會(huì)計(jì)第三章 復(fù)式記賬原理1

第三章復(fù)式記賬原理教學(xué)目的與要求：經(jīng)過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解復(fù)式記賬的意義；復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系；了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響；熟習(xí)復(fù)式記賬—借貸記賬法的特點(diǎn)；掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：復(fù)式記賬的原理和借貸記賬法。第一節(jié)復(fù)式記賬與會(huì)計(jì)恒等式一、復(fù)式記賬的涵義記賬方法是按照一定規(guī)那么,運(yùn)用一定的符號(hào),在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。(一)單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額普通只在一個(gè)賬戶中進(jìn)展記錄的方法。例如：企業(yè)用銀行存款購(gòu)買機(jī)器設(shè)備20000元，交付運(yùn)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記錄銀行存款減少20000元，對(duì)固定資產(chǎn)的添加不作記錄。(一)單式記賬法優(yōu)點(diǎn)：方法簡(jiǎn)單。缺陷：1、不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容做全面、系統(tǒng)的記錄，無(wú)法提供經(jīng)濟(jì)管理所需求的全部資料；2、不便于檢查賬戶記錄的正確性。

(二)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中進(jìn)展登記，借以全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容增減變化的一種專門方法。例如：企業(yè)用銀行存款購(gòu)買機(jī)器設(shè)備20000元，交付運(yùn)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄銀行存款減少20000元，同時(shí)記錄固定資產(chǎn)添加20000元。(二)復(fù)式記賬法優(yōu)點(diǎn)：1、能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈和資金運(yùn)動(dòng)的全過程；2、便于檢查賬戶記錄的正確性。缺陷：記賬較復(fù)雜。

(二)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的種類：復(fù)式記賬法根據(jù)其記賬符號(hào)的不同，可分為以下三種記賬方法：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，全國(guó)各行各業(yè)一概采用借貸記賬法。

