會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略問題研

會計師事務(wù)所開展戰(zhàn)略問題研究林鐘高方德梅〔安徽工業(yè)大學(xué)會計系243002〕[摘要]全球經(jīng)濟(jì)一體化是當(dāng)今全球企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，我國入世后會計效勞市場對外開放是我國會計師事務(wù)所面臨的現(xiàn)實國情，而市場經(jīng)濟(jì)的開展與完善所導(dǎo)致的企業(yè)所需的會計效勞日漸增多，面對行業(yè)開展的變化，我國會計師事務(wù)所如何應(yīng)對新形勢，實現(xiàn)自我開展成為我們關(guān)心的問題之一。本文從我國會計師事務(wù)所戰(zhàn)略管理的角度，提出了規(guī)?；瘧?zhàn)略、國際化戰(zhàn)略、組織模式戰(zhàn)略、文化戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、人力資源管理戰(zhàn)略等幾個開展戰(zhàn)略的實現(xiàn)路徑。[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理會計師事務(wù)所所謂戰(zhàn)略管理是確定企業(yè)使命，根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營要素設(shè)定企業(yè)目標(biāo)，保證目標(biāo)的正確落實并使企業(yè)使命最終得以實現(xiàn)的一個動態(tài)過程戰(zhàn)略管理的定義不同的學(xué)者有者不同的觀點(diǎn),這里采用的是?企業(yè)戰(zhàn)略管理?中所引美國學(xué)者斯提納的觀點(diǎn).蔡樹堂，企業(yè)戰(zhàn)略管理，北京：石油化工出版社，2001，1，第21頁。。喬爾羅斯和邁克爾卡米指出，沒有戰(zhàn)略的組織就像沒有舵的船一樣會在原地打轉(zhuǎn)，像流浪漢一樣無家可歸[美國]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁。?？茖W(xué)的戰(zhàn)略管理對作為效勞性行業(yè)的會計師事務(wù)所的開展起著導(dǎo)航性的關(guān)鍵作用，增強(qiáng)會計事務(wù)所的適時動態(tài)調(diào)控以到達(dá)協(xié)調(diào)性和一致性，使會計師事務(wù)所始終以顧客為導(dǎo)向合理地配置資源，并能在復(fù)雜、動亂的環(huán)境中抓住本質(zhì)因素把握正確的開展方向。戰(zhàn)略管理的定義不同的學(xué)者有者不同的觀點(diǎn),這里采用的是?企業(yè)戰(zhàn)略管理?中所引美國學(xué)者斯提納的觀點(diǎn).蔡樹堂，企業(yè)戰(zhàn)略管理，北京：石油化工出版社，2001，1，第21頁。[美國]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁。一、會計師事務(wù)所開展戰(zhàn)略環(huán)境分析〔一〕外局部析通常，我們用“外部時機(jī)與威脅〞來形容企業(yè)無法控制的外部環(huán)境因素，它是指能夠為企業(yè)未來帶來巨大收益或造成巨大損失的經(jīng)濟(jì)、社會、人口、環(huán)境、政治、文化、法律、政府、技術(shù)以及競爭等的開展趨勢和重要事件[美國]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁。。企業(yè)作為微觀個體不能直接致使外部環(huán)境改變這里我們所說的是一般情況下，特例的存在，比方安然事件導(dǎo)致法律及行業(yè)法規(guī)的改變從而造成外部法律環(huán)境的改變除外。，其生存和開展反而要受其制約與影響，因而必須認(rèn)識、適應(yīng)環(huán)境而非對抗它。我國會計師事務(wù)所未來開展所面臨的主要環(huán)境變化在這里主要論述的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對會計師事務(wù)所開展的影響。：[美國]大衛(wèi)著，李東紅等譯，戰(zhàn)略管理：概念局部〔上〕，北京：清華大學(xué)出版社,，2024，9，第12頁。這里我們所說的是一般情況下，特例的存在，比方安然事件導(dǎo)致法律及行業(yè)法規(guī)的改變從而造成外部法律環(huán)境的改變除外。在這里主要論述的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對會計師事務(wù)所開展的影響。1、全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來的影響。