高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì))

第七章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)資本保全實(shí)際與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第三節(jié)歷史本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式第四節(jié)現(xiàn)行本錢(qián)/名義貨幣會(huì)計(jì)方式第五節(jié)現(xiàn)行本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式第六節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況2007.31東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的消除方法2007.32東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹物價(jià)變動(dòng)：商品或者勞務(wù)價(jià)錢(qián)的漲跌。通貨膨脹：普通物價(jià)程度繼續(xù)性的、超越一定幅度的上漲。普通意義上的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就是通貨膨脹會(huì)計(jì)。2007.33東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與局限性

〔一〕特點(diǎn)〔二〕局限性以歷史本錢(qián)為計(jì)量根底以名義貨幣為計(jì)量單位企業(yè)財(cái)務(wù)情況失真企業(yè)再消費(fèi)才干下降前提：物價(jià)變動(dòng)2007.34東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

三、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響〔一〕對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)際的沖擊〔二〕對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響一方面，動(dòng)搖了歷史本錢(qián)原那么，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量根底的客觀性；另一方面，否認(rèn)了貨幣計(jì)量假設(shè)的附帶假設(shè)——幣值穩(wěn)定前提，影響了會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性對(duì)資產(chǎn)估價(jià)有影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)情況失真對(duì)收益確定有影響，呵斥運(yùn)營(yíng)成果失真2007.35東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的消除方法〔一〕對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)〔二〕對(duì)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)〔三〕固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用2007.36東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第二節(jié)資本保全實(shí)際與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一、財(cái)務(wù)資本保全實(shí)際二、實(shí)物資本保全實(shí)際三、資本保全實(shí)際與會(huì)計(jì)方式2007.37東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、財(cái)務(wù)資本保全實(shí)際〔一〕財(cái)務(wù)資本概念〔二〕財(cái)務(wù)資本保全實(shí)際的含義〔三〕“會(huì)計(jì)收益〞的解釋2007.38東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、實(shí)物資本保全實(shí)際〔一〕實(shí)務(wù)資本概念〔二〕實(shí)務(wù)資本保全實(shí)際的含義〔三〕“經(jīng)濟(jì)收益〞的解釋

三、資本保全實(shí)際與會(huì)計(jì)方式請(qǐng)關(guān)注：資本保全實(shí)際與會(huì)計(jì)方式的關(guān)系簡(jiǎn)表2007.39東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)歷史本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式一、根本特點(diǎn)二、根本程序三、評(píng)價(jià)案例見(jiàn)教材2007.310東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、根本特點(diǎn)〔一〕定義歷史本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式是不改動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量根底，但以幣值固定、購(gòu)買(mǎi)力相等的貨幣單位取代名義貨幣計(jì)量單位的會(huì)計(jì)方式。普通物價(jià)程度會(huì)計(jì)〔GeneralPriceLevelAccounting)普通購(gòu)買(mǎi)力會(huì)計(jì)〔GeneralPurchasingPowerAccounting〕2007.311東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔二〕特點(diǎn)按根據(jù)般物價(jià)程度的變動(dòng)對(duì)歷史本錢(qián)為根底的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展重新表述需求計(jì)算確定貨幣性工程的購(gòu)買(mǎi)力損益一、根本特點(diǎn)2007.312東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

二、根本程序根本程序?yàn)椋旱谝徊剑簩鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表工程劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程第二步：按普通物價(jià)指數(shù)計(jì)算貨幣性工程凈額的購(gòu)買(mǎi)力損益第三步：按普通物價(jià)指數(shù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表工程第四步：編制按普通物價(jià)指數(shù)反映的會(huì)計(jì)報(bào)表2007.313東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需求進(jìn)一步了解的問(wèn)題：如何劃分貨幣性工程與非貨幣性工程？如何選擇普通物價(jià)指數(shù)？如何計(jì)算貨幣性工程購(gòu)買(mǎi)力損益？如何調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表工程？2007.314東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

