率1：8。35，銀行存款折為人民幣83500元。年末匯率為1：8。22，折人民幣為82200元，差額為1300元，那么須作會(huì)計(jì)調(diào)整：借：事業(yè)支出1300貸：銀行存款1300應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：1、普通銷售業(yè)務(wù)按實(shí)踐發(fā)生額入賬；2、如附帶銷售條件時(shí)，將折扣要素思索進(jìn)去，按總價(jià)或凈價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣作運(yùn)營(yíng)支出處置。6會(huì)計(jì)分錄：無(wú)折扣借：應(yīng)收賬款貸：運(yùn)營(yíng)收入有折扣〔商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣〕總價(jià)法下發(fā)生銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：運(yùn)營(yíng)收入到期收款時(shí)：借：銀行存款運(yùn)營(yíng)支出〔折扣〕貸：應(yīng)收賬款7凈價(jià)法入賬：以為對(duì)方會(huì)在最大折扣期付款，發(fā)生銷售時(shí)就直接將最大折扣列為運(yùn)營(yíng)支出，待對(duì)方實(shí)踐付款時(shí)再作調(diào)整：發(fā)生銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款運(yùn)營(yíng)支出貸：運(yùn)營(yíng)收入對(duì)方如期付款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款8應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)：入賬時(shí)均按票面金額入賬票據(jù)貼現(xiàn)1、到期值=面值*〔1+票據(jù)利率〕2、貼息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期賬務(wù)處置：貼息作事業(yè)或運(yùn)營(yíng)支出處置。預(yù)收賬款其他應(yīng)收款9存貨購(gòu)進(jìn)存貨入賬：實(shí)踐發(fā)生額普通納稅人購(gòu)入非自用資料，將稅與資料款分開(kāi)，可以抵扣：借：資料應(yīng)交稅金——增值稅貸：銀行存款等小規(guī)模納稅人和普通納稅人購(gòu)入自用資料的處置一樣：按含稅價(jià)計(jì)入資料本錢：借：資料〔含稅〕貸：銀行存款等存貨，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法記賬根據(jù)發(fā)出資料用途：借：事業(yè)支出、本錢費(fèi)用等貸：資料10〔三〕存貨清點(diǎn)1、盤盈：沖減支出2、盤虧：添加支出112.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)添加的賬務(wù)處置固定資產(chǎn)添加的核算要根據(jù)不同的來(lái)源和不同的經(jīng)費(fèi)作不同處置購(gòu)入：原那么上按實(shí)踐本錢入賬，即購(gòu)入時(shí)所破費(fèi)的買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，但不包括人員費(fèi)用。同時(shí)還要根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源：預(yù)算內(nèi)撥款，列為事業(yè)支出：用公用基金購(gòu)入，減少公用基金用專項(xiàng)資金購(gòu)入，添加專項(xiàng)支出12接受捐贈(zèng)，按有效憑證或評(píng)價(jià)融資租入，按合同租金一次性添加固定資產(chǎn)，分期添加固定基金。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)〔合同價(jià)〕貸：其他應(yīng)付款付款時(shí)：借：運(yùn)營(yíng)支出〔事業(yè)支出〕貸：銀行存款同時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：固定基金