企業(yè)全球業(yè)務(wù)的開拓需要會計師事務(wù)所能提供相應(yīng)的會計效勞，且作為企業(yè)事務(wù)所本身面臨的是開放式的一體化開展。2、參加世貿(mào)組織的影響。一方面，國際知名事務(wù)所以其強(qiáng)大的綜合勢力和較為科學(xué)的進(jìn)入中國市場的方式，加劇業(yè)務(wù)市場競爭和人才競爭。另一方面，開拓了會計效勞的全球市場，開發(fā)了中國會計市場，并有利于我國注冊會計師行業(yè)的法律環(huán)境的健全、行業(yè)自律水平和社會信譽(yù)水平以及執(zhí)業(yè)水平的提高和品牌意識的形成。3、宏觀經(jīng)濟(jì)改革的影響。市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，會計師事務(wù)所的脫鉤改制不完全，會計法律、法規(guī)不健全等等，這些宏觀環(huán)境是我國會計師事務(wù)所開展的外部瓶頸因素。4、行業(yè)狀況分析會計市場潛力巨大。首先，2000年開始所有企業(yè)年度會計報表都要接受注冊會計師審計；其次,大量外資投資的影響：雖然占主導(dǎo)的跨國公司投資使得大型事務(wù)所占有較大優(yōu)勢，但中小投資的增加同樣給中國的會計師事務(wù)所提供了時機(jī)，并且，初期投資階段出于對投資環(huán)境和文化差異的重要影響的考慮，外商可能傾向于選擇熟悉環(huán)境的外鄉(xiāng)會計師事務(wù)所；最后，會計效勞的業(yè)務(wù)隨市場經(jīng)濟(jì)的開展有所變化，業(yè)務(wù)創(chuàng)新意味著可能存在新市場國際大事務(wù)所中,國際大事務(wù)所中,代替?zhèn)鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)的是范圍廣泛的管理咨詢業(yè)務(wù)。我國會計師事務(wù)所在新的業(yè)務(wù)開拓方面,可能主要來自稅收業(yè)務(wù)和管理咨詢。參加世貿(mào)組織后,由于一些進(jìn)入中國的外國公司以及試圖利用國際稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠和避稅的進(jìn)行稅負(fù)管理的中外企業(yè),涉外稅務(wù)效勞可能增長很快。同時，各行業(yè)生存壓力加大,競爭加劇,對管理咨詢業(yè)務(wù)的需求將可能增多?！捕硟?nèi)局部析目前我國會計師事務(wù)所從整體來看仍處于開展的初級階段，與國際“四大〞差距很大。在規(guī)模上,國際“四大〞均在世界上一百多個國家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機(jī)構(gòu),從業(yè)人員從幾萬到十幾萬不等,而在我國,年收入達(dá)幾千萬人民幣,擁有上百名注冊會計師的事務(wù)所那么為數(shù)寥寥；在效勞質(zhì)量、執(zhí)業(yè)規(guī)程、風(fēng)險控制和內(nèi)部管理等方面,“四大〞已積累了豐富的經(jīng)驗,并形成了一整套科學(xué)的管理體系,而我國那么尚在摸索、實踐中，特別是我國會計師事務(wù)所目前最讓人憂心的問題——整個行業(yè)的誠信和職業(yè)道德水平的嚴(yán)重欠缺〔銀廣廈、藍(lán)田股份等全國會計造假的典型案例也是中國注冊會計師不顧職業(yè)道德，唯利是圖的折影〕；從人才方面看,“四大〞能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟,而我國會計師事務(wù)所不同程度地出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象；從業(yè)務(wù)方面看，我國會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入仍占較大的份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。而國際著名的“四大〞等業(yè)務(wù)收入中,來自傳統(tǒng)審計的僅占40%左右。我國會計師事務(wù)所事業(yè)目前還很少涉及到審計業(yè)務(wù)之外的稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容,這種狀況阻礙了我國會計師事務(wù)所事業(yè)的開展壯大。胡奕明，胡奕明，“入世〞后我國會計師事務(wù)所市場定位問題探討，上海會計，2000，9。二、組織模式戰(zhàn)略：合伙制是保持審計獨(dú)立性的制度根底組織模式服從于戰(zhàn)略，合理的組織模式是會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)開展的前提。