《稅法》課件 第五章企業(yè)所得稅

第五章企業(yè)所得稅2●理清企業(yè)所得稅的變革歷程，理解“兩稅合一”的重大意義，理解中國強大之夢的逐步實現(xiàn)，樹立學生的民族自豪感?！衩鞔_企業(yè)所得稅調(diào)控經(jīng)濟，實施監(jiān)督管理，優(yōu)化市場公平競爭環(huán)境，促進國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的重大意義，樹立政治意識和大局意識?！窭斫馄髽I(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策幫助中小企業(yè)抗擊疫情，助力企業(yè)科技進步，提升學生民族自信心。價值塑造3●理解企業(yè)所得稅的含義，了解企業(yè)所得稅的變遷。●重點掌握企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應納稅所得額的確定、境外所得稅收抵免和應納稅額的計算?！袷煜て髽I(yè)所得稅稅收征管的有關規(guī)定。知識傳授4●通過講述“加計扣除”的相關政策，培養(yǎng)學生改革創(chuàng)新意識和能力?！裢ㄟ^企業(yè)所得稅應稅收入和扣除項目的講解，理解稅收法制是維護市場公平的重要手段，培養(yǎng)學生公平競爭的意識?！裢ㄟ^企業(yè)所得稅違法案例的引導講解，培養(yǎng)學生誠信納稅意識。能力培養(yǎng)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié)應納稅所得額的計算第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象依法征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。一、企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是由內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅合并而成。（一）內(nèi)資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展內(nèi)資企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅于1994年合并而來。

1.1984年9月《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》頒布;2.1985年4月《集體企業(yè)所得稅暫行條例》頒布;3.1988年6月《私營企業(yè)所得稅暫行條例》頒布。（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是在原中外合營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎上于1991年合并而來的。

1.1980年9月《中外合資企業(yè)所得稅》頒布；

2.1981年12月《外國企業(yè)所得稅》頒布；

3.1991年4月和6月《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法〉實施細則》頒布，代替了原有的兩個涉外企業(yè)所得稅，（三）改革企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一企業(yè)所得稅法現(xiàn)行內(nèi)資、外資分設的企業(yè)所得稅制度已經(jīng)不能適應新形勢發(fā)展的需要，在執(zhí)行中也暴露出許多問題，其中最主要的問題有以下三個：（1）違反稅負公平原則，不利于企業(yè)公平競爭。（2）稅收優(yōu)惠不同導致稅收流失嚴重。（3）有關企業(yè)所得稅的法律規(guī)范不統(tǒng)一。為了有效解決企業(yè)所得稅制度方面存在的上述問題，有必要借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。

2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，自2008年1月1日起施行；2007年12月《〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉實施條例》頒布，自2008年1月1日起施行。2017、2018年分別進行了修正。二、企業(yè)所得稅的特點

企業(yè)所得稅不僅具有其他各稅的共同特征——強制性、無償性和固定性，而且作為一個獨立的稅種還具有如下特點：（一）通常以純所得為征稅對象。（二）應納稅所得額的計算程序復雜（三）納稅人和實際負擔人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入（四）一般實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳的征收辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素一、納稅人《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1．以法人組織為納稅人2．不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

3．納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織

4．企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.甲有限責任公司B.乙事業(yè)單位C.丙個人獨資企業(yè)D.丁股份有限公司【練一練】C登記注冊地標準

實際管理機構所在地標準居民企業(yè)無限納稅義務居民管轄權非居民企業(yè)有限納稅義務地域管轄權

居民企業(yè)——是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)——是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。二、征稅對象

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。類型

劃分標準

納稅義務征稅對象居民企業(yè)

境內(nèi)成立

全面納稅義務境內(nèi)、境外所得境外成立，實際管理機構在境內(nèi)

非居民企業(yè)

境外成立且實際管理機構不在境內(nèi)