二、會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)與其相應(yīng)的來(lái)源關(guān)系所構(gòu)成的一種表達(dá)式。它是根據(jù)“凡為有價(jià)值的財(cái)物，必有所屬的主權(quán)人〞和“凡財(cái)富必有其產(chǎn)權(quán)〞的實(shí)際而成立的。資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)是指能用貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源，如，現(xiàn)金、存貨、設(shè)備、房屋等。權(quán)益是指資產(chǎn)的資本來(lái)源，照實(shí)收資本、各種應(yīng)付款等。權(quán)益普通分為兩部分：一部分是由債務(wù)人提供的一部分是由投資者投入的因此會(huì)計(jì)恒等式又可以這樣表示：資產(chǎn)＝債務(wù)人權(quán)益＋一切者權(quán)益二、會(huì)計(jì)恒等式〔一〕資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益上列等式是會(huì)計(jì)的根本恒等式，該等式反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)與負(fù)債及一切者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，它是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)際根底。會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)金額權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金2000應(yīng)付賬款200000銀行存款218000實(shí)收資本1700000固定資產(chǎn)2000000盈余公積320000合計(jì)2220000合計(jì)2220000〔二〕收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)上列會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)在某一時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系，它是編制利潤(rùn)表的實(shí)際根據(jù)?！踩硶?huì)計(jì)六要素之間的關(guān)系資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益－資產(chǎn)＋費(fèi)用＋資產(chǎn)＋收入收入－費(fèi)用=利潤(rùn)資產(chǎn)＝負(fù)債＋[一切者權(quán)益＋利潤(rùn)]利潤(rùn)是一切者權(quán)益的一部分，期末將轉(zhuǎn)入一切者權(quán)益中去。因此，會(huì)計(jì)等式的根本表達(dá)式如下：資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。企業(yè)單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)論發(fā)生怎樣的變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式雙方的平衡關(guān)系。舉例證明如下：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)等額添加600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)等式雙方的總額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來(lái)有四種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第一種類型：等式雙方資產(chǎn)和負(fù)債及一切者權(quán)益等額同增。例1：光大公司成立時(shí)，收到投資者投入資金500萬(wàn)元，向銀行獲得借款100萬(wàn)元?？铐?xiàng)均存入銀行。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益投入資本銀行存款+500實(shí)收資本+500獲得借款銀行存款+100短期借款+100變化后數(shù)額600100500三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)等式的兩邊同時(shí)等額添加50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)等式雙方的總額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第一種類型：等式雙方資產(chǎn)和負(fù)債及一切者權(quán)益等額同增。例2：光大公司從宏大公司購(gòu)進(jìn)原資料50萬(wàn)元，貨款尚未支付。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額600100500賒購(gòu)資料原資料+50應(yīng)付賬款+50變化后數(shù)額650150500三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)等式的兩邊同時(shí)等額減少20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)等式雙方的總額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第二種類型：等式雙方資產(chǎn)和負(fù)債及一切者權(quán)益等額同減。例3：以銀行存款20萬(wàn)元，歸還前欠宏大公司的應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額650150500歸還欠款銀行存款-20應(yīng)付賬款-20變化后數(shù)額630130500三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)等式的兩邊同時(shí)等額減少10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)等式雙方的總額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第二種類型：等式雙方資產(chǎn)和負(fù)債及一切者權(quán)益等額同減。例4：以銀行存款10萬(wàn)元上交稅金。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額630130500上交稅金銀行存款-10應(yīng)交稅費(fèi)-10變化后數(shù)額620120500三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使等號(hào)左方一項(xiàng)資產(chǎn)添加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少，會(huì)計(jì)等式雙方的總額堅(jiān)持不變。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第三種類型：等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部等額有增有減。例5：從銀行存款中提取現(xiàn)金2000元。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額620120500提取現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金+0.2變化后數(shù)額620120500銀行存款-0.2三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使等號(hào)左方一項(xiàng)資產(chǎn)添加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少，會(huì)計(jì)等式雙方的總額堅(jiān)持不變。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第三種類型：等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部等額有增有減。例6：以銀行存款購(gòu)買機(jī)器設(shè)備40萬(wàn)元，交付運(yùn)用。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額620120500購(gòu)買設(shè)備固定資產(chǎn)+40變化后數(shù)額620120500銀行存款－40三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使等號(hào)右方一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)一切者權(quán)益等額添加，會(huì)計(jì)等式雙方的總額堅(jiān)持不變。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第四種類型：等式右方負(fù)債及一切者權(quán)益內(nèi)部等額有增有減。例7：本公司原欠宏大公司應(yīng)付賬款30萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商、上級(jí)同意，將該款轉(zhuǎn)作宏大公司對(duì)本企業(yè)的投資。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額620120500債務(wù)轉(zhuǎn)作資本應(yīng)付賬款-30實(shí)收資本+30變化后數(shù)額62090530三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使等號(hào)右方一項(xiàng)負(fù)債添加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少，會(huì)計(jì)等式雙方的總額堅(jiān)持不變。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第四種類型：等式右方負(fù)債及一切者權(quán)益內(nèi)部等額有增有減。例8：原向銀行借入短期借款10萬(wàn)元，由于企業(yè)用資需求，企業(yè)懇求，并經(jīng)銀行贊同，將其轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益變化前數(shù)額62090530短期借款轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期借款+10長(zhǎng)期借款短期借款-10變化后數(shù)額62090530三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化對(duì)會(huì)計(jì)恒等式影響的四種類型歸納如下：1.等式雙方同時(shí)等額添加，雙方堅(jiān)持平衡(如例1、例2)；2.等式雙方同時(shí)等額減少，雙方堅(jiān)持平衡(如例3、例4)；3.等式左方一個(gè)工程添加，另一個(gè)工程減少，雙方總額不變，仍堅(jiān)持平衡(如例5、例6)；4.等式右方一個(gè)工程添加，另一個(gè)工程減少，雙方總額不變，仍堅(jiān)持平衡(如例7、例8)。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響四種類型資產(chǎn)增加負(fù)債及所有者權(quán)益增加資產(chǎn)減少1234負(fù)債及所有者權(quán)益減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型圖示：結(jié)論：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)論發(fā)生怎樣的變化，會(huì)計(jì)等式兩邊的數(shù)額一直堅(jiān)持相等。其變化規(guī)律概括為：涉及等號(hào)雙方時(shí)，同增或同減；涉及等號(hào)某一方時(shí)，此增彼減。會(huì)計(jì)恒等式與復(fù)式記賬的關(guān)系：會(huì)計(jì)恒等式是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際根據(jù)；反過來(lái)，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需采用復(fù)式記賬的方法，才干保證會(huì)計(jì)等式永遠(yuǎn)堅(jiān)持平衡。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法的概念借貸記賬法是以復(fù)式記賬的根本原理為根底，以“借〞、“貸〞二字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)律，反映會(huì)計(jì)對(duì)象詳細(xì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法概念的內(nèi)涵實(shí)際根據(jù)－復(fù)式記賬原理記賬符號(hào)－“借〞、“貸〞記賬規(guī)律－“有借必有貸，借貸必相等〞記賬方式－復(fù)式記賬方法借貸記賬法的特點(diǎn)