審計質(zhì)量作為會計師事務(wù)所生存開展的根本，其保證的關(guān)鍵是保持審計的獨(dú)立性，建立控制與躲避獨(dú)立審計風(fēng)險的有效機(jī)制,而合理的獨(dú)立審計組織模式是建立這種機(jī)制的基石，是保持獨(dú)立性的制度根底。合伙制合伙制包括：普通合伙制、有限合伙制、有限責(zé)任合伙制。是較為理想的獨(dú)立審計組織模式。所謂合伙制會計師事務(wù)所是指有兩名或兩名以上注冊會計師組織的合伙組織,合伙人以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。首先，作為典型的“人合組織〞，合伙制與“人合組織〞的會計師事務(wù)所相匹配；其次，合伙制所強(qiáng)調(diào)合伙人的誠信和相互信任是合伙人互為代理的根底，形成了保障審計獨(dú)立性的優(yōu)于外在約束機(jī)制的行業(yè)內(nèi)部誠信約束機(jī)制；最后，強(qiáng)調(diào)無限責(zé)任，確保了業(yè)務(wù)質(zhì)量和真實性,有助于事務(wù)所內(nèi)部及行業(yè)誠信約束和權(quán)利制衡機(jī)制的形成，從而使獨(dú)立審計取信于委托人，使獨(dú)立審計降低和防范會計信息風(fēng)險的作用得到最大限度的發(fā)揮。但是，合伙制也存在其缺乏之處：首先，合伙制本身具有的缺陷。無過錯合伙人必須對有過錯的合伙人違規(guī)行為承擔(dān)無限連帶責(zé)任,這顯失公平且有礙于事務(wù)所的開展。其次，事務(wù)所規(guī)?；c合伙制管理模式的矛盾，規(guī)?；枨笠蠛匣锶藬?shù)增加，而合伙制中因風(fēng)險因素等管理模式上的制約使合伙人的數(shù)量受到限制，強(qiáng)制增加合伙人使得決策效率降低，共同協(xié)商、靈巧自主的合伙制管理模式難以發(fā)揮優(yōu)勢。最后，我國目前合伙文化氣氛〔平等、自律、利益共享和風(fēng)險共擔(dān)〕的缺乏使得自主管理、靈巧性強(qiáng)的合伙制精髓不能發(fā)揮；法律的不健全、我國個人財產(chǎn)界定的不明確使合伙制的無限連帶責(zé)任的落實受多種條件的限制。合伙制包括：普通合伙制、有限合伙制、有限責(zé)任合伙制。保持審計獨(dú)立性，合伙制中的有限責(zé)任合伙制是組織模式趨于完善的選擇。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所,是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。但對于合伙組織的非執(zhí)業(yè)行為引起的責(zé)任,如合伙組織在進(jìn)行非專業(yè)執(zhí)行性質(zhì)的商業(yè)活動中產(chǎn)生的債務(wù),所有合伙人那么需承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限責(zé)任合伙制在保持了合伙制的優(yōu)點(diǎn)的同時，防止了因一個合伙人過失而導(dǎo)致整個合伙組織及其他合伙人的財務(wù)破產(chǎn)，它的反映公正作用的個人承擔(dān)無限賠償責(zé)任會增加社會公眾對行業(yè)的認(rèn)同感，權(quán)利與義務(wù)的對等性有利于合伙組織工作效率的提高，有利于吸收資深注冊會計師入伙以擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，這些為審計獨(dú)立性提供外部環(huán)境保障；同時，它強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)和提高業(yè)務(wù)水平,強(qiáng)調(diào)自覺防范自身引發(fā)的風(fēng)險的重要性，據(jù)以保持獨(dú)立性。有限責(zé)任合伙制更有可能維持事務(wù)所的長久和穩(wěn)定開展。三、文化戰(zhàn)略：平衡利益與倫理的機(jī)制會計師事務(wù)所文化會計師事務(wù)所文化是指會計師事務(wù)所在實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中形成和建立起來的，由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和，它是使會計師事務(wù)所在各種活動及其結(jié)果中所努力貫徹并實際表達(dá)出來的以文明取勝的群體競爭意識。能夠?qū)κ聞?wù)所發(fā)揮多方面的積極作用，主要包括導(dǎo)向作用、凝聚作用、約束作用、鼓勵作用。會計師事務(wù)所所倡導(dǎo)的事務(wù)所價值觀、精神和道德觀念，所確定的事務(wù)所目標(biāo)、行為標(biāo)準(zhǔn)，都對從業(yè)人員的價值取向、努力方向和具體行為發(fā)揮作用，從而促使事務(wù)所沿著正確的方向、目標(biāo)開展；使從業(yè)人員從思想上認(rèn)同、吸收，逐漸取得共識，到逐步形成一種文化氣氛，自覺地貫徹到自己的執(zhí)業(yè)活動之中，對從業(yè)人員產(chǎn)生了強(qiáng)大的凝聚力。