盤盈：按完全重置價(jià)入賬13固定資產(chǎn)減少的核算：轉(zhuǎn)讓：有償轉(zhuǎn)讓視同銷售，其收入添加應(yīng)繳財(cái)政專戶款報(bào)廢：殘料收入作修購(gòu)基金，同時(shí)按賬面價(jià)值注銷投資轉(zhuǎn)出。盤虧143、對(duì)外投資與企業(yè)投資不同，事業(yè)單位投資不區(qū)別長(zhǎng)短期，只經(jīng)過(guò)一個(gè)科目進(jìn)展核算。證券投資利息收入作其他收入處置。借：對(duì)外投資——證券投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金——普通基金貸：事業(yè)基金——投資基金15固定資產(chǎn)投資：按合同價(jià)或評(píng)價(jià)價(jià)入賬。借：對(duì)外投資〔協(xié)議價(jià)〕事業(yè)基金—投資基金貸：固定資產(chǎn)〔賬面價(jià)〕〔事業(yè)基金—投資基金〕借：固定基金〔賬面價(jià)〕貸：事業(yè)基金—投資基金〔賬面價(jià)〕16借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金借：固定基金貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資按合同價(jià)或評(píng)價(jià)價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整資料投資：視同銷售。按合同價(jià)或評(píng)價(jià)價(jià)入賬，二者之差用事業(yè)基金調(diào)理。由于事業(yè)單位分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人，因此，必需分別處置。普通納稅人資料投資將資料與增值稅分開(kāi)，差額用基金調(diào)理：174、無(wú)形資產(chǎn)投資：按合同價(jià)或評(píng)價(jià)價(jià)入賬，合同價(jià)與賬面價(jià)差額用事業(yè)基金調(diào)整1、當(dāng)評(píng)價(jià)價(jià)高于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資〔評(píng)價(jià)價(jià)〕貸：無(wú)形資產(chǎn)〔賬值〕事業(yè)基金—投資基金〔差價(jià)〕借：事業(yè)基金—普通基金〔賬值〕貸：事業(yè)基金—投資基金18當(dāng)評(píng)價(jià)價(jià)低于賬面價(jià)時(shí)：借：對(duì)外投資〔評(píng)價(jià)價(jià)〕事業(yè)基金—投資基金〔差價(jià)〕貸：無(wú)形資產(chǎn)〔賬值〕借：事業(yè)基金—普通基金〔賬值〕貸：事業(yè)基金—投資基金19借：對(duì)外投資2000000貸：原資料1500000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅340000事業(yè)基金—投資基金160000〔資產(chǎn)增值〕借：事業(yè)基金——普通基金〔不含稅賬值〕貸：事業(yè)基金——投資基金小規(guī)模納稅人的資料投資用含稅價(jià)處置借：對(duì)外投資〔合同價(jià)〕貸：資料〔含稅價(jià)〕借：事業(yè)基金——普通基金〔含稅價(jià)〕貸：事業(yè)基金——投資基金差額添加或減少投資基金。20二、負(fù)債負(fù)債是指事業(yè)單位所承當(dāng)?shù)哪芤载泿庞?jì)量，需求以資產(chǎn)或勞務(wù)歸還的債務(wù)。包括：借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。其特點(diǎn)為：1、有明確的價(jià)值；2、有明確有歸還期；3、有明確有債務(wù)人。

211、應(yīng)付賬款如采取現(xiàn)金折扣方式購(gòu)入資料時(shí)，按總價(jià)法入賬，實(shí)踐付款時(shí)假設(shè)接受折扣，少支付的部分減少運(yùn)營(yíng)支出。購(gòu)入時(shí)：借：資料貸：應(yīng)付賬款在折扣期付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款運(yùn)營(yíng)支出222、應(yīng)付票據(jù)假設(shè)是帶息票據(jù)，支出款項(xiàng)時(shí)的利息作事業(yè)出處置：購(gòu)入時(shí)：借：資料貸：應(yīng)付票據(jù)付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)運(yùn)營(yíng)支出貸：銀行存款到期無(wú)力付款如何處置？233、其他應(yīng)付款租入固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。4、預(yù)收賬款：銷售之前發(fā)生的，先作負(fù)債處置，發(fā)貨后自然消逝。5、

應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

24〔三〕

應(yīng)繳工程1、應(yīng)繳稅金包括增值稅、提供勞務(wù)時(shí)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。2、應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位代收的基金、行政性規(guī)費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入等；應(yīng)繳預(yù)算款須定期全額上繳財(cái)政，不得隱瞞或截留挪用。253、