(一〕記賬符號(hào)

在借貸記賬法下，以“借〞、“貸〞兩字為記帳符號(hào)，用來(lái)表示“添加〞和“減少〞。

會(huì)計(jì)要素記賬符號(hào)符號(hào)涵義資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入利潤(rùn)借貸添加添加添加減少減少減少添加添加減少減少添加減少借資產(chǎn)類賬戶貸期初余額添加額減少額添加額減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額〔原資料〕500040002000300060007000800040004000＝5000＋7000－8000借貸記賬法的特點(diǎn)

〔二〕賬戶的構(gòu)造借負(fù)債、一切者權(quán)益類賬戶貸期初余額減少額添加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期末余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額減少額添加額〔短期借款〕100003000040000500002000080000600003000030000＝10000＋80000－60000借貸記賬法的特點(diǎn)

〔二〕賬戶的構(gòu)造借費(fèi)用類賬戶貸添加額添加額本期發(fā)生額借收入類賬戶貸添加額添加額本期發(fā)生額減少額減少額減少額減少額借貸記賬法的特點(diǎn)

〔二〕賬戶的構(gòu)造

本期發(fā)生額本期發(fā)生額在借貸記帳法下，可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶。例如：將應(yīng)收賬款〔“往來(lái)賬戶〞—即“供應(yīng)單位往來(lái)〞或“購(gòu)貨單位往來(lái)〞。資產(chǎn)類〕和應(yīng)付賬款〔負(fù)債類〕合并設(shè)一個(gè)賬戶，借往來(lái)賬戶貸應(yīng)收款添加應(yīng)收款減少應(yīng)付款減少應(yīng)付款添加余額：應(yīng)收款〔資產(chǎn)〕余額：應(yīng)付款〔負(fù)債〕借貸記賬法的特點(diǎn)

〔二〕賬戶的構(gòu)造

借供應(yīng)單位往來(lái)—A單位貸當(dāng)賒購(gòu)商品時(shí)：以供應(yīng)單位往來(lái)為例。200000支付欠款同時(shí)預(yù)付購(gòu)貨訂金：300000余額：200000余額：100000借賬戶構(gòu)造內(nèi)容貸資產(chǎn)添加本錢添加費(fèi)用添加一切者權(quán)益減少負(fù)債減少收入減少一切者權(quán)益添加負(fù)債添加收入添加借貸記賬法的特點(diǎn)

〔二〕賬戶的構(gòu)造資產(chǎn)減少本錢減少費(fèi)用減少(二)借貸法舉例1借貸記賬法的特點(diǎn)