同時，當(dāng)這些要求融入執(zhí)業(yè)人員的思想行為之中，形成約定俗成的習(xí)慣的時候，事務(wù)所文化就會發(fā)揮一種自我約束的作用，并使事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的事業(yè)心、責(zé)任感得以加強(qiáng)，積極性、創(chuàng)造性得以發(fā)揮產(chǎn)生鼓勵作用。會計師事務(wù)所文化是指會計師事務(wù)所在實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中形成和建立起來的，由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和，它是使會計師事務(wù)所在各種活動及其結(jié)果中所努力貫徹并實際表達(dá)出來的以文明取勝的群體競爭意識。如何在公司治理中發(fā)揮文化對事務(wù)所的塑造和行為引導(dǎo)作用，強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)道德意識？文化通常隱含于組織成員作為其行為前提思維模式的假設(shè)，已經(jīng)被組織成員有意識或無意識地普遍認(rèn)可，人們的行為會自覺、甚至是不自覺地受到這些價值觀和行為準(zhǔn)那么的影響。作為非正式制度的文化，不僅是公司治理這類正式制度的補(bǔ)充，更是影響一國公司治理模式的選擇與開展。依靠目前中國不成熟、不標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)理市場來標(biāo)準(zhǔn)約束企業(yè)經(jīng)營者行為，顯然是過于樂觀且不現(xiàn)實的。正如前文所分析，中國經(jīng)理市場的建設(shè)也是一個逐步完善的過程，在這種建設(shè)過程中，應(yīng)發(fā)揮文化的作用，作為一種有益的補(bǔ)充，在企業(yè)正式制度和組織結(jié)構(gòu)難以觸及的地方發(fā)揮作用，即利用文化的作用，引導(dǎo)、約束會計師在審計行為時遵循商業(yè)倫理，強(qiáng)化職業(yè)道德意識。勞拉.納什〔LauraNash〕提出處理管理決策時商業(yè)倫理在其中所起的作用：〔1〕選擇應(yīng)該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律；〔2〕在主流法律外的經(jīng)濟(jì)社會問題之間進(jìn)行選擇；〔3〕在自己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇Nash，L.(1990)GoodIntentionsAside:AManager’sGuidetoResolvingEthicalProblems，5.Boston:HarvardBusinessSchoolPress.。其中“在自己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇〞問題，就是強(qiáng)調(diào)通過文化建設(shè)倡導(dǎo)審計師的商業(yè)倫理和職業(yè)道德，引導(dǎo)、標(biāo)準(zhǔn)其行為的重要理論依據(jù)?？v觀我國審計失敗的大量案例，除了由于缺乏有效的公司治理，難以保證公司決策科學(xué)化等外部因素以外，還有一個重要的原因在于事務(wù)所和會計師將自身利益滿足置于公眾利益滿足之前，缺乏起碼的商業(yè)倫理和職業(yè)道德意識。正如Nash，L.(1990)GoodIntentionsAside:AManager’sGuidetoResolvingEthicalProblems，5.Boston:HarvardBusiness[美國]林恩、夏普、佩因著，楊滌等譯，?公司道德：高績效企業(yè)的基石?，機(jī)械工業(yè)出版社，2024年，前言。四、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略:市場定位與多元化經(jīng)營策略考慮到與國外事務(wù)所的差距〔特別是專業(yè)效勞水平上的差距〕，我國會計師事務(wù)所應(yīng)防止盲目競爭，應(yīng)采取“以點(diǎn)帶面〞的戰(zhàn)略發(fā)揮優(yōu)勢。即找準(zhǔn)市場定位、開展精品戰(zhàn)略，并以此為“點(diǎn)〞帶動多元化經(jīng)營這個“面〞。1、市場定位戰(zhàn)略市場定位就是在市場中尋找一個適合自己的客戶群。在會計效勞市場上,可根據(jù)客戶的需求或偏好的差異將客戶分為不同的群體,如跨國公司、國有大型企業(yè)、各類中小企業(yè)以及私營和個體企業(yè)等。