在境內(nèi)設立機構、場所有限納稅義務（1）境內(nèi)所得（2）境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得在境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于境內(nèi)所得境內(nèi)所得企業(yè)所得稅征稅對象（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下屬于非居民企業(yè)的是（）。A.根據(jù)我國法律成立，實際管理機構在中國的丙公司B.根據(jù)外國法律成立，實際管理機構在我國的甲公司C.根據(jù)外國法律成立且實際管理機構在國外，在我國設立機構場所的乙公司D.根據(jù)我國企業(yè)法律成立，在國外設立機構場所的丁公司【練一練】C（判斷）居民企業(yè)無需就其來源于中國境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！揪氁痪殹俊了脕碓翠N售貨物交易活動發(fā)生地提供勞務勞務發(fā)生地轉讓財產(chǎn)不動產(chǎn)轉讓所得不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉讓所得轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構、場所所在地權益性投資資產(chǎn)轉讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權使用費負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，或者負擔、支付所得的個人的住所地所得來源地的確定【例1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產(chǎn)轉讓所得D.特許權使用費所得【答案】D【例2】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構、場所所在地確定C.不動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定D.權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD三、企業(yè)所得稅稅率沒有實際征收減按10%優(yōu)惠稅率征收◎照顧性稅率20%小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。

◎高新技術企業(yè)的稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠扛鶕?jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，以下適用25%稅率的是（）A、在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B、在中國境內(nèi)設有機構場所，且所得與其機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)C、在中國境內(nèi)設有機構場所，但所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D、在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)『正確答案』AB第三節(jié)應納稅所得額的計算應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

（直接法）應納稅所得額確定的原則和依據(jù)

——權責發(fā)生制原則

凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。應納稅所得額會計利潤區(qū)別與聯(lián)系利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。應納稅所得額是一個稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的、納稅人在一定時期內(nèi)的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（間接法）–納稅調(diào)整增加額1、會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額（稅收滯納金、罰款等）2、會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分（廣告費、業(yè)務招待費等）3、未記或少記的應稅收益–納稅調(diào)整減少額1、減稅或免稅利潤（國債利息等）2、允許加計扣除的費用（研發(fā)費用、殘疾人員工資等）3、彌補以前年度(5年內(nèi))未彌補虧損額一、收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得了的收入

收入確認的兩個原則——

權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)銷售貨物收入轉讓財產(chǎn)收入接受捐贈收入利息收入股息、紅利等權益性投資收益特許權使用費收入租金收入提供勞務收入其他收入不征稅收入免稅收入(一)一般收入的確認

1．銷售貨物收入。是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2．提供勞務收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。3．轉讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。4．股息、紅利等權益性投資收益。是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。5．利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6．租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者及其他有形財產(chǎn)人使用權取得的收入。7．特許權使用費收入。是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。8．接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。9．其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠磕彻緦⒃O備租賃給他人使用，合同約定租期從2021年9月1日到2024年8月31日，每年不含稅租金480萬元，2021年8月15日一次性收取3年租金1440萬元。下列關于該租賃業(yè)務收入確認的說法，正確的是（

）。A.2021年增值稅計稅銷售額為480萬元B.2021年增值稅計稅銷售額為160萬元C.2021年應確認企業(yè)所得稅收入1440萬元D.2021年可確認企業(yè)所得稅收入160萬元【答案】D【解析】企業(yè)所得稅中，租金收入，按照權責發(fā)生制在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入，所以2021年可確認企業(yè)所得稅收入160萬元。增值稅中，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，所以2021年增值稅應按照1440萬元作為計稅銷售額計算銷項稅額。(二)特殊收入的確認1．以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2．企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷售確認收入

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

視同銷售確定收入:（資產(chǎn)移送他人）（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途?！臼杖胗嬃俊繉儆谄髽I(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

所得稅與增值稅、消費稅的視同銷售比較總結【例題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于股息分配B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品C.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移D.將資產(chǎn)用途由自用轉為經(jīng)營性租賃『正確答案』BCD【例題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有（）A、將貨物用于投資B、將商品用于捐贈C、將產(chǎn)品用于集體福利D、將產(chǎn)品用于在建工程『正確答案』ABC受贈——企業(yè)接受的捐贈，不論接受的是貨幣捐贈還是實物捐贈，均須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，通過營業(yè)外收入賬戶計入當期損益，從而并入應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關稅費。貨物捐贈的處理【例】某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.3萬元，受贈方另外自行支付鐵路運費，取得增值稅專用發(fā)票上注明運費0.3萬元，增值稅0.027萬元。則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額

