注冊會計師CPA2021年《審計》科目考試真題與答案解析

2/27CPA精品考試文檔注冊會計師：《審計》科目考試真題與答案解析2021年目錄一、單項選擇題……01二、多項選擇題……10三、簡答題…………17四、綜合分析題 ……22注冊會計師[CPA]：《審計》2021年考試真題與答案解析一、單項選擇題1.下列各項重大錯報風(fēng)險中，注冊會計師應(yīng)當評估為特別風(fēng)險的是（）。A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險B.與具有高度估計不確定性的會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險C.與管理層挪用貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D.與重大資產(chǎn)余額相關(guān)的重大錯報風(fēng)險[答案]C[答案解析]選項C正確，管理層挪用貨幣資金屬于舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。2.在運用審計抽樣實施控制測試時下列各項中，與樣本規(guī)模同向變動的是（）。A.總體規(guī)模B.可容忍偏差率C.預(yù)計總體偏差率D.可接受的信賴過度風(fēng)險[答案]C[答案解析]控制測試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素 與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過度風(fēng)險反向變動可容忍偏差率 反向變動預(yù)計總體偏差率同向變動總體規(guī)模 影響很小3.下列有關(guān)注冊會計師審計和政府審計的共同點的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師審計和政府審計的取證權(quán)限相同B.注冊會計師審計和政府審計都可以對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見C.注冊會計師審計和政府審計的依據(jù)都是《中華人民共和國審計法》D.注冊會計師審計和政府審計都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面[答案]D[答案解析]注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護市場經(jīng)濟秩序，強化經(jīng)濟監(jiān)督的有利手段，兩者都是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面(選項D正確)，但也存在以下幾方面的區(qū)別。(1)審計目標和對象不同。(2)審計的標準不同。政府審計的依據(jù)是《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則，注冊會計師審計的依據(jù)是《中華人民共和國注冊會計師法》和財政部批準發(fā)布的注冊會計師審計準則(選項C錯誤)。(3)經(jīng)費或收入來源不同。(4)取證權(quán)限不同(選項A錯誤)。(5)對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進行披露，沒有行政強制力(選項B錯誤)。4.下列各項中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是（）。A.回函的及時性B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況C.回函中包含的限制條款D.被詢證者的客觀性[答案]A[答案解析]在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當考慮：(1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況(選項B正確)；(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制(選項C正確)。5.下列有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B.在既定的審計風(fēng)險水平下，評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高C.抽樣風(fēng)險通常不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險D.檢查風(fēng)險不可能降低為零[答案]C[答案解析]選項C錯誤。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險在重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定過程中均可能涉及。6.下列各項中，注冊會計師為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準時，通常無需考慮的是（）。A.是否為首次接受委托的審計項目B.被審計單位的性質(zhì)C.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)D.被審計單位的融資方式[答案]A[答案解析]確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用)；(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境(選項B正確)(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(選項CD正確)；(5)基準的相對波動性。7.下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是（）。A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一項與金額相關(guān)的錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響B(tài).注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應(yīng)當逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額D.注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大[答案]C[答案解析]選項C錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當逐項指明重大的未更正錯報。8.下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的共同點的說法中，錯誤的是（）。A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都能客觀計量抽樣風(fēng)險B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要注冊會計師運用職業(yè)判斷D.如果設(shè)計得當，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果[答案]A[答案解析]選項A錯誤，統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。9.下列各項中，不屬于審計的前提條件的是（）。A.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件B.存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.管理層認可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任D.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告[答案]D[答案解析]審計工作的前提條件包括：(1)管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(選項B正確)。(2)管理層已認可并理解其承擔(dān)的下列責(zé)任(選項C正確)：①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)；②設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項A正確)。10.下列有關(guān)注冊會計師了解被審計單位性質(zhì)的說法中，錯誤的是（）。A.了解被審計單位籌資活動，有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力B.了解被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程C.了解被審計單位治理結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化D.了解被審計單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報[答案]C[答案解析]選項C錯誤，了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。11.下列有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性D.保持職業(yè)懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力[答案]D[答案解析]選項D錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。