一家會計師事務(wù)所以何種客戶群為對象,關(guān)鍵取決于事務(wù)所本身綜合條件,取決于其業(yè)務(wù)能力和效勞水平等。對于那些較具勢力的事務(wù)所可以選擇大中型企業(yè)為其效勞對象，而對于那些競爭力懸殊較大的小事務(wù)所把目標(biāo)定在中小型企業(yè)和個人上或許更加合理。2、精品戰(zhàn)略找準(zhǔn)市場定位后，大的會計師事務(wù)所可以實行重點(diǎn)集中和差異化戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略是指，企業(yè)為滿足顧客的特殊需求而提供與眾不同的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略；重點(diǎn)集中戰(zhàn)略是指，企業(yè)把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個特定目標(biāo)市場上，為特定的地區(qū)或特定的購置者集團(tuán)提供特殊的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略。，為大的客戶提供延伸效勞；小的會計師事務(wù)所那么應(yīng)針對目標(biāo)市場實行差異化戰(zhàn)略，提供專業(yè)化效勞，開展屬于自己的“招牌業(yè)務(wù)〞，同時需要注意的是，中小事務(wù)所都不能放棄效勞一般客戶的想法，要同時開展一般財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)，“以不變應(yīng)萬變〞如為小型個體業(yè)主代理記賬,提供財務(wù)咨詢、投資咨詢,為新立的小型公司代辦工商、納稅登記手續(xù),辦理小型公司的審計、驗資業(yè)務(wù),代辦納稅申報等.。差異化戰(zhàn)略是指，企業(yè)為滿足顧客的特殊需求而提供與眾不同的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略；重點(diǎn)集中戰(zhàn)略是指，企業(yè)把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個特定目標(biāo)市場上，為特定的地區(qū)或特定的購置者集團(tuán)提供特殊的產(chǎn)品和效勞的戰(zhàn)略。如為小型個體業(yè)主代理記賬,提供財務(wù)咨詢、投資咨詢,為新立的小型公司代辦工商、納稅登記手續(xù),辦理小型公司的審計、驗資業(yè)務(wù),代辦納稅申報等.3、業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略從事務(wù)所的長遠(yuǎn)開展角度來看過窄的業(yè)務(wù)面可能會使其開展后勁缺乏，因此在以市場定位戰(zhàn)略、精品戰(zhàn)略在會計效勞市場上站穩(wěn)腳跟后，必須著手制定實施業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略。企業(yè)的數(shù)量的增多和會計、稅收制度的改革使得企業(yè)對專業(yè)指導(dǎo)效勞的需求增多使得我國的會計、審計和稅務(wù)效勞市場潛力巨大。同時，投資咨詢投資咨詢就是針對企業(yè)的投資方向、投資工程和投資方案進(jìn)行財務(wù)、經(jīng)濟(jì)評價,對企業(yè)投資決策提供依據(jù)的咨詢活動。注冊會計師辦理的主要投資咨詢業(yè)務(wù)有：代辦企業(yè)設(shè)立注冊登記手續(xù);協(xié)助企業(yè)擬定投資協(xié)議、合同、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件;投資咨詢就是針對企業(yè)的投資方向、投資工程和投資方案進(jìn)行財務(wù)、經(jīng)濟(jì)評價,對企業(yè)投資決策提供依據(jù)的咨詢活動。注冊會計師辦理的主要投資咨詢業(yè)務(wù)有：代辦企業(yè)設(shè)立注冊登記手續(xù);協(xié)助企業(yè)擬定投資協(xié)議、合同、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件;進(jìn)行投資環(huán)境評價;投資方案可行性研究的經(jīng)濟(jì)分析等。管理咨詢是注冊會計師接受企業(yè)委托,在接受調(diào)查分析的根底上,運(yùn)用科學(xué)方法,診斷企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題,提出改進(jìn)措施并指導(dǎo)其實施,幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的咨詢效勞活動。