=10+1.3=11.3（萬元）受贈該批材料應納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.825（萬元）該批材料可抵扣進項稅額=1.3+0.027=1.327（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬元）【例題】某市甲公司（增值稅一般納稅人）8月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款50萬元、增值稅稅額6.5萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明商品價款66萬元、增值稅稅額8.58萬元。已知甲公司為居民企業(yè)，不考慮其他業(yè)務，甲公司上述業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）萬元?！窘馕觥繎{企業(yè)所得稅=（50+6.5）×25%+【66-50-（8.58-6.5）×（7%+3%+2%）】×25%=18.0626（萬元）贈出——企業(yè)將貨物用于捐贈，一方面要確認視同銷售收入和視同銷售成本；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈則要考慮是否超過了規(guī)定的捐贈稅前扣除限額，如果是非公益性捐贈，不得在稅前扣除?！纠}】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為80萬元，售價100萬（不含稅），現(xiàn)在用于對外的捐贈。『解析』（1）視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元，視同銷售毛利調(diào)增20萬元（2）增值稅銷項稅＝100×13%＝13萬元會計賬面捐贈支出=80+13=93萬元稅法口徑捐贈支出=100+13=113萬元捐贈支出成本調(diào)增20萬元（3）捐贈支出的處理：

非公益捐贈：不得扣除113萬元，調(diào)增所得113萬元

公益捐贈：限額扣除＝會計利潤×12%，捐贈超限額數(shù)調(diào)增所得。

5.銷售商品以舊換新銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。6.商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。7.現(xiàn)金折扣條件折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。8.銷售折讓企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。9.買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2021年10月，為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元（不含稅）的自產(chǎn)洗潔精。假設當年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑。【舉例】（1）企業(yè)所得稅：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的公允價值比例來分攤確認各項收入應確認每件洗滌劑銷售收入=40×40÷（40+10）=32（元）；確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷（40+10）=8（元）共計確認銷售貨物收入40萬元。（2）增值稅：將自產(chǎn)的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應當視同銷售貨物、核定銷售額（有同類，按同類價），此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項稅額=（40+10）×13%=6.5（萬元）。稅種計稅基礎（萬元）所得稅銷售洗滌劑收入＝40×40/（40＋10）=32合計＝40銷售洗潔精收入＝10×40/（40＋10）=8增值稅銷售洗滌劑收入＝40合計＝40＋10＝50銷售洗潔精收入＝10

是指永久不納入征稅范圍的收入。主要包括：1．財政撥款。2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3．國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（一）不征稅收入二、不征稅收入和免稅收入

是指企業(yè)應納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。主要包括：1.國債利息收入；（注意：國債轉讓收入不免稅

）2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。（二）免稅收入VS不征稅收入免稅收入不在征收范圍不予征稅在征收范圍現(xiàn)政策免予征稅【提示】不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應扣除。【例題】某企業(yè)2020年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%；取得到期的國債利息收入90萬元，計算會計利潤和應納稅所得額?！航馕觥挥嬎銜嬂麧?……+130+90計算應納稅所得額=會計利潤-130-90（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。A.國債利息收入

B.違約金收入C.股息收入D.財政撥款【練一練】D（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的是（）。A.依法收取并納入財政管理的政府性基金B(yǎng).國債利息收入C.財產(chǎn)轉讓收入D.特許權使用費收入【練一練】B類別具體內(nèi)容收入確認時間銷售貨物銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨采用托收承付方式辦妥托收手續(xù)時采用預收款方式發(fā)出商品時需要安裝和檢驗一般購買方接受商品及安裝檢驗完畢時安裝程序簡單發(fā)出商品時采用支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時采用分期收款方式合同約定的收款日期小結---收入的類別類別具體內(nèi)容收入確認時間提供勞務從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入（1）在各個納稅期末采用完工進度（完工百分比）法確認（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)轉讓財產(chǎn)

轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等的所有權股息、紅利等權益性投資因“權益性投資”從被投資方取得的收入被投資方作出利潤分配決定日期(除另有規(guī)定外)利息將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占有本企業(yè)資金取得的收入，包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息合同約定的債務人應付利息的日期租金提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的“使用權”合同約定的承租人應付租金的日期特許權使用費提供專利權、非專利技術、商標權，著作權以及其他特許權的使用權合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期類別具體內(nèi)容收入確認時間接受捐贈接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)實際收到捐贈資產(chǎn)的日期其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！舅袡嘧兓夸N售貨物一般規(guī)則