〔三〕記賬規(guī)律在借貸記賬法中，由于“借〞、“貸〞兩個(gè)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式雙方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了相反的含義，因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要記入一個(gè)賬戶的借方和另外一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方(或記入一個(gè)賬戶的貸方和另外幾個(gè)賬戶的借方)，記入借方和貸方的金額必然相等。由此而構(gòu)成了“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)律。(二)借貸法舉例1借貸記賬法的特點(diǎn)

〔三〕記賬規(guī)律該項(xiàng)業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)添加20〔資產(chǎn)〕實(shí)收資本添加20〔一切者權(quán)益〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來(lái)有四種類型：第一種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)等式雙方資產(chǎn)和負(fù)債及一切者權(quán)益同時(shí)等額添加。例9：本企業(yè)收到某投資者投入設(shè)備價(jià)值20萬(wàn)元，現(xiàn)交付運(yùn)用。假設(shè)用借貸符號(hào)表示：借：固定資產(chǎn)20〔資產(chǎn)添加〕貸：實(shí)收資本20〔一切者權(quán)益添加〕(二)借貸法舉例2假設(shè)用借貸符號(hào)表示：借：應(yīng)付賬款10〔負(fù)債減少〕貸：銀行存款10〔資產(chǎn)減少〕第二種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)等式雙方資產(chǎn)和負(fù)債及一切者權(quán)益同時(shí)等額減少。例10：本企業(yè)以銀行存款10萬(wàn)元，歸還前欠應(yīng)付賬款。1借貸記賬法的特點(diǎn)

〔三〕記賬規(guī)律該項(xiàng)業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：應(yīng)付賬款減少10〔負(fù)債〕銀行存款減少10〔資產(chǎn)〕(二)借貸法舉例3假設(shè)用借貸符號(hào)表示：借：庫(kù)存現(xiàn)金0.5〔資產(chǎn)添加〕貸：銀行存款0.5〔資產(chǎn)減少〕第三種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減，增減的數(shù)額相等。例11：企業(yè)以銀行存款提取現(xiàn)金5000元備用。2借貸記賬法的特點(diǎn)

〔三〕記賬規(guī)律該項(xiàng)業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：庫(kù)存現(xiàn)金添加0.5〔資產(chǎn)〕銀行存款減少0.5〔資產(chǎn)〕(二)借貸法舉例4假設(shè)用借貸符號(hào)表示：借：盈余公積20(一切者權(quán)益減少〕貸：應(yīng)付股利20〔負(fù)債添加〕第四種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)等式右方負(fù)債及一切者權(quán)益要素內(nèi)部有增有減，增減的數(shù)額相等。例12：經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積金200000元預(yù)備支付股利。3借貸記賬法的特點(diǎn)

〔三〕記賬規(guī)律該項(xiàng)業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：應(yīng)付股利添加0.5〔負(fù)債〕盈余公積減少0.5〔一切者權(quán)益〕資產(chǎn)增加負(fù)債及所有者權(quán)益增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少資產(chǎn)減少1234借貸從以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四種類型實(shí)例可以看出，運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)展賬務(wù)處置，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是在記入某一個(gè)賬戶借方的同時(shí)，記入另一個(gè)賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等。用圖表示如下：借貸記賬法的特點(diǎn)

〔三〕記賬規(guī)律從而總結(jié)出借貸記賬法的記賬規(guī)那么是：“有借必有貸，借貸必相等〞。借貸記賬法的特點(diǎn)