我國企業(yè)中管理效能不高是限制企業(yè)開展的一個重要原因而會計師事務(wù)所會聚大量財務(wù)專業(yè)人才及經(jīng)營管理人才,如會計師事務(wù)所能較好地發(fā)揮這一作用，管理咨詢將成為未來事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)之一。諸如：雇員教育與培訓(xùn)工程設(shè)計,提供職員利益管理、雇員工資及利益分析與規(guī)劃,養(yǎng)老金/退休金及福利方案,企業(yè)人力資源/工資系統(tǒng)的重建和整合,數(shù)據(jù)庫管理,網(wǎng)絡(luò)設(shè)計,人力資源咨詢專門化效勞等。董國紅、石云亮，對我國注冊會計師業(yè)務(wù)開展的思考，江蘇商論，2024，5。但是，多元化業(yè)務(wù)戰(zhàn)略可能會對審計業(yè)務(wù)的靈魂——獨(dú)立性造成不良影響。非審計業(yè)務(wù)對客戶利益的維護(hù)與審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性存在著根本矛盾，表現(xiàn)在與客戶之間利益的相互依存性的增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)依賴的加深以及由于非審計業(yè)務(wù)要求深入客戶的內(nèi)部經(jīng)營與管理所造成的審計形式獨(dú)立的缺失等。事務(wù)所既要利用多元化戰(zhàn)略開展自己又要給予這些問題足夠重視以控制其不利影響：首先，非審計業(yè)務(wù)的開展應(yīng)確保審計獨(dú)立性，在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)仍占主導(dǎo)的現(xiàn)實環(huán)境下這一點(diǎn)是事務(wù)所生存之根本。其次，采取禁止向同一客戶同時提供審計和非審計業(yè)務(wù)，在對同一客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換時應(yīng)有一定的時間間隔，實行內(nèi)部互查制度等內(nèi)部協(xié)調(diào)手段。最后，開展審計業(yè)務(wù)與建設(shè)證券市場誠信體系相促進(jìn)，進(jìn)行法律約束和行業(yè)監(jiān)管與限制，加強(qiáng)行業(yè)自律，標(biāo)準(zhǔn)審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的披露，為非審計業(yè)務(wù)的開展創(chuàng)造外部條件。五、人力資源管理戰(zhàn)略：經(jīng)濟(jì)契約與心理契約的合理組合作為知識型企業(yè)的會計師事務(wù)所，在專用性人力資本的投入過程中需要簽訂人力資本契約,這種契約是一種經(jīng)濟(jì)契約,以保障雙方交易正常進(jìn)行。但是由于人的有限理性和外部環(huán)境的不確定、信息的不對稱、不完全以及交易本錢的存在等等，契約雙方當(dāng)事人無法觀察、預(yù)見一切,從而導(dǎo)致人力資本契約的不完全。人力資本經(jīng)濟(jì)契約的不完全性,必然致使經(jīng)濟(jì)契約留有很多空白,雇傭雙方非文件性的、隱性的期望如從業(yè)人員期望的加薪、迅速提升、有培訓(xùn)開展時機(jī)、符合個人職業(yè)生涯開展、實現(xiàn)自我價值等;事務(wù)所期望的員工努力工作、對事務(wù)所忠誠、表達(dá)事務(wù)所形象等。反響在人力資本經(jīng)濟(jì)契約之外如從業(yè)人員期望的加薪、迅速提升、有培訓(xùn)開展時機(jī)、符合個人職業(yè)生涯開展、實現(xiàn)自我價值等;事務(wù)所期望的員工努力工作、對事務(wù)所忠誠、表達(dá)事務(wù)所形象等。如果經(jīng)濟(jì)契約在量上保證了人力資源的存在，心理契約心理契約是個人與組織之間的一份內(nèi)隱的協(xié)議,協(xié)議中的內(nèi)容包括在彼此關(guān)系中一方希望給對方付出什么,同時又得到什么。的內(nèi)凝力作用那么決定了人力資源潛能的充分發(fā)揮程度，并在很大程度上確保經(jīng)濟(jì)契約的穩(wěn)定性：第一，防止道德風(fēng)險。根據(jù)委托代理關(guān)系理論,契約雙方由于各自利益的不同,很容易出現(xiàn)正式的人力資本契約不能夠防止的道德風(fēng)險。道德是心理層面的，不可控制不易觀察，而心理契約是雇用雙方相互期望和對責(zé)任的理解和信任,心理契約的引入使事務(wù)所和雇員之間摒棄那些不切實際的期望和沒有保障的承諾,坦誠相待，嚴(yán)于自律，以防止道德風(fēng)險——保證審計獨(dú)立性的根本的非業(yè)務(wù)因素，第二，保持從業(yè)人員的忠誠度。會計師事務(wù)所的稀缺資源是知識而非資本。從業(yè)人員的流動意愿較強(qiáng)和知識儲存在從業(yè)人員的頭腦中的特征,使從業(yè)人員對事務(wù)所的忠誠度難以保證。