12.下列選項中，不屬于前任會計師的是（）。A.對本期財務(wù)報表進行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師B.對上期財務(wù)報表實行審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師C.對上期財務(wù)報表實行審閱工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師D.對本期財務(wù)報表進行審計且出具了審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師[答案]C[答案解析]前任注冊會計師屬于對前期財務(wù)報表進行行了審計的，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，C進行審閱的不屬于前任會計師。13.下列有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.當已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非認為該事項不重要，注冊會計師應(yīng)當及時提請適當層級的管理層關(guān)注該事項B.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.注冊會計師應(yīng)當評價識別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯報對管理層聲明可靠性的影響[答案]A[答案解析]選項A錯誤，當已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時提請適當層級的管理層關(guān)注這一事項。即使該事項(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認為不重要，注冊會計師也應(yīng)當這樣做。14.下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當就此與適當層級的管理層和治理層進行討論B.針對通常對決定財務(wù)報表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是實施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為C.如果識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告D.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為[答案]B[答案解析]選項B錯誤，針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當承擔(dān)不同的責(zé)任。15.下列有關(guān)控制測試和實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。A.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應(yīng)當對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序B.如果僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試C.注冊會計師可以同時實施控制測試和實質(zhì)性程序，以達到雙重目的D.注冊會計師應(yīng)當針對特別風(fēng)險同時實施控制測試和實質(zhì)性程序[答案]D[答案解析]當預(yù)期針對特別風(fēng)險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實施實質(zhì)性程序。16.下列有關(guān)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性B.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險影響多項認定C.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果直接有助于確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍[答案]D[答案解析]財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定(選項B正確)。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)(選項C正確)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。此類風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；相反，此類風(fēng)險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性(選項A正確)，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項D錯誤)。17.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通的是（）。A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.注冊會計師識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易[答案]A[答案解析]對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項A正確。二、多項選擇題18.在確定被審計單位財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有（）。A.財務(wù)報表的性質(zhì)B.被審計單位的性質(zhì)C.財務(wù)報表的目的D.被審計單位管理層是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)[答案]ABC[答案解析]在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：(1)被審計單位的性質(zhì)(選項B正確)；(2)財務(wù)報表的目的(選項C正確)；(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(選項A正確)；(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。19.在作出是否有必要實施函證的決策時，下列各項因素中，注冊會計師應(yīng)當考慮的有（）。A.被審計單位管理層協(xié)助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿B.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險C.實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據(jù)D.函證程序針對的認定[答案]BCD[答案解析]注冊會計師應(yīng)當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下三個因素：(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險(選項B正確)；(2)函證程序針對的認定(選項D正確)；(3)實施除函證以外的其他審計程序(選項C正確)。20.下列各項注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證或有限保證的有（）。A.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序B.財務(wù)報表審閱C.管理咨詢D.財務(wù)報表審計[答案]BD[答案解析]注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。選項AC錯誤，對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、管理咨詢屬于相關(guān)服務(wù)，不提供保證水平。21.下列應(yīng)該納入審計工作底稿的有（）。A.外部專家的工作底稿B.項目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿C.其他事務(wù)所的部分組成會計師的工作底稿D.項目合伙人的工作底稿[答案]BCD[答案解析]除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。22.下列選項中，受被審計單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。A.審計線索B.審計內(nèi)容C.審計目標D.審計技術(shù)手段[答案]ABD[答案解析]信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對審計線索的影響、對審計技術(shù)手段的影響、對內(nèi)部控制的影響、對審計內(nèi)容的影響、對注冊會計師的影響。23.項目合伙人要復(fù)核什么（）。A.項目質(zhì)量復(fù)核人的審計工作底稿B.復(fù)核財務(wù)報表和審計報告C.重大事項相關(guān)的審計工作底稿D.