管理會計(jì)-作業(yè)成本法及案例分析課件

作業(yè)成本法及案例分析－－管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)成本法理論發(fā)展1952年，埃里克·科勒－《會計(jì)師詞典》，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯－《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。1988年，庫伯和卡普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算－ActivityBasedCosting，簡稱ABC法。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)成本法概念作業(yè)成本法－以作業(yè)為核心，將耗用資源成本計(jì)入企業(yè)有關(guān)作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)成本動因，將作業(yè)成本分配給成本對象的成本計(jì)算方法。作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序。成本動因是作業(yè)的直接原因，反映產(chǎn)品或其他成本對象對作業(yè)的需求。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

理發(fā)店（作業(yè)的一個(gè)日常生活的例子）洗—剪—燙---染發(fā)---焗油護(hù)理---頭部按摩—吹發(fā)型—照鏡子送客人每一步都有自己這一步的成本。并為下一步的環(huán)節(jié)增加價(jià)值每一環(huán)節(jié)都有新固定設(shè)備+人工+新材料的投入怎么定價(jià)？按照傳統(tǒng)的成本歸集，按照全年的顧客人數(shù)平均分配=每個(gè)客人的成本？管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析顧客的要求引發(fā)了哪個(gè)作業(yè)，就加收那一作業(yè)的費(fèi)用理發(fā)店的資源（人，設(shè)備，染發(fā)燙發(fā)藥水）每個(gè)環(huán)節(jié)都可以看成一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)每個(gè)客人來了都能引發(fā)不同的一連串作業(yè)流程服務(wù)的成本就是由一連串需求引發(fā)的作業(yè)成本歸集產(chǎn)品（服務(wù)）的成本不在是單純的全年費(fèi)用合計(jì)/全年服務(wù)人數(shù)管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析同樣的，物流企業(yè)，某件貨物在寄送里程一樣的情況下，如果轉(zhuǎn)送，分撿次數(shù)越多，計(jì)費(fèi)就越貴，因?yàn)橐l(fā)的轉(zhuǎn)送，分類作業(yè)次數(shù)多。作業(yè)成本法的管理解決了物流企業(yè)的管理問題管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析20世紀(jì)70年代后期，社會富裕，商品需求個(gè)性化，大批量，大規(guī)模不再全部可以滿足需求企業(yè)放棄大批生產(chǎn)、等待銷售模式改成訂單式生產(chǎn)或者是彈性制造系統(tǒng)（FMS)管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析管理思想同時(shí)也要發(fā)生變化，形成了新的企業(yè)觀把企業(yè)看成為最終滿足客戶需求設(shè)計(jì)的“一系列作業(yè)”的集合體，形成了一個(gè)由此及彼的作業(yè)鏈（Activity)。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的客戶“---徐緒纓管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析生產(chǎn)模式改變JITFMS(彈性生產(chǎn)系統(tǒng)）生產(chǎn)經(jīng)營自動化是的企業(yè)的間接費(fèi)用大大增加它們是：產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、制樣費(fèi)、訂單費(fèi)、設(shè)備調(diào)整、材料采購、產(chǎn)品檢驗(yàn)、組織協(xié)調(diào)費(fèi)等等間接費(fèi)用的大量增加管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析有資料顯示：20世紀(jì)80年代間接費(fèi)用的增加情況，在日美國家的電子和汽車行業(yè)，占用生產(chǎn)產(chǎn)品成本比重為美國35%、日本為26%。到目前看日本達(dá)到了50%~60%，美國達(dá)到了75%有些電子行業(yè)。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析因此，成本的核算和企業(yè)管理決策所需要的準(zhǔn)確成本信息，必須要求能對這些間接成本有所核算。間接費(fèi)用的成本核算成為成本核算的重點(diǎn)管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析對傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊，它要求成本核算工作由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到作業(yè)為中心，建立一個(gè)以作業(yè)為基本對象的科學(xué)成本信息系統(tǒng)管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析傳統(tǒng)的成本核算中，產(chǎn)品成本分類中將除了直接材料，直接人工以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w入制造費(fèi)用。，并采用單一的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計(jì)算將會扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關(guān)性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

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首先，傳統(tǒng)成本計(jì)算在將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品(或服務(wù)方面)采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，并假定間接費(fèi)用的支出都有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。

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其次，傳統(tǒng)成本計(jì)算將間接費(fèi)用按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)，必然會導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動而變動的前提下是合適的。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析間接費(fèi)用的發(fā)生并非全部是由產(chǎn)品數(shù)量上升而上升的因此，造成了成本信息的失真管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