構(gòu)建心理契約就是構(gòu)建全體員工的生命共同體,聯(lián)系和穩(wěn)固企業(yè)和員工的關(guān)系,這是事務(wù)所內(nèi)聚力的根基，它能夠增強(qiáng)從業(yè)人員對事務(wù)所的忠誠度，在事務(wù)所人才劇烈競爭的今天意義重大。第三，有效鼓勵從業(yè)人員。會計人員從事腦力勞動,勞動過程難以監(jiān)控,創(chuàng)造性強(qiáng),不僅追求物質(zhì)利益,更追求工作的意義、價值和滿足感,以及個人的開展和精神方面的滿足等。而這些大多表達(dá)的是對未來的一種期望,也即一種心理契約。因此,建立良好的心理契約心理契約是個人與組織之間的一份內(nèi)隱的協(xié)議,協(xié)議中的內(nèi)容包括在彼此關(guān)系中一方希望給對方付出什么,同時又得到什么。僅管事務(wù)所盡力想保持心理契約的長期動態(tài)穩(wěn)定性以挖掘人力資源管理的最大潛能，但由于雙方對心理契約內(nèi)容理解的不致，溝通的不一致及任意一方對心理契約的違背快速的環(huán)境變化、自身能力的變化以及企業(yè)的不斷變革，可能導(dǎo)致心理契約的違背：比方，員工自身能力的增強(qiáng)使得其對事務(wù)所的期望提升，而事務(wù)所并沒有成長到員工期望的那樣,當(dāng)條件成熟時他就有可能離開原來的事務(wù)所,另謀高就；再比方，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化,事務(wù)所戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整后,使對員工原有的一些承諾無法兌現(xiàn)，也可能會破壞原先的心理契約。及等原因都會制約心理契約作用的發(fā)揮。面對困境，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：首先，培育事務(wù)所文化為事務(wù)所和從業(yè)人員達(dá)成和維持心理契約創(chuàng)造了良好的氣氛。其次，注重心理契約的動態(tài)藕合。心理契約是不斷變化的，它是雇傭關(guān)系雙方期望責(zé)任與實際完成責(zé)任的一致。以信任為根底的心理契約的建立與對工作的滿意程度及組織的承諾有密切關(guān)系。因此快速的環(huán)境變化、自身能力的變化以及企業(yè)的不斷變革，可能導(dǎo)致心理契約的違背：比方，員工自身能力的增強(qiáng)使得其對事務(wù)所的期望提升，而事務(wù)所并沒有成長到員工期望的那樣,當(dāng)條件成熟時他就有可能離開原來的事務(wù)所,另謀高就；再比方，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化,事務(wù)所戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整后,使對員工原有的一些承諾無法兌現(xiàn)，也可能會破壞原先的心理契約。六、規(guī)?；瘧?zhàn)略與國際化戰(zhàn)略：一種國際競爭的需要1、規(guī)?；瘧?zhàn)略。作為人才密集型行業(yè)的會計師事務(wù)所,實施規(guī)?；瘧?zhàn)略能提升審計質(zhì)量,提高競爭力,增強(qiáng)抵御風(fēng)險能力,并有利于逐步屬于形成中國會計師事務(wù)所自己的名牌。隨著我國會計市場的日益開放,國外大會計公司對我國會計市場虎視眈眈,我國會計師事務(wù)所要想在龐大的會計效勞市場中占有一定的份額必須盡快走規(guī)?；缆?，搞好全國統(tǒng)一的市場,形成有利的聯(lián)合、兼并、合作的開展態(tài)勢。我國會計師事務(wù)所規(guī)?；_展戰(zhàn)略的實現(xiàn)途徑：1〕事務(wù)所聯(lián)合。這包括兩兩個原本實力就較強(qiáng)的事務(wù)所的合并和一強(qiáng)一弱的事務(wù)所合并，但須要注意的是，無論哪一種合并方式，都必須克服目前存在的只是形式合并不注重實質(zhì)合并的現(xiàn)象。并且注意跨地區(qū)的聯(lián)合，克服地方保護(hù)主義的阻礙，著力培育我們自己的大事務(wù)所，并以此為根底建立起執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、布局合理的事務(wù)所效勞網(wǎng)絡(luò)。2〕洋為中用。為了防止差距進(jìn)一步擴(kuò)大,我國會計師事務(wù)所可以與國外大會計公司合辦中外合作會計師事務(wù)所,學(xué)習(xí)其完善、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制以及先進(jìn)的管理經(jīng)驗,迅速擴(kuò)大自己的規(guī)模,全面提升競爭力毛俊陽，論二十一世紀(jì)中國會計師事務(wù)所三大開展戰(zhàn)略，上海會計，2000，8。