〔四〕過賬和試算平衡1、過賬過賬，是指將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄后，登記到賬簿中去的過程。過賬后，月終要加計(jì)本期發(fā)生額，并結(jié)出各賬戶的期末余額。過賬舉例：見教材P53－55根據(jù)編制的會(huì)計(jì)分錄登記丁字賬：借庫(kù)存現(xiàn)金貸借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸期初余額：0.2期初余額：21.8(11)0.5(10)10(9)20(11)0.5本期發(fā)生額：0期末余額：220本期發(fā)生額：20本期發(fā)生額：0.5本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：10.5期末余額：0.7期末余額：11.3本期發(fā)生額：091211101.根據(jù)期初資料，開設(shè)有關(guān)賬戶，并登記賬戶的期初余額；期初余額：2002.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬戶；3.計(jì)算本期發(fā)生額，并結(jié)出期末余額。根據(jù)編制的會(huì)計(jì)分錄登記丁字賬：借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)付股利貸借實(shí)收資本貸借盈余公積貸期初余額：20期初余額：0期初余額：170期末余額：190(12)20(10)10(9)20(12)20本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：20本期發(fā)生額：0期末余額：12本期發(fā)生額：20本期發(fā)生額：10本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：20期末余額：10期末余額：20本期發(fā)生額：09121110期初余額：32借貸記賬法的特點(diǎn)

〔四〕過賬和試算平衡2.試算平衡試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〞的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)律的要求，檢查賬戶記錄能否正確的方法。借貸記賬法的特點(diǎn)

〔四〕過賬和試算平衡2.試算平衡借貸記賬法的平衡關(guān)系包括以下三個(gè)方面：1.全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)，等于全部賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)；〔期初余額借貸相等〕2.全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；〔本期發(fā)生額借貸相等〕3.全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，等于全部賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)?！财谀┯囝~借貸相等〕試算平衡表的編制方法，見教材P56根據(jù)丁字賬資料，編制發(fā)生額試算平衡表。賬戶名稱借方貸方發(fā)生額試算平衡表單位：萬(wàn)元銀行存款實(shí)收資本應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)合計(jì)50.550.5現(xiàn)銀固0.50200100020庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)付股利盈余公積010.5020200應(yīng)實(shí)公根據(jù)丁字賬資料，編制期末余額試算平衡表。賬戶名稱借方貸方期末余額試算平衡表單位：萬(wàn)元銀行存款實(shí)收資本應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)合計(jì)23223211.319010220庫(kù)存現(xiàn)金0.7應(yīng)付股利20盈余公積12現(xiàn)銀固應(yīng)實(shí)公根據(jù)丁字賬資料，編制發(fā)生額及余額試算平衡表。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方發(fā)生額及余額試算平衡表單位：萬(wàn)元庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款合計(jì)22222250.550.52322320.20.50.721.810.511.320020220201010應(yīng)付股利實(shí)收資本盈余公積0202017020190322012現(xiàn)銀固應(yīng)實(shí)公第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)分錄：是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬的要求，列示出應(yīng)記賬戶的稱號(hào)、應(yīng)記方向、應(yīng)記金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄的格式：借：賬戶稱號(hào)記賬金額貸：賬戶稱號(hào)記賬金額會(huì)計(jì)分錄的要素：1.賬戶稱號(hào)；2.記賬方向；3.記賬金額。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：1.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，首先確定所涉及的賬戶稱號(hào)；2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分析其屬于哪種業(yè)務(wù)類型，并按照借貸記賬法的記賬規(guī)那么確定所涉及賬戶的記賬方向；3.確定應(yīng)記入各賬戶的金額。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)分錄的種類分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及一借一貸兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一借多貸或一貸多借兩個(gè)以上相關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系例：采購(gòu)員預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。編制簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000采購(gòu)員出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)1000元。編制簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)收款1000第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系假設(shè)采購(gòu)員出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)900元，退回余款100元現(xiàn)金。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用900庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款1000復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用900貸：其他應(yīng)收款900借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款100第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：是指在采用復(fù)式記賬法時(shí)，因每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必需在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中進(jìn)展登記，從而構(gòu)成賬戶之間的相互依存關(guān)系，也稱賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對(duì)應(yīng)賬戶。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系采購(gòu)員出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)900元，退回余款100元現(xiàn)金，〔原借款1000元〕。借：管理費(fèi)用900庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款1000不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系存在對(duì)應(yīng)關(guān)系存在對(duì)應(yīng)關(guān)系管理費(fèi)用與庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用與其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金與其他應(yīng)收款一、設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義總分類賬戶是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的。經(jīng)過總分類賬戶核算，提供總括的會(huì)計(jì)信息資料；明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)的。經(jīng)過明細(xì)分類賬戶核算，提供詳細(xì)詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息資料。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系一、設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制造用；明細(xì)分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的詳細(xì)化，對(duì)有關(guān)總分類賬戶起著補(bǔ)充和進(jìn)一步闡明的作用。