價外費用、視同銷售收入一并計入售后回購符合銷售收入確認條件銷售的商品按售價確認收入回購的商品作為購進商品處理不符合銷售收入確認條件（如以銷售商品方式進行融資）不確認收入：收到的款項應確認為負債回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入回收的商品作為購進商品處理小結---收入金額的確認銷售貨物商業(yè)折扣促進商品銷售【折扣在前，銷售在后】按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入現(xiàn)金折扣鼓勵盡早付款【銷售在前，折扣在后】按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓銷售退回因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓/發(fā)生的退貨企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入買一贈一應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入【提示】買贈行為增值稅的處理與所得稅的處理不同。產(chǎn)品分成企業(yè)分得產(chǎn)品時按照產(chǎn)品的公允價值確定收入提供勞務提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（百分比）法確認提供勞務收入租金交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入。轉讓財產(chǎn)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入三、扣除原則和范圍

稅法規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（一）稅前扣除項目的原則1．權責發(fā)生制原則:是指企業(yè)費用應在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。2．配比原則:是指企業(yè)發(fā)生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。3.相關性原則：企業(yè)可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關。4.確定性原則:企業(yè)可扣除的費用無論何時支付,其金額必須是確定的。5.合理性原則：符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī),應當計入當期損益或有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。6.企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。7.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。8.除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。（二）扣除項目的范圍1．成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費?！纠}】一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價格是16.95萬元，增值稅稅率13%，消費稅稅率12%。該企業(yè)將自產(chǎn)小轎車出售給職工40輛，按成本價收回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務的應納所得稅?！航馕觥粦{所得稅＝[16.95÷1.13×（1000+40）-10×（1000+40）-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%2．費用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

銷售費用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。管理費用是企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。財務費用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用。3．稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期，通過計入“稅金及附加”在當期扣除消費稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加和地方教育附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關稅、購置時不得抵扣的增值稅等?！纠}】某市一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2020年全年銷售高檔化妝品，取得不含稅銷售額9000萬元，另取的包裝物租金45.2萬元；購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額2400萬元、增值稅312萬元；支付購貨的運輸費取得增值稅專用發(fā)票上注明運費50萬元，增值稅4.5萬元；7月1日將2010年自建的房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金60萬元，簽訂合同時預收半年租金15萬元（含稅）。（該業(yè)務增值稅選擇簡易計稅，房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例為20%）

要求：計算該企業(yè)所得稅前可以扣除的稅金。『解析』（1）應納的增值稅＝9000×13%+45.2÷（1+13%）×13%－312－4.5+15÷（1+5%）×5%＝859.41（萬元）（2）應納消費稅＝【9000+45.2÷（1+13%）】×15%＝1356（萬元）（3）應納城市維護建設稅和教育費附加、地方教育費附加＝（859.41+1356）×（7%+3%+2%）＝265.85（萬元）（4）應納房產(chǎn)稅＝200×（1-20%）×1.2%÷2+15÷（1+5%）×12%＝3.63（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金＝1356+265.85+3.63＝1625.48（萬元）（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，計入稅金及附加在當期扣除的有（

）。A.增值稅B.城建稅C.教育費附加D.印花稅【練一練】BCD（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的有（

）。

A.允許抵扣的增值稅

B.消費稅

C.房產(chǎn)稅

D.企業(yè)所得稅【練一練】BC4．損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。【例題】某企業(yè)2021年10月發(fā)生以前購進的貨物被盜，成本100萬元，取得保險賠款80萬元，責任人賠款2萬元，計算稅前可以扣除的凈損失。『解析』稅前可以扣除的凈損失＝100﹢100×13%－80－2=31萬元5．其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。(三)扣除項目的標準1.工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予據(jù)實扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

有制度標準、符合商業(yè)常規(guī)2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費扣除限額超額部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%不得扣除

工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%不得扣除

職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%準予在以后納稅年度結轉扣除【例】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費70萬元、職工教育經(jīng)費46萬元。要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額?！窘馕觥柯毠す?jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整增加應納稅所得額：4.2+2.8=7萬元。計算思路：×24%錯，單項計算限額【例題】

工資薪金總額實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費扣除限額稅前扣除額納稅調(diào)整結轉以后年度扣除的余額2020年1000萬90萬80萬80萬＋10102021年1200萬92萬96萬92+4萬-462022年1500萬110萬120萬110+6萬-60合計292萬