重大判斷相關(guān)的審計工作底稿[答案]BCD[答案解析]項目合伙人應(yīng)當在審計過程中的適當時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：(1)重大事項；(2)重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；(3)根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項。此外，項目合伙人應(yīng)當在簽署審計報告前復(fù)核財務(wù)報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項的描述(如適用)，項目合伙人應(yīng)當在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進行復(fù)核。24.下列各項審計程序中，注冊會計師在被審計單位存貨盤點現(xiàn)場執(zhí)行監(jiān)盤時應(yīng)當實施的有（）。A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序B.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況C.檢查存貨D.執(zhí)行抽盤[答案]ABCD[答案解析]在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；(3)檢查存貨；(4)執(zhí)行抽盤。25.關(guān)于明顯微小錯報的說法，正確的是（）。A.明顯微小錯報匯總起來不影響財務(wù)報表B.明顯微小錯報的金額的數(shù)量級小于不重大錯報的金額的數(shù)量級C.如果不能確定該項錯報是否明顯微小，則不能判定其為明顯微小錯報D.明顯微小錯報無需累積[答案]ABCD[答案解析]注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響選項A正確；明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的(明顯微小錯報的數(shù)量級更小，或其性質(zhì)完全不同)。這些明顯微小的錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的，選項B正確。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的，選項C正確。26.針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，下列各項中屬于注冊會計師應(yīng)當采取的應(yīng)對措施的有（）。A.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性D.擴大細節(jié)測試的樣本規(guī)模[答案]ABC[答案解析]在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當：(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。27.下列表明會計估計存在錯報的有（）。A.管理層做出的點估計與CPA做出的點估計存在差異B.管理層做出的點估計在CPA做出的區(qū)間估計之外C.識別出可能存在管理層偏向的跡象D.會計估計進行進行復(fù)核的結(jié)果與實際結(jié)果存在很大差異[答案]AB[答案解析]當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。28.在設(shè)計進一步審計程序時，下列各項因素中，注冊會計師應(yīng)當考慮的有（）。A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征B.重大錯報發(fā)生的可能性C.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)D.風(fēng)險的重要性[答案]ABCD[答案解析]在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：(1)風(fēng)險的重要性(選項D正確)；(2)重大錯報發(fā)生的可能性(選項B正確)；(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(選項A正確)；(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)(選項C正確)；(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

三、簡答題29.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表和2020年末財務(wù)報告內(nèi)部控制。采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：(1)2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)進行升級。與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項關(guān)鍵控制，因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意。(3)期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據(jù)此認為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，考慮到內(nèi)部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內(nèi)部控制審計意見。要求：針對上述第(1)-(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。[答案]1.不恰當，財務(wù)信息進行全面升級，對內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響，不應(yīng)該僅僅測試運行有效，還應(yīng)該測試正確性合理性等。2.不恰當，應(yīng)當對所有的銀行賬戶都進行測試。3.不恰當，應(yīng)當對期中審計到期末該階段進行測試，不能僅僅依賴年終測試。4.不恰當，違規(guī)占用大額資金數(shù)據(jù)審計的重大風(fēng)險，應(yīng)當著重考慮影響，可能存在違規(guī)以及舞弊風(fēng)險。5.不恰當，內(nèi)部控制會影響審計意見，應(yīng)該對該事項進行考慮。30.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計項目組在公司2020年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：(1)2020年8月，甲公司收購了乙公司100%的股權(quán)。2020年9月，項目合伙人A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，價值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對A注冊會計師的母親而言不重要。(2)項目質(zhì)量復(fù)核人B注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人，未參與2019年度財務(wù)報表審計。(3)XYZ公司2020年11月新入職的高級經(jīng)理C沒有參與甲公司審計項目。C自2019年1月1日起擔(dān)任甲公司獨立董事，在期兩年，到期后未再續(xù)任。(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營企業(yè)，2020年10月XYZ公司接受委托為丙公司及其子公司的財務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計服務(wù)，丙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。2020年7月，甲公司某獨立董事的妻子與XYZ公司的合伙人D合伙開辦了一家餐廳。D不是甲公司審計團隊成員。要求：針對上述第(1)-(5)項，指出是否可能有違反注冊會計師職業(yè)道德守則獨立性規(guī)定。[答案]1.違反，注冊會計師可能因為重大經(jīng)濟利益對審計報告產(chǎn)生重大影響。2.違反，注冊會計師可能因為自我評價產(chǎn)生重大影響，應(yīng)該有兩年冷卻期。3.違反，獨立董事具有管理職責(zé)，可能因為自我評價，會對審計產(chǎn)生影響；4.違反，為財務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計服務(wù)，直接影響到報表相關(guān)內(nèi)容，可能因為自我評價產(chǎn)生不利影響。5.違反，XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，可能因為重大經(jīng)濟利益、親密關(guān)系對審計產(chǎn)生重大影響。31.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲集團2020年財務(wù)報表審計，與集團審計相關(guān)事項如下：(1)在確定組成部分重要性時，A注冊會計師將集團財務(wù)報表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務(wù)報表整體的重要性。(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務(wù)信息實施集團層面分析程序后，A注冊會計師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務(wù)信息實施了審閱。