甲公司有A、B、C三種主打產(chǎn)品。

B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEO劉先生納悶的是，競爭對手B類產(chǎn)品的價(jià)格似乎總比公司的低。

案例與思考問題的提出管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析“不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低B產(chǎn)品的價(jià)格，讓我們處于被動的局面”。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

“應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計(jì)算機(jī)控制的制造系統(tǒng)”。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

此外，C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價(jià)格，客戶依然絡(luò)繹不絕”?！半y道競爭對手對這個(gè)市場不感興趣？”管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

整個(gè)市場形勢讓人感到迷惑不解:B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價(jià)格卻上不去；C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了，但好象還有提價(jià)的空間。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

公司新上任的CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個(gè)謎。

結(jié)果令人吃驚管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的B產(chǎn)品的成本，同時(shí)大大低估了C產(chǎn)品的成本。也就是說，成本在B、C兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品，事實(shí)上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

“我們在制定價(jià)格的過程中，依據(jù)了錯誤的成本信息”。

成本扭曲導(dǎo)致價(jià)格扭曲。公司將B產(chǎn)品的價(jià)格定得偏高，而C產(chǎn)品的價(jià)格則偏低。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

這樣一來，競爭對手總是可以把與B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價(jià)格壓得很低；與此相反，由于公司C類產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低，所以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低價(jià)格，則讓C類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)成本法的幾個(gè)基本概念作業(yè)：基于一定目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的一項(xiàng)流程或環(huán)節(jié)成本動因：決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項(xiàng)。成本動因可以使一個(gè)事件，一項(xiàng)活動或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)

公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶--居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù)，目前有120,000個(gè)居民戶和20,000個(gè)商業(yè)戶。

案例與思考問題的解決管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

現(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利：一是行業(yè)競爭加劇，收費(fèi)降低；二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。

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目前公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，想要增加利潤,需有良策對應(yīng)。有何良策?管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析良策一通過投資,擴(kuò)大規(guī)模,增加利潤投資成功的關(guān)鍵是?管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

經(jīng)分析PPC公司認(rèn)為：通過投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額,二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析良策二通過外包,調(diào)整品種,增加利潤據(jù)何調(diào)整品種?管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析35

現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元（不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。外包成本管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析自營成本外包成本外包成本自營成本管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

于是，PPC公司對兩類客戶單位成本進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率(查詢次數(shù)：居民戶18,000次和商業(yè)戶5,000次)為基礎(chǔ)分配總成本565,340元，并進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖：管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算，結(jié)果如下：管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

成本/查詢565340/23000

（1）查詢次數(shù)（2）總成本（1）

×（2）帳戶數(shù)（3）成本/帳戶（1）×（2）÷（3）居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

對上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題:按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局會使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。其他還有嗎?管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性，釆用作業(yè)成本計(jì)算法。首先，管理局為開單部確定了四個(gè)作業(yè)（流程）:管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

作業(yè)

成本動因

帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通信

行數(shù)帳戶數(shù)人工小時(shí)數(shù)發(fā)信數(shù)量管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

成本動因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇：

1、成本動因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。

2、有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。

管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

其次，制作一個(gè)描述工作流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

再次，收集關(guān)于成本和成本動因在資源和作業(yè)實(shí)物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實(shí)物流量。如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為235777元，包括打印機(jī)成本（55000元）加支持開單活動的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開單人工）。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

開單部作業(yè)中心間接成本總額:565,340元205,332元帳戶查詢3300人工小時(shí)62.22/人工小時(shí)35,384元通信2800封信

12.64/封88,847元單據(jù)審核20000個(gè)帳戶

4.44/帳戶成本對象成本動因?qū)嵨锪髁?可追溯成本作業(yè)成本動因?qū)嵨锪髁繂挝粍右虺杀?35,777元帳戶開單2440000行

0.097/行商業(yè)帳戶1500人工小時(shí)1000封信1000000行20000個(gè)帳戶居民帳戶1800人工小時(shí)1800封信1440000行管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析最后，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析成本動因

作業(yè)/資源（動因量）

可追溯成本(元)成本動因?qū)嵨锪髁繂挝粍右虺杀編舨樵儯ㄈ斯ばr(shí)）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）205,33235,384235,77788,8473300人工小時(shí)2800封信2440000行20000個(gè)帳戶62.221812.63710.096634.44235管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