292萬

扣除限額超額部分的處理人身保險社會保險“五險一金”準予扣除補充養(yǎng)老保險不超過工資薪金總額5%不得扣除補充醫(yī)療保險不超過工資薪金總額5%不得扣除商業(yè)保險特殊工種人身安全保險準予扣除因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出準予扣除其他不得扣除企業(yè)財產(chǎn)保險準予扣除雇主責任險、公眾責任險等責任保險準予扣除3.保險費某公司2022年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標準為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養(yǎng)老保險費80萬元、補充醫(yī)療保險費120萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險費30萬元。（1）基本社會保險費150萬可以全額扣除（2）補充養(yǎng)老保險費的扣除限額=1000×5%=50（萬元）

實際發(fā)生額80萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（3）補充醫(yī)療保險費的扣除限額=1000×5%=50（萬元）實際發(fā)生額120萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（4）為公司高管繳納商業(yè)保險費30萬元不得扣除；【舉例】（5）該公司2022年度發(fā)生的上述保險費在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的數(shù)額=150+50+50=250（萬元）（6）如果使用間接法計算企業(yè)所得稅，應納稅所得額需要納稅調(diào)整，納稅調(diào)增額=（80-50）+（120-50）+30=130（萬元）。4．利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：●據(jù)實扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；③企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；●限額扣除：①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，②支付給無關聯(lián)關系的自然人的利息支出---不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。條件一：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

條件二：企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。甲企業(yè)2022年度發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%?！九e例】（1）向銀行借款發(fā)生的利息費用54萬元準予據(jù)實扣除；（2）向某商場借款發(fā)生的利息費用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61（萬元），實際發(fā)生額超過限額的部分（10萬元）不得在企業(yè)所得稅前扣除；（3）甲企業(yè)2020年度準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費用=54+61=115（萬元）（4）間接法，調(diào)增應納稅所得額＝71－61＝10（萬元）。【例題】某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金500萬元，銀行貸款利率為6%，借款期限6個月，支付借款利息15萬元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金300萬元，借款期限10個月，支付借款利息24萬元。該公司計算應納稅所得額時允許扣除的利息（）萬元。

A.9B.15C.30

D.39『答案』C『解析』可以在稅前扣除的向其他企業(yè)借款的利息支出＝300×6%÷12×10＝15（萬元）；由于實際支付的利息超過限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出＝15＋15＝30（萬元）●限定比例和限定基數(shù)扣除：①支付給關聯(lián)方的利息支出②支付給股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人的利息支出

總量的合理性——從資本結構角度判別借款總量的合理性，即通過接受關聯(lián)方的債權性投資與權益性投資的比例來判別關聯(lián)借款總量是否超標（金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1）。超標的利息不得在當年和以后年度扣除。

利率的合理性——通過合理利率標準（金融企業(yè)同期同類貸款利率）來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平。特例：企業(yè)如果能夠按照稅法的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！纠}】某新辦制造企業(yè)（居民企業(yè)）2022年1月1日向其關聯(lián)企業(yè)借入1年期經(jīng)營性資金600萬元，借款利息支出50萬元。該關聯(lián)企業(yè)對本企業(yè)的權益性投資為200萬元，銀行同期同類借款利率為7%，則該企業(yè)當年在計算應納稅所得額時利息費用需納稅調(diào)整的金額為多少？『解析』第一個合理性判斷：合理的借款總量＝200×2＝400（萬元）第二個合理性判斷：合理的利率水平的利息費用＝400×7%＝28（萬元）利息支出超過規(guī)定標準＝50－28＝22（萬元）需納稅調(diào)增22萬元【例題】某公司2022年度實現(xiàn)會計利潤總額140萬元。“財務費用”賬戶中包括三項利息支出：（1）4月初按照年利率8%向銀行借入期限為9個月的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息20萬元；（2）4月初按照年利率12%向股東借入與向銀行借款同期的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息45萬元，該股東對公司的權益性投資為300萬元；（3）4月初經(jīng)批準向本企業(yè)職工（非股東）借入與向銀行借款同期的生產(chǎn)經(jīng)營用資金300萬元，企業(yè)與職工之間簽訂了借款合同，支付利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調(diào)整項目。請計算該公司2022年度的應納稅所得額為多少萬元？『解析』（1）向銀行借款，支付的利息據(jù)實扣除（2）向股東借款金額＝45÷（12%÷12×9）＝500（萬元）小于權益性投資額的2倍可扣除的股東借款利息＝500×8%÷12×9＝30（萬元）超標準的利息費用＝45－30＝15（萬元）（3）可扣除的職工借款利息＝300×8%÷12×9＝18（萬元）超標準的利息費用＝30－18＝12（萬元）該公司當年應納稅所得額＝140＋15＋12＝167（萬元）扣除標準超標部分的處理（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；（2）金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；（3）企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。準予據(jù)實扣除（全額扣除）（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（2）企業(yè)向非關聯(lián)關系的內(nèi)部員工或其他個人借款的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率不得扣除小結5．借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，予以分期扣除或者攤銷