應(yīng)繳財(cái)政專戶款代收的預(yù)算外資金，管理方式由財(cái)政克確定，分為三種：〔1〕預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作應(yīng)繳財(cái)政專戶款；〔2〕預(yù)算外資金比例上繳財(cái)政：收到時(shí)按比例分開(kāi)，應(yīng)繳部分作負(fù)債，留用部分作事業(yè)收入〔3〕預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政：收到時(shí)全額作事業(yè)收入——預(yù)算外收入

26三、凈資產(chǎn)的核算27凈資產(chǎn)及其內(nèi)容：資產(chǎn)與負(fù)債的差額，主要包括事業(yè)單位的各種基金和結(jié)余?！惨弧?/p>

事業(yè)結(jié)余〔相當(dāng)于“本年利潤(rùn)〞〕年終，將屬于事業(yè)收入與支出的科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，并結(jié)出余額，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目。收入類：財(cái)政補(bǔ)助收入；上級(jí)補(bǔ)助收入；事業(yè)收入；其他收入；附屬單位繳款；撥入?？?；教育附加收入；捐贈(zèng)收入；支出類：事業(yè)支出；其他支出；上繳上級(jí)支出；對(duì)附屬單位補(bǔ)助；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。28運(yùn)營(yíng)結(jié)余：屬于運(yùn)營(yíng)收支類科目有：運(yùn)營(yíng)收入；運(yùn)營(yíng)支出和銷售稅金；事業(yè)基金：事業(yè)單位所擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要來(lái)源有三方面：1、各年收支結(jié)余轉(zhuǎn)入的滾存結(jié)余；借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——普通基金2、用專款完成的工程，按規(guī)定結(jié)余留給本單位時(shí)，將結(jié)余轉(zhuǎn)入；借：撥入?？钯J：事業(yè)基金——普通基金29例、某事業(yè)單位2004年末各收支科目余額為：上級(jí)補(bǔ)助收入200000財(cái)政補(bǔ)助收入400000其他收入100000附屬單位繳款200000事業(yè)支出500000上繳上級(jí)支出200000其他支出10000030借：事業(yè)結(jié)余100000貸：結(jié)余分配100000借：結(jié)余分配100000貸：事業(yè)基金—普通基金100000例、某事業(yè)單位收入上級(jí)撥入的用來(lái)建筑學(xué)生運(yùn)動(dòng)場(chǎng)的專項(xiàng)資金800000元。借：銀行存款800000貸：撥入?？?00000例、假設(shè)用上述?？钚捱\(yùn)動(dòng)場(chǎng)時(shí)總支出750000元，余款按規(guī)定留用。借：事業(yè)支出—專款支出750000貸：銀行存款75000031結(jié)算：將支出轉(zhuǎn)入收入：借：撥入?？?50000貸：事業(yè)支出—專款支出750000將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金〞：借：撥入?？?0000貸：事業(yè)基金—普通基金50000324、年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或會(huì)計(jì)變卦時(shí)，如涉及到以前年度結(jié)余的，普通直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金?！蔡厥馇闆r除外〕〔四〕固定基金：事業(yè)單位占用固定資產(chǎn)上的基金，與固定資產(chǎn)同時(shí)核算。1、添加固定基金〔1〕