居民戶

商業(yè)戶

單位動因成本成本動因?qū)嵨锪髁砍杀境杀緞右驅(qū)嵨锪髁?/p>

成本帳戶查詢通訊帳戶開單單據(jù)審核成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時(shí)1800封信1440000行0111999227471391470

273893=====120000=====2.28=====3.691500小時(shí)1000封信1000000行20000帳戶9333312637966308884729144720000====14.57====6.15

管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

居民戶單位帳戶成本2.28元比傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)算的單位帳戶成本3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶成本14.57元傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)算的單位帳戶成本6.15元高8.42元。管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí)。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)法與分批/分步法的關(guān)系1作業(yè)成本法不是分批/分步成本法之外的另一種獨(dú)立的方法，而是用以發(fā)展分批/分步成本法中的成本數(shù)字的一種方法2作業(yè)成本法的特點(diǎn)在于它以作業(yè)為中心并視之為基本的成本對象。相反，傳統(tǒng)分批/分步成本法中的成本數(shù)字依賴于一般傳統(tǒng)會計(jì)制度，而不是根據(jù)組織中的作業(yè)進(jìn)行3作業(yè)成本法所花費(fèi)的核算成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計(jì)算更準(zhǔn)確，它能提供給管理者更為有用的成本信息4作業(yè)成本法主要是可以更加精確的核算間接費(fèi)用管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供4000機(jī)時(shí)，平整中心每月可提供2000機(jī)時(shí)。管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析產(chǎn)品批別名稱件數(shù)單位材料(主料)定額(元)需用工時(shí)定額（工時(shí)）完工狀況縫紉平整001002襯衣純毛大衣40001040500160.53本月完工3000件本月完工表10—5本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析資源項(xiàng)目材料工資費(fèi)動力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額（元）170000100004000070005000018000295000表10—6本月資源耗費(fèi)計(jì)算表管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)參數(shù)或費(fèi)用定單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部編外合計(jì)人員定編耗電度數(shù)001號未完工狀態(tài)未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率折舊費(fèi)辦公費(fèi)440020003000610005000300031001000200021000500010001025002000%14000500830008000%1000050075006000250081500700055002501000010005000018000材料費(fèi)本月實(shí)耗主料170000元；實(shí)耗輔料10000元，其中，專屬0019500元專屬002500元表10—7主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表

管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)名稱量化單位(作業(yè)動因)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其它批定單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部定單份數(shù)規(guī)劃次數(shù)采購次數(shù)剪裁次數(shù)縫紉工時(shí)(定額)平整工時(shí)(定額)協(xié)調(diào)次數(shù)價(jià)值40308282386015305011808038001500301122603030382800000表10—8作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動因量化表)管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析作業(yè)成本法的核算步驟：1將資源耗費(fèi)歸集到資源賬戶2匯集資源到資源賬戶，用資源動因分配到各個(gè)作業(yè)戶、3利用成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本匯集到各個(gè)批別產(chǎn)品的成本賬戶管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析復(fù)習(xí)：

分批成本法的一般方法五步驟：1確定作為成本對象的工作批次；2確定該工作批次的直接成本項(xiàng)目；3確定與該工作批次相關(guān)的間接成本集合4選擇成本分配基礎(chǔ)，用以將各間接成本集合分配到各個(gè)工作批次5計(jì)算單位成本分配基礎(chǔ)的成本分配率，并將間接成本分配于各個(gè)工作批次管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析傳統(tǒng)的分批成本法1確定產(chǎn)品批別001002管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析

2確定該工作批次的直接成本項(xiàng)目

3確定與該工作批次相關(guān)的間接成本集合批次001

直接材料直接人工機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用合計(jì)主料輔料金額40*3000=120009000批次產(chǎn)品成本明細(xì)賬管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析摘要材料直接人工動力費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)主料輔料月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)：完工產(chǎn)品的成本：完工產(chǎn)品單位成本：月末在產(chǎn)品費(fèi)用160000160000950095005380*40批次001

產(chǎn)品名稱襯衫管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析摘要材料直接人工動力費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)主料輔料月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)：完工產(chǎn)品的成本：完工產(chǎn)品單位成本：月末在產(chǎn)品費(fèi)用0500005000000批次002