；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除?！纠}】某企業(yè)1月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了全年借款利息30萬元，該廠房年初開始建造并于10月31日竣工結算并交付使用。不考慮折舊，計算稅前可扣除的利息費用?！捍鸢浮欢惽翱煽鄢睦①M用

=30÷12×2＝5萬元『解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應予以資本化，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息（2個月），可計入當期損益，可在發(fā)生當期扣除。6．業(yè)務招待費扣除限額企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰實際扣除額【例題】某納稅人銷售收入2000萬元業(yè)務招待費扣除最高限額2000×5‰=10萬元（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元扣除限額企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰實際扣除額【例題】某納稅人銷售收入2000萬元業(yè)務招待費扣除最高限額2000×5‰=10萬元（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元40×60%=24萬元＞10萬元，稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額=40-10=30萬元

（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元15×60%=9萬元＜10萬元，稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額=15-9=6萬元

【解釋】計算基數(shù)的范圍是當年銷售（營業(yè)）收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入；讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入等其他業(yè)務收入；還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入（如因債權人原因確實無法支付的應付賬款）、資產(chǎn)處置收益（轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入）和投資收益（從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外）。【例題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。

A.出租固定資產(chǎn)的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付賬款

C.轉讓無形資產(chǎn)所有權的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入『正確答案』A

『答案解析』選項A，計入“其他業(yè)務收入”，選項B計入“營業(yè)外收入”，C、D計入“資產(chǎn)處置損益”?！纠}】某公司2022年的有關數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬；銷售材料收入10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價5萬元；接受捐贈收入5萬。該公司2022年實際支出的業(yè)務招待費為5萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？『正確答案』

（1）銷售產(chǎn)品收入1000萬——主營業(yè)務收入

（2）銷售材料收入10萬——其他業(yè)務收入

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價5萬元——視同銷售

（4）接受捐贈5萬——營業(yè)外收入

銷售（營業(yè)）收入合計＝1015（萬元）

稅前扣除限額＝1015×5‰＝5.075（萬元）

業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為3萬元。

在計算應納稅所得額時按照3萬元扣除；納稅調(diào)增2萬元。甲電子設備公司為居民企業(yè)，2022年銷售貨物收入2000萬元，提供技術服務收入500萬元，轉讓股權收入3000萬元。經(jīng)稅務機關核準上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應收款15萬元……與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出50萬元……【舉例】（1）轉讓股權收入3000萬元屬于投資收益，不計入銷售（營業(yè)）收入；已作壞賬損失處理后又收回的15萬元，屬于企業(yè)所得稅意義上的其他收入，亦不計入銷售（營業(yè)）收入；類型界定是否計入銷售（營業(yè)）收入銷售貨物收入2000萬元銷售貨物收入√提供技術服務收入500萬元提供勞務收入√轉讓股權收入3000萬元投資收益×經(jīng)稅務機關核準上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應收款15萬元其他收入×（2）銷售（營業(yè)）收入=2000+500=2500（萬元）；（3）業(yè)務招待費扣除限額1=50×60%=30（萬元）

業(yè)務招待費扣除限額2=2500×5‰=12.5（萬元），計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時只能扣除12.5萬元。（4）間接法：納稅調(diào)增額=50萬元-12.5萬元=37.5（萬元）1.把握真實性與合理性2.業(yè)務招待費的范圍在稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲；接待用食品、茶葉、煙酒飲料等；贈送禮品；正常的娛樂招待活動；招待業(yè)務方支付的交通費、住宿費等、安排客戶旅游等項目。3.合理預算業(yè)務招待費注意必須以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的必須是與經(jīng)營活動直接相關并且是正常的和必要的（1）業(yè)務招待費不僅僅是餐費（2）不是所有的餐費都是業(yè)務招待費（3）業(yè)務招待費與其他費用（業(yè)務宣傳費、差旅費、會議費）的區(qū)分7．廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?！窘忉尅坑嬎慊鶖?shù)的范圍是當年銷售（營業(yè)）收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入；讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入等其他業(yè)務收入；還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入（如如因債權人原因確實無法支付的應付賬款）、資產(chǎn)處置收益（轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入）和投資收益（從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外）。某汽車制造企業(yè)2021年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告和業(yè)務宣傳費51000元。