以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入設(shè)備；〔2〕用公用基金購(gòu)入設(shè)備；〔3〕接受捐贈(zèng)設(shè)備；〔4〕盤盈設(shè)備〔5〕融資租入設(shè)備；332、減少固定基金〔6〕有償調(diào)出、銷售固定資產(chǎn)；〔7〕報(bào)廢固定資產(chǎn)；〔8〕盤虧固定資產(chǎn)〔五〕公用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。1、管理原那么：先提后用、專設(shè)賬戶、專款公用。按規(guī)定比例提取，如會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)由財(cái)政部門和事業(yè)單位主管部門根據(jù)相關(guān)要素，結(jié)合單位的收入規(guī)模、支出大小、經(jīng)費(fèi)自給情況以及固定資產(chǎn)的新舊程度等詳細(xì)情況確定。運(yùn)用時(shí)必需掌握各種基金的界限，不同的公用基金不能混用。34〔五〕公用基金：按規(guī)提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。2、核算方法A、修購(gòu)基金：兩條來(lái)源，一是按事業(yè)收入和運(yùn)營(yíng)收入的一定比例提取，并分別列在事業(yè)支出和運(yùn)營(yíng)支出中的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各50%；二是由固定資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)入。35例、某事業(yè)單位本年事業(yè)收入500000元，運(yùn)營(yíng)收入300000元。修購(gòu)基金提取比例為5%。提取額=500000*5%=25000=300000*5%=15000借：事業(yè)支出—修繕費(fèi)12500—購(gòu)置費(fèi)12500運(yùn)營(yíng)支出—修繕費(fèi)7500—購(gòu)置費(fèi)7500貸：公用基金—修購(gòu)基金4000036B、職工福利基金：按結(jié)余〔收入〕的一定比例提取，用于職工集體福利設(shè)備和福利待遇改善。提取額=〔結(jié)余-應(yīng)交所得稅〕*提取率借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金—職工福利基金

37C、醫(yī)療基金未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支規(guī)范從收入中提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。38提取后列為事業(yè)支出、運(yùn)營(yíng)支出中的社會(huì)保證費(fèi)中。財(cái)政部門確定提取比例原那么：納入公費(fèi)醫(yī)療的單位，財(cái)政普通是在年初核定事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額，并據(jù)此核撥給享用公費(fèi)醫(yī)療待遇的事業(yè)單位公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)。未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，也應(yīng)按當(dāng)?shù)刎?cái)政確定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取醫(yī)療基金，并分別根據(jù)從事專業(yè)業(yè)務(wù)任務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的人員，分別列支。提取額=職工人數(shù)*提取規(guī)范〔預(yù)算定額〕39D、住房基金：按個(gè)人存貯、單位資助、一致管理、專項(xiàng)運(yùn)用的原那么交納住房公積金。住房基金是在職職工個(gè)人及其所在單位，按職工個(gè)人工資和職工工資總額的一定比例逐月交納，歸個(gè)人一切，存入人個(gè)公積金賬戶、用于購(gòu)建房屋，并于職工退休時(shí)一次性結(jié)清退付職工本人。單位按職工工資總額的一定比例提取后，根據(jù)專業(yè)人員和運(yùn)營(yíng)人員分別列入事業(yè)支出或運(yùn)營(yíng)支出的社會(huì)保證費(fèi)和公用基金——住房基金中。40〔六〕結(jié)余分配的核算1、按運(yùn)營(yíng)結(jié)余的一定比例提取所得稅；2、按兩項(xiàng)結(jié)余的一定比例提取職工福利基金3、將凈結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的普通基金41第三節(jié)收入和支出的管理與核算42

一、收入的核算事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法獲得的非歸還性收入。事業(yè)單位劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人，收入應(yīng)據(jù)此留意納稅問(wèn)題。包括：1、撥入資金撥入資金是事業(yè)單位為了完成國(guó)家規(guī)定的事業(yè)方案，按照同意的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政機(jī)關(guān)和主管會(huì)計(jì)單位請(qǐng)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)的行為。按所撥入款項(xiàng)的性質(zhì)和管理要求不同分為：財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入和上級(jí)補(bǔ)助收入。432、?？钯Y金撥入?？钣糜诤怂闶聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需求單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。假設(shè)撥入的?？畈恍枨髥为?dú)報(bào)賬，那么不經(jīng)過(guò)本科目核算，而反映到“上級(jí)補(bǔ)助收入〞科目中。443、收入款項(xiàng)收入款項(xiàng)是事業(yè)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中自行所組織獲得的收入，它是事業(yè)單位重要的資金來(lái)源，又是辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)支的主要財(cái)力保證。按單位所組織獲得款項(xiàng)的來(lái)源和性質(zhì)不同，可分為事業(yè)收入、運(yùn)營(yíng)收入和其他收入。事業(yè)收入核算除財(cái)政專戶返還收入外開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所獲得的收入。運(yùn)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算運(yùn)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入。事業(yè)單位獲得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等該當(dāng)作為其他收入處置。454、附屬單位繳款附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定規(guī)范或比例交納的各項(xiàng)收入。如分成收入、承包利潤(rùn)和管理費(fèi)等。這是非財(cái)政預(yù)算資金在上下級(jí)單位進(jìn)展調(diào)劑的事項(xiàng)，以處理各種類型單位的收支平衡問(wèn)題，保證各單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開(kāi)展和進(jìn)展。46二、事業(yè)支出的核算47一、