(3)子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注冊會計師評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當?shù)?，因該組成部分注冊會計師有足夠的勝任能力，A注冊會計師未參與其實施的進一步審計程序。(4)A注冊會計師對負責(zé)境外重要子公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管嚴格，據(jù)此認為可以利用該組成注冊會計師的工作。(5)在確定需要向集團治理層和集團管理層的內(nèi)部控制缺陷時，A注冊會計師從集團項目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報內(nèi)容。要求∶針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。[答案]（1）不恰當，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。（2）恰當。（3）不恰當，乙公司可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，A注會應(yīng)參與實施進一步審計程序。（4）不恰當，如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團項目組應(yīng)當了解下列事項：①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；②組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；③集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。④組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（5）恰當。32.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標。(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對上市實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人輪換進行實時監(jiān)控，并每年對輪換情況實施復(fù)核，其他審計合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。(3)項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目質(zhì)量復(fù)核的實施承擔(dān)總體責(zé)任。(4)事務(wù)所對項目實施內(nèi)部質(zhì)量檢查時，該項目的項目組成員及項目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查。(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔(dān)任本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。[答案](1)不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)當在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一設(shè)計、實施和運行質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理五方面的統(tǒng)一管理。(2)不恰當。關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人輪換也應(yīng)嚴格遵守輪換要求。(3)恰當。(4)恰當。(5)不恰當。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。四、綜合分析題(一)、上市公司甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲集團公司2020年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。本題資料包括:資料一、資料二、資料三、資料四、資料五資料一:甲集團公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團審計相關(guān)的部分信息摘錄如下:組成部分組成部分類型執(zhí)行工作的類型組成部分注冊會計師子公司乙公司重要審計XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師持有20%股權(quán)的聯(lián)營企業(yè)丙公司不重要集團層面分析程序不適用資料二:A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為:注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。(2)X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。(3)甲集團公司內(nèi)部審計部門于2020年測試了集團層面控制的運行有效性。A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括:1)與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動;2)復(fù)核X注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。(2)2020年,甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買-項資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準，因此，認為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。(3)甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。(4)甲集團公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準備,財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準記錄，以測試該控制的運行有效性。(5)甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單,在客戶驗收后確認銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選取2020年12月最后若干張和2021年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2020年度和2021年度。(6)2020年，甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁J公司。因丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試J公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產(chǎn)公允價值的準確性。資料四:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)甲集團公司的銷售費用存在低估風(fēng)險，預(yù)計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2000以上。A注冊會計師采用貨幣單元抽樣方法對銷售費用實施了細節(jié)測試。(2)甲集團公司2020年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件,金額180萬元?？紤]到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)。(3)A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2020年末的會計分錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯報。資料五:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司相關(guān)的信息，在集團層面實施了分析程序,未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財務(wù)信息執(zhí)行進一步工作。(2)A注冊會計師在審計過程中與甲集團公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。(3)2020年7月，甲集團公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。(4)2020年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團公司取得300萬元的處置凈收益,在按權(quán)益法確認對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為該錯報金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。(5)2020年2月20日，A注冊會計師出具了集團審計報告。在財務(wù)報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團公司2020年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回,因此，要求管理層修