扣除限額＝272000×15%＝40800（元）實際稅前扣除金額為40800（元）當年納稅調(diào)增額＝51000－40800＝10200（元）

超出限額的10200元結轉下年扣除。【舉例】假設2022年度銷售收入為300000元，發(fā)生廣告和業(yè)務宣傳費21000元。

扣除限額＝300000×15%＝45000（元）。待扣除金額=21000＋10200（上年）＝31200（元）未超過稅法限額，可在當年稅前全額扣除；當年納稅調(diào)減10200元。某企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2022年……取得銷售貨物收入9000萬元、技術服務收入700萬元、出租設備收入60萬元、出售房產(chǎn)收入400萬元、國債利息收入40萬元……發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費1500萬元……（1）銷售（營業(yè)）收入=9000+700+60=9760（萬元）；【舉例】類型界定是否計入銷售（營業(yè)）收入銷售商品收入9000萬元銷售貨物收入√技術服務收入700萬元提供勞務收入√出租設備收入60萬元租金收入√出售房產(chǎn)收入400萬元轉讓收入固定資產(chǎn)×國債利息收入40萬元股息、紅利等權益性投資收益×（2）該企業(yè)主要從事服裝的生產(chǎn)和銷售，因此，稅法扣除限額=9760×15%=1464（萬元）；待扣除的廣告費支出=1500（萬元）＞限額1464萬元，稅前準予按限額扣除1464萬元；（3）間接法：納稅調(diào)整增加額=1500-1464=36（萬元）甲公司為居民納稅人，主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2022年……取得銷售貨物收入9000萬元、提供修理勞務收入500萬元、出租包裝物收入60萬元、從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元……發(fā)生符合條件的廣告費支出1380萬元……上一年度尚未扣除的、符合條件的廣告費支出50萬元。（1）銷售收入=9000+500+60=9560（萬元）；【舉例】類型界定是否計入銷售（營業(yè)）收入銷售商品收入9000萬元銷售貨物收入√提供修理勞務收入500萬元提供勞務收入√出租包裝物收入60萬元租金收入√從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元股息、紅利等權益性投資收益×（2）該企業(yè)主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，因此，稅法扣除限額=9560×15%=1434（萬元）待扣除的廣告費支出=1380+50=1430（萬元）準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1430萬元；（3）間接法：納稅調(diào)減50萬元?！纠}】某居民企業(yè)2022年商品銷售收入1000萬元，銷售折讓100萬元，包裝物租金收入100萬元，接受捐贈收入50萬元，轉讓無形資產(chǎn)所有權收入10萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，廣告費和宣傳費120萬元，則該企業(yè)當年度可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告業(yè)務宣傳費為（）萬元

A.120B.125

C.140

D.155『答案』B『解析』（1000-100+100）×15%=150＞120，只能扣除120

（1000-100+100）×0.5%=5＜20×60%，只能扣除5扣除標準超標部分的處理廣告費和業(yè)務宣傳費一般企業(yè)不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%準予在以后納稅年度結轉扣除化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出不得扣除小結8．固定資產(chǎn)租賃費

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下法扣除：(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值，應當提取折舊費用，分期扣除。甲企業(yè)2022年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元。當年甲企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用=24÷12×4=8（萬元）?！九e例】【例題】某企業(yè)2022年11月1日，以經(jīng)營租賃方式租入一項固定資產(chǎn)使用，月租金0.2萬元，租期1年，2022年11月1日一次性支付半年租金1.2萬元，全部計入2022年的成本。下列關于該項租賃費的稅務處理表述正確的有（）A、2022年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的租賃費為0.4萬元B、2022年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的租賃費為1.2萬元C、2022年該項租賃費應調(diào)增應納稅所得額0.8萬元D、租賃費對各年的應納稅所得額沒有影響答案：AC9.公益性捐贈支出（1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。（2）企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。（3年內(nèi)）注意：企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的公益性捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的公益性捐贈支出。是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，不能扣減上一年的虧損的數(shù)額。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。（納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)整。）某企業(yè)2022年稅前會計利潤為250萬元，其中“營業(yè)外支出”科目中，列有對外捐贈款40萬元。其中：通過紅十字會向某災區(qū)捐款34萬元，直接向某希望小學捐贈6萬元。（1）直接捐贈的6萬元不得扣除；（2）公益性捐贈34萬元，扣除限額=250×12%=30（萬元），所以，當年稅前準予扣除的捐贈額為30萬元，超出限額的4萬元可以結轉以后年度扣除；