三、評(píng)價(jià)〔一〕歷史本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式的合理性〔二〕歷史本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式的局限性簡(jiǎn)便易行重編后的報(bào)表具有可比性具有可驗(yàn)證性，便于審計(jì)監(jiān)視一定程度上反映了物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的影響選取的物價(jià)指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會(huì)計(jì)信息的客觀性有的工程難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性貨幣性工程購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算容易導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤解，影響會(huì)計(jì)信息的有用性2007.315東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例見(jiàn)教材表7－3至表7－102007.316東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四節(jié)現(xiàn)行本錢(qián)/名義貨幣會(huì)計(jì)方式一、根本特點(diǎn)二、根本程序三、評(píng)價(jià)案例見(jiàn)教材2007.317東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、根本特點(diǎn)〔一〕定義現(xiàn)行本錢(qián)/名義貨幣會(huì)計(jì)方式，是—種不改動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的名義貨幣計(jì)量單位而改動(dòng)其計(jì)量屬性——以現(xiàn)行本錢(qián)取代歷史本錢(qián)的會(huì)計(jì)方式。簡(jiǎn)稱(chēng)為現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)(CurrentCostaccounting)2007.318東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔二〕特點(diǎn)根據(jù)個(gè)別(非普通)物價(jià)程度的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值按現(xiàn)行本錢(qián)進(jìn)展重新計(jì)量營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念需求確定資產(chǎn)持有損益一、根本特點(diǎn)2007.319東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步解釋第一個(gè)特點(diǎn)：重新計(jì)量與重新表述的比較：—般物價(jià)程度會(huì)計(jì)只是在會(huì)計(jì)期末對(duì)歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，按普通物價(jià)指數(shù)進(jìn)展調(diào)整——“普調(diào)〞方式的修正，從某種意義上來(lái)說(shuō)，它并不構(gòu)成一種完好的會(huì)計(jì)制度，只是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所作的重新表述?，F(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)那么是根據(jù)個(gè)別(非普通)物價(jià)程度的變化，對(duì)企業(yè)特定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)展重新計(jì)量，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。所以，現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)被現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家以為是一種較為完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方式。2007.320東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步解釋第二個(gè)特點(diǎn)：為什么說(shuō)該方式下“營(yíng)業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念〞？由于資產(chǎn)按現(xiàn)行本錢(qián)計(jì)價(jià)，現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)用現(xiàn)行本錢(qián)彌補(bǔ)消費(fèi)中耗費(fèi)的實(shí)物資產(chǎn)，從而能較好地維持企業(yè)的再消費(fèi)才干。這種以實(shí)物資本保全觀念為根據(jù)的會(huì)計(jì)方式在保全了實(shí)物資本或?qū)嵺`的運(yùn)營(yíng)才干前提下確認(rèn)的收益是真正意義上的收益。這種經(jīng)濟(jì)收益的產(chǎn)生過(guò)程及結(jié)果的有關(guān)數(shù)據(jù)，更加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。2007.321東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步解釋第三個(gè)特點(diǎn)：該方式與其他會(huì)計(jì)方式比較與歷史本錢(qián)會(huì)計(jì)不確認(rèn)資產(chǎn)持有損益不同；與—般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)只確認(rèn)貨幣性工程凈額的購(gòu)買(mǎi)力損益也不同，現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)那么要計(jì)算確認(rèn)并報(bào)告資產(chǎn)持有損益?，F(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)方式下企業(yè)的收益由營(yíng)業(yè)收益和資產(chǎn)持有損益構(gòu)成。2007.322東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

二、根本程序〔第一種情況〕期末一次調(diào)整法的步驟：第一步：確定現(xiàn)行本錢(qián)第二步：用特定工程的現(xiàn)行本錢(qián)調(diào)整按歷史本錢(qián)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表第三步：確定實(shí)物資產(chǎn)持有損益第四步：重編會(huì)計(jì)報(bào)表2007.323東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)行本錢(qián)及其確定現(xiàn)行本錢(qián)是一種現(xiàn)行價(jià)值現(xiàn)行價(jià)值的表現(xiàn)方式現(xiàn)行本錢(qián)法普通以“重置本錢(qián)〞為主要計(jì)量根底現(xiàn)行重置本錢(qián)確實(shí)定