毛俊陽，論二十一世紀(jì)中國會計師事務(wù)所三大開展戰(zhàn)略，上海會計，2000，8。2、國際化開展戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢使各國間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切,區(qū)域性和世界性的組織使國家間的貿(mào)易壁壘逐漸減少,國際會計、國際審計、國際稅務(wù)、國際營銷管理等與跨國公司經(jīng)營和貿(mào)易活動密切相關(guān)的效勞需求將迅速增加，會計效勞貿(mào)易呈國際化開展趨勢。中國會計師事務(wù)所應(yīng)將國際化作為未來的開展戰(zhàn)略,我們應(yīng)引進(jìn)新的國際效勞工程以及國際審計標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù),拓展國際業(yè)務(wù)領(lǐng)域,“出口〞會計效勞,幫助中國企業(yè)尋找國外市場,為外國企業(yè)提供會計、稅務(wù)、法律、法規(guī)咨詢效勞,滿足國際客戶的效勞需求,提高中國會計師事務(wù)所的國際認(rèn)可度。七、結(jié)論以上我國會計師事務(wù)所的開展戰(zhàn)略主要可以分為兩類：一類是從事務(wù)所開展的“宏觀〞角度出發(fā)，以我國整體會計師事務(wù)所的開展為出發(fā)點(diǎn)談到了規(guī)?；_展戰(zhàn)略和國際化開展戰(zhàn)略；一類從單個會計師事務(wù)所角度出發(fā)討論其開展戰(zhàn)略，在這之中又分兩個方面，一方面從管理層方面論述組織模式和事務(wù)所文化建設(shè)戰(zhàn)略，另一方面從具體提高執(zhí)業(yè)能力角度闡述業(yè)務(wù)開展戰(zhàn)略和人力資源戰(zhàn)略。值得我們注意的是，首先，我國會計師事務(wù)所在制定適合自己的開展戰(zhàn)略的時候，應(yīng)當(dāng)綜合考慮這幾個方面的因素，即要考察宏觀環(huán)境的變化，又要認(rèn)識到每個具體的事務(wù)所有其特殊的條件和問題，開展戰(zhàn)略的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有所不同。并且，這幾個開展戰(zhàn)略的實現(xiàn)途徑在一定程度上也是相互影響、彼此推進(jìn)、相互滲透的。比方說，組織模式的合理與完善能夠使人力資源在安排上更加合理、充分發(fā)揮事務(wù)所人力資源的力量，良好的事務(wù)所文化可以使事務(wù)所從業(yè)人員在精神上產(chǎn)生以所為家的歸屬感有助于人力資源的提升，國際化開展戰(zhàn)略可以促進(jìn)事務(wù)所加大前進(jìn)步伐借鑒學(xué)習(xí)國外事務(wù)所經(jīng)驗，有利于提高國內(nèi)事務(wù)所的管理水平，樹立品牌意識，這些對組織模式的完善和事務(wù)所文化建設(shè)有很大幫助等等。最后，我國會計師事務(wù)所在與國外事務(wù)所競爭時，應(yīng)當(dāng)緊緊抓住國內(nèi)企業(yè)，發(fā)揮外鄉(xiāng)事務(wù)所的優(yōu)勢，通過國際著名管理咨詢公司麥肯錫為我國企業(yè)做管理咨詢的幾個失敗案例，我們可以領(lǐng)悟文化環(huán)境政治環(huán)境對企業(yè)的重要影響，雖然會計效勞并不像管理咨詢效勞一樣對外鄉(xiāng)化那么敏感，但外鄉(xiāng)化因素卻不能被無視。主要參考文獻(xiàn)蔡樹堂.2001.企業(yè)戰(zhàn)略管理.北京:石油工業(yè)出版社大衛(wèi)著,李東紅等譯.2024.戰(zhàn)略管理:概念局部〔上〕.北京:清華大學(xué)出版社蔡桂蘭.2001.參加WTO對我國注冊會計師行業(yè)開展的影響及對策.中國注冊會計師,5袁水林.2001.淺析我國會計師事務(wù)所的組織形式.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,S2董國紅,石云亮.2024.對我國注冊會計師業(yè)務(wù)開展的思考.江蘇商論,5胡奕明.2000.“入世〞后我國會計師事務(wù)所市場定位問題探討.上海會計,9宋獻(xiàn)中,郭葆春.2024.沖突與協(xié)調(diào):我國會計師事務(wù)所開展咨詢業(yè)的思考.中國注冊會計師,9林恩,夏普,佩因著,楊滌等譯.2024.公司道德:高績效企業(yè)的基石.北京:機(jī)械工業(yè)出版社陳茂生.2024.試論會計師事務(wù)所文化的構(gòu)建.特區(qū)經(jīng)濟(jì),10覃艷華,曹細(xì)玉.2024.心理契約——知識型企業(yè)人力資源管理的基石.商業(yè)研究,12于濱.2024.會計師事務(wù)所的開展戰(zhàn)略.中國審計,10毛俊陽.2000.論二十一世