兩者核算的對(duì)象一樣，只是核算的詳細(xì)程度不同。兩者提供的會(huì)計(jì)信息可以相互補(bǔ)充，既總括又詳細(xì)的反映了同一經(jīng)濟(jì)事物。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

二、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，一方面在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)展總括登記；另一方面在總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)展詳細(xì)登記。平行登記的要點(diǎn)：1.記賬時(shí)期一樣；

2.記賬方向一樣；

3.記賬金額相等。二、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記方法：1.首先登記總賬及其所屬各明細(xì)賬的期初余額；2.根據(jù)記賬憑證中一級(jí)會(huì)計(jì)科目登記總賬賬戶；根據(jù)記賬憑證中明細(xì)會(huì)計(jì)科目及其所附的原始憑證，登記明細(xì)賬戶；3.分別結(jié)出各總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額及期末余額；4.根據(jù)明細(xì)賬戶的結(jié)賬結(jié)果，編制明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額及余額表，與總賬進(jìn)展核對(duì)，檢查總賬與明細(xì)賬所記金額能否相等。平行登記方法舉例：平行登記方法舉例：1.期初余額：原資料：甲資料2000千克單價(jià)10元20000元乙資料5000千克單價(jià)8元40000元合計(jì)60000元2.本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)5月6日，領(lǐng)用資料：甲資料1500千克單價(jià)10元15000元乙資料3000千克單價(jià)8元24000元合計(jì)39000元(2)5月9日，從A公司甲購(gòu)買資料，貨款尚未支付。甲資料1000千克單價(jià)10元10000元(3)5月12日，從B企業(yè)購(gòu)買乙資料，貨款尚未支付。乙資料1000千克單價(jià)8元8000元材甲材乙總賬賬戶稱號(hào)：原資料總分類賬2009年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31期初余額借6000036消費(fèi)領(lǐng)用39000借2100039購(gòu)進(jìn)10000借31000331本期發(fā)生額及余額1800039000借39000312購(gòu)進(jìn)8000借39000材料名稱:甲材料原材料明細(xì)賬2009年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初余額2000102000039購(gòu)入資料100010100001500101500036消費(fèi)領(lǐng)用15001015000500105000331本期發(fā)生額及余額100010100001500101500015001015000業(yè)務(wù)材料名稱:

乙材料原材料明細(xì)賬2009年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初余額5000840000312購(gòu)入資料100088000300082400036消費(fèi)領(lǐng)用30008240002000816000331本期發(fā)生額及余額10008800030008240003000824000業(yè)務(wù)原材料明細(xì)分類賬本期發(fā)生額及余額表明細(xì)分類賬戶名稱計(jì)量單位單價(jià)期初余額本期發(fā)生額期末余額數(shù)量金額收入發(fā)出數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲資料千克10200020000100010000150015000150015000合計(jì)----60000--18000--39000--39000乙資料千克850004000010008000300024000300024000業(yè)務(wù)總賬與明細(xì)賬發(fā)生額及余額對(duì)照表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲資料明細(xì)賬戶20000100001500015000原資料總賬賬戶60000180003900039000乙資料明細(xì)賬戶4000080002400024000業(yè)務(wù)(二)借貸法舉例1借貸記賬法的特點(diǎn)

〔三〕記賬規(guī)律編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)20〔