事業(yè)支出支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于根本建立工程的開(kāi)支。從支出對(duì)象和支出內(nèi)容角度看，主要包括：一是單位本身在業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括事業(yè)支出、運(yùn)營(yíng)支出、專款支出和銷售稅金等；二是單位按照規(guī)定向上級(jí)單位上交資金而發(fā)生的支出，包括上繳上級(jí)支出等；三是單位向所屬單位撥出資金和款項(xiàng)，包括撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？詈蛯?duì)附屬單位補(bǔ)助等；四是用國(guó)家根本建立資金或自籌資金安排的列入根本建立方案的固定資金新建、擴(kuò)建和改建構(gòu)成的支出。另外，事業(yè)單位對(duì)其專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的一些特殊工程可實(shí)行內(nèi)部本錢核算，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)過(guò)歸集和分配進(jìn)展本錢費(fèi)用核算。48

支出的核算平常發(fā)生各種支出時(shí)1、

撥出經(jīng)費(fèi)〔多余經(jīng)費(fèi)繳回〕2、

撥出?？顡艹鰰r(shí)：借：撥出?？钯J：銀行存款所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí)：假設(shè)專項(xiàng)資金是上級(jí)單位撥入的，那么沖減撥入專款：借：撥入?？钯J：撥出?？?/p>

49假設(shè)專項(xiàng)資金是本單位用自有資金對(duì)所屬單位專項(xiàng)撥款，沖減事業(yè)基金：借：事業(yè)基金——普通基金貸：撥出?？?0例：向所屬單位撥出?？?000000元用于改建學(xué)生宿舍。其中500000元由財(cái)政撥入，屬包干經(jīng)費(fèi)；另一半由單位自有資金安排。所屬單位工程結(jié)束后全部支出為950000元。撥出時(shí)：借：撥出?？?00萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)工程完工收到報(bào)表時(shí)，財(cái)政撥入部分結(jié)平，剩余本級(jí)部分收回：借：撥入?？?00000貸：撥出?？?00000〔假設(shè)有結(jié)余，那么年終結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)結(jié)余留用〕51自有部分：借：事業(yè)基金——普通基金450000銀行存款50000貸：撥出專款5000003、?？钪С觥灿蒙霞?jí)或財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金進(jìn)展課題研討或購(gòu)建固定資產(chǎn)〕例：某學(xué)校收到教育廳課題經(jīng)費(fèi)50000元，用它購(gòu)設(shè)備20000元，購(gòu)實(shí)驗(yàn)資料10000元，支付研討人員補(bǔ)助10000元，結(jié)余10000元留用。52收到?？顣r(shí)：借：銀行存款50000貸：撥入?？睢痴n題50000用?？钯?gòu)資料、設(shè)備、人員工資時(shí)：53借：?？钪С?——購(gòu)設(shè)備20000——購(gòu)資料10000——補(bǔ)助支出10000貸：銀行存款40000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金2000054結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)：借：撥入?？睢痴n題40000貸：?？钪С?0000借：撥入專款10000貸：事業(yè)基金——普通基金1000055課題終了，結(jié)出全部費(fèi)用〔如有結(jié)余可留用或繳回〕向上級(jí)報(bào)賬時(shí)：借：撥入專款貸：?？钪С鰧ｍ?xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)基金時(shí)：借：撥入?？钯J：事業(yè)基金——普通基金年終結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和運(yùn)營(yíng)結(jié)余時(shí)：將支出科目結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和運(yùn)營(yíng)結(jié)余中，結(jié)出凈結(jié)余，并結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金。