產(chǎn)品名稱毛衣管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析4選擇成本分配基礎(chǔ)，用以將各間接成本集合分配到各個(gè)工作批次管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析5計(jì)算單位成本分配基礎(chǔ)的成本分配率，并將間接成本分配于各個(gè)工作批次管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析某企業(yè)經(jīng)營小麥、稻谷、玉米，當(dāng)月經(jīng)營量分別為1.3、0.6、2.1萬噸，收入為2456.8、1047.36、3527.47萬元，成本為2449.18、1044.24、3520.91萬元。工資42800元，裝卸費(fèi)40000元、保管費(fèi)100000元，招待費(fèi)87000，合計(jì)269800元。按照傳統(tǒng)方法分配費(fèi)用、計(jì)算利潤如下：品種數(shù)量工資裝卸費(fèi)保管費(fèi)招待費(fèi)合計(jì)小麥1.31391013000325002827587685稻谷0.664206000150001305040470玉米2.122470210005250045675141645合計(jì)4428004000010000087000269800管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析品種數(shù)量收入成本費(fèi)用利潤小麥1.32456.82449.188.77-1.15稻谷0.61047.361044.244.05-0.93玉米2.13527.473520.9114.16-7.6合計(jì)47031.637011.3326.98-9.68管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析作業(yè)成本法下計(jì)算盈利情況1、確認(rèn)資源消耗。各項(xiàng)間接資源消耗為工資42800元，裝卸費(fèi)40000元、保管費(fèi)100000元，招待費(fèi)87000，合計(jì)269800元。2、劃分作業(yè)中心。糧食流通企業(yè)業(yè)務(wù)流程，一般劃分為訂單處理、購銷作業(yè)、調(diào)運(yùn)作業(yè)、倉儲作業(yè)、結(jié)算作業(yè)。3、確定資源分配方式。工資、招待費(fèi)以人數(shù)為動因計(jì)算，其中訂單作業(yè)5人、購銷作業(yè)10人、倉儲作業(yè)4人、調(diào)運(yùn)作業(yè)3人、結(jié)算作業(yè)3人；裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以噸數(shù)為動因計(jì)算。如下表：資源動因作業(yè)成本庫訂單作業(yè)購銷作業(yè)倉儲作業(yè)調(diào)運(yùn)作業(yè)結(jié)算作業(yè)合計(jì)工資人數(shù)85601712068485136513642800招待費(fèi)人數(shù)24167483331450087000裝卸費(fèi)噸數(shù)4000040000保管費(fèi)噸數(shù)100000100000合計(jì)32727654531068484513619636269800管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析4、將作業(yè)成本分配至品種。根據(jù)公司記錄，當(dāng)月共簽訂購銷合同60份，經(jīng)營量4萬噸，假設(shè)當(dāng)月采購銷售一致，計(jì)算作業(yè)成本分配率（作業(yè)成本分配率＝作業(yè)成本總額/成本動因數(shù)量），如下表：作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)成本動因成本總額成本動因數(shù)量作業(yè)成本分配率訂單作業(yè)訂單數(shù)量3272760545.45購銷作業(yè)訂單數(shù)量65453601090.88倉儲作業(yè)儲存數(shù)量106848400002.67調(diào)運(yùn)作業(yè)經(jīng)營數(shù)量45136400001.13結(jié)算作業(yè)訂單數(shù)量1963660327.27管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析計(jì)算各品種成本，

作業(yè)成本作業(yè)成本分配作業(yè)動因消耗作業(yè)成本（元）小麥訂單作業(yè)545.45105454.5

購銷作業(yè)1090.881010908.8

倉儲作業(yè)2.671300034710

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.131300014690

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計(jì)69036稻谷訂單作業(yè)545.45105454.5

購銷作業(yè)1090.881010908.8

倉儲作業(yè)2.67600016020

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.1360006780

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計(jì)42436玉米訂單作業(yè)545.454021818

購銷作業(yè)1090.884043635.2

倉儲作業(yè)2.672100056070

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.132100023730

結(jié)算作業(yè)327.274013090.8

小計(jì)158344管理會計(jì)——作業(yè)成本法及案例分析糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析品種數(shù)量收入成本費(fèi)用利潤小麥1.32456.82449.186.90.72稻谷0.61047.361044.244.24-1.12玉米2.13527.473520.9115.83-9.28合計(jì)47031.637011.3326.98-9.68可見按作業(yè)成本法分配的費(fèi)用與按數(shù)量分配有較大的差異。按數(shù)量分配的費(fèi)用不能準(zhǔn)確的反映實(shí)際消耗資源。從品種看，玉米經(jīng)營消耗資源太多，應(yīng)適當(dāng)減少玉米經(jīng)營量，增加小麥經(jīng)營量。從作業(yè)看，倉儲作業(yè)調(diào)運(yùn)作業(yè)均為非增值作業(yè)。本例沒