二、根本程序〔第一種情況〕2007.324東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)物資產(chǎn)持有損益〔持產(chǎn)損益〕何謂“實(shí)物資產(chǎn)持有損益〞？持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益持產(chǎn)損益的計(jì)算持產(chǎn)損益在重編后會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露持產(chǎn)損益是指因物價(jià)變動(dòng)而構(gòu)成的實(shí)物資產(chǎn)歷史本錢(qián)與現(xiàn)行本錢(qián)之差。HoldingGainsHoldingLosses已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷(xiāo)售本錢(qián)、折舊費(fèi)有關(guān)當(dāng)年發(fā)生至報(bào)告期末累計(jì)存貨、固定資產(chǎn)有能否列入利潤(rùn)表兩種方法

二、根本程序〔第一種情況〕2007.325東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、根本程序〔第二種情況〕日常按現(xiàn)行本錢(qián)核算法的步驟第一步：按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式核算的同時(shí)，另設(shè)一套賬按現(xiàn)行本錢(qián)進(jìn)展日常核算第二步：期末對(duì)累計(jì)已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整，以確定物價(jià)變動(dòng)對(duì)本期損益的影響第三步：編制現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)報(bào)表2007.326東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

三、評(píng)價(jià)〔一〕現(xiàn)行本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式的合理性〔二〕現(xiàn)行本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式的局限性加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和有用性對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)比較合理有利于提示企業(yè)的實(shí)物資本堅(jiān)持情況運(yùn)用起來(lái)有一定難度加大了審計(jì)任務(wù)的難度和本錢(qián)現(xiàn)行本錢(qián)確實(shí)定客觀性較強(qiáng)2007.327東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例見(jiàn)教材表7－22至表7－24例題見(jiàn)教材【例7－1】至【例7－7】2007.328東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五節(jié)現(xiàn)行本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式一、根本特點(diǎn)二、根本程序三、評(píng)價(jià)2007.329東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、根本特點(diǎn)與其他會(huì)計(jì)方式的比較有以下特點(diǎn)：既改動(dòng)計(jì)量根底——用現(xiàn)行本錢(qián)取代歷史本錢(qián)，又改動(dòng)計(jì)量單位——用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。既確認(rèn)非貨幣性工程的持有損益，又確認(rèn)貨幣性工程凈額上的購(gòu)買(mǎi)力損益，而且，兩者計(jì)算結(jié)果分別與現(xiàn)行本錢(qián)/名義貨幣會(huì)計(jì)方式和歷史本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式下資產(chǎn)持有損益和貨幣性工程購(gòu)買(mǎi)力損益計(jì)算結(jié)果一樣。對(duì)資產(chǎn)持有損益要進(jìn)展分解。在最終編制的現(xiàn)行本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)持有損益要被區(qū)分為普通物價(jià)程度變動(dòng)影響的金額和個(gè)別物價(jià)程度變動(dòng)影響的金額兩部分，并將后者單項(xiàng)列示。2007.330東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

二、根本程序詳細(xì)步驟為：1．按現(xiàn)行本錢(qián)對(duì)歷史本錢(qián)/名義貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)展調(diào)整，并確定資產(chǎn)持有損益；2．重編現(xiàn)行本錢(qián)/名義貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表；3．按不變幣值貨幣對(duì)現(xiàn)行本錢(qián)/名義貨幣會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并確定貨幣性工程凈額上的購(gòu)買(mǎi)力損益；4．確定個(gè)別物價(jià)程度變動(dòng)超越普通物價(jià)程度變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)持有損益的影響數(shù)；5．編制現(xiàn)行本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)報(bào)表。2007.331東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

三、評(píng)價(jià)現(xiàn)行本錢(qián)/不變幣值會(huì)計(jì)方式，作為不變幣值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行本錢(qián)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合體，同樣具備兩者的優(yōu)點(diǎn)，自然也同樣具有兩者的缺陷。另外，由于是兩種會(huì)計(jì)方式的結(jié)合使用，更添加了操作難度。2007.332東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六節(jié)物價(jià)變動(dòng)會(huì)