56第四節(jié)年終清理結(jié)算和結(jié)賬年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終了前對(duì)單位全年的資金收支活動(dòng)進(jìn)展全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算任務(wù)。年終清理結(jié)算既包括對(duì)本單位財(cái)富全面清理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總清理，還包括一些特殊的清理結(jié)算事項(xiàng)。57一、年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算是指事業(yè)單位在年度終了前對(duì)單位全年的資金收支活動(dòng)進(jìn)展全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算任務(wù)。年終清理結(jié)算既包括對(duì)本單位財(cái)富全面清理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總清理，還包括一些特殊的清理結(jié)算事項(xiàng)〔一〕清理、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上繳下?lián)軘?shù)字。〔二〕清理核對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)〔三〕清理各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)〔四〕清查貨幣資金〔五〕清查財(cái)富物資58二、年終結(jié)賬年終清理結(jié)算終了，在辦理12月份結(jié)賬根底上，即可進(jìn)展年終結(jié)賬任務(wù)，普通分為：年終轉(zhuǎn)賬結(jié)清舊賬記入新賬59三、年終結(jié)賬事業(yè)單位進(jìn)展年終轉(zhuǎn)賬應(yīng)經(jīng)過(guò)“事業(yè)結(jié)余〞、“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞、“結(jié)余分配〞等賬戶進(jìn)展。其操作程序如下：一、將“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“上級(jí)補(bǔ)助收入〞、“附屬單位繳款〞、“事業(yè)收入〞、“財(cái)政專戶返還收入〞、“其他收入〞賬戶年末貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞賬戶的貸方。二、將“撥出經(jīng)費(fèi)〞、“事業(yè)支出〞、“上繳上級(jí)支出〞、“銷售稅金〞(非運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù))、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助〞、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建〞賬戶年末借方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余〞賬戶的借方。三、將“事業(yè)結(jié)余〞賬戶貸方余額，全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配〞賬戶的貸方。60四、將“運(yùn)營(yíng)收入〞賬戶的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞賬戶的貸方。五、將“運(yùn)營(yíng)支出〞、“銷售稅金〞(運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù))賬戶的借方余額全部轉(zhuǎn)入“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞賬戶的借方。六、“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞賬戶的余額假設(shè)為貸方余額時(shí)全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配〞賬戶的貸方；“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞賬戶假設(shè)為借方余額(運(yùn)營(yíng)虧損)那么不結(jié)轉(zhuǎn)。61七、計(jì)算應(yīng)交所得稅。記入“結(jié)余分配〞賬戶的借方和“應(yīng)交稅金〞的貸方。八、計(jì)算提取公用基金。記入“結(jié)余分配〞賬戶的借方和“公用基金〞賬戶的貸方。九、將“結(jié)余分配〞賬戶的貸方余額(未分配結(jié)余)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金〞中普通基金賬戶的貸方。62十、有“撥入專款〞的單位，根據(jù)“?？钪С雳曎~戶的已完工程的實(shí)踐支出數(shù)，沖銷“撥入專款〞賬戶。十一、將按規(guī)定留歸本單位的已完工程的專項(xiàng)資金結(jié)余，由“撥入?？瞑曓D(zhuǎn)作“事業(yè)基金〞中的普通基金。十二、根據(jù)所屬單位所列專項(xiàng)資金已完工程的實(shí)踐支出數(shù)，以及按規(guī)定留歸單位的已完工程專項(xiàng)資金的結(jié)余沖銷“撥入專款〞和“撥出?？瞑?。63按上述程序轉(zhuǎn)賬后，年終，事業(yè)單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“上級(jí)補(bǔ)助收入〞、“事業(yè)收入〞、“財(cái)政專戶返還收入〞、“附屬單