（3）間接法：調(diào)增應納稅所得額＝4+6＝10（萬元）?！九e例】【例題】某企業(yè)2022年銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票注明價款3510萬元，銷售貨物開具普通發(fā)票注明含稅價款339萬元。收入對應的銷售成本為2780萬元，期間費用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈支出），稅金及附加60萬元，上年度企業(yè)經(jīng)稅務機關核定的虧損為60萬元。企業(yè)當年在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為（）

A.180萬元B.79.32萬元C.49.2萬元D.46.8萬元『答案』C『解析』（1）收入＝3510+339÷（1＋13%）＝3810萬元；（2）年度利潤總額＝3810－2780－360－200－60＝410萬元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。捐贈扣除限額＝410×12%＝49.2萬元。（4）當年應納稅所得額=410+（180-49.2）-60=480.8（萬元）

【例題】居民企業(yè)甲2021年當年僅有一筆發(fā)生在11月的符合公益性捐贈條件的慈善捐贈130萬元，在2022年年初對2021年所得稅匯算清繳時，得知該企業(yè)年度會計利潤900萬元，無其他納稅調(diào)整金額。該企業(yè)2022年度發(fā)生公益性捐贈170萬元，2022年年度利潤1500萬元，無其他納稅調(diào)整金額，請計算：（1）2021年度捐贈限額。（2）2021年度應納稅所得額。（3）2022年度捐贈限額。（4）2022年度應納稅所得額。【解析】（1）2021年度捐贈限額=900×12%=108（萬元）（2）2021年企業(yè)所得稅應納稅所得額=900+130–108=922（萬元）；公益性捐贈超支結轉=130–108=22（萬元）（3）2022年度捐贈限額=1500×12%=180（萬元）（4）在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。應先抵扣上年超限額結轉的22萬元，再抵扣本年度發(fā)生的=180–22=158（萬元），企業(yè)應納稅所得額=1500+170-（22+158）=1490（萬元）2022年度結轉至以后年度抵扣的捐贈額=170–158=12（萬元）扣除限額超額部分的處理公益性捐贈通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門用于慈善活動、公益事業(yè)不超過年度利潤總額12%準予結轉以后年度內(nèi)扣除（先扣以前，再扣當年）用于目標脫貧地區(qū)的扶貧據(jù)實扣除非公益性捐贈直接捐贈向非公益事業(yè)捐贈不得扣除小結10.資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管理稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2022年11月由于管理不善，丟失一批數(shù)月前從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的農(nóng)產(chǎn)品（已領用于生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品，已抵扣進項稅額），賬面成本為31500元，保險公司審理后同意賠付30000元，企業(yè)所得稅前允許扣除的損失為（）元。

A.800

B.30800

C.4496

D.5000『答案』D企業(yè)可在稅前扣除的損失＝31500＋31500÷（1-10%）×10%－30000＝5000（元）11.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。準予扣除12.環(huán)境保護專項資金依法提取時準予扣除提取后改變用途不得扣除13.勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（包括企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用）準予扣除14.有關資產(chǎn)的費用轉讓資產(chǎn)發(fā)生的費用允許扣除折舊/攤銷按規(guī)定計算扣除15.其他項目會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等準予扣除16.手續(xù)費及傭金支出

（1）支付對象限制手續(xù)費、傭金的支付對象是具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構或個人。（2）計算基數(shù)和開支比例限額①保險企業(yè)：保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）計算限額。超過部分，允許結轉以后年度扣除。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（3）支付方式限制除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（4）企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！纠}】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的傭金是（）A、甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長40萬元B、甲企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶簽訂的合同表明交易金額300萬元，甲企業(yè)以18萬元轉賬支票支付丁公司傭金C、丙生產(chǎn)企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶簽訂的合同表明交易金額500萬元，丙企業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付丁公司傭金D、乙企業(yè)支付某中介個人0.5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易（簽訂合同）【答案】DA選項不屬于傭金支出；B選項超過了5%傭金支出的標準；C選項采用現(xiàn)金方式支付給非個人的傭金，不符合傭金支付方式【小結1】3年【小結2】準予結轉扣除的項目（1）職工教育經(jīng)費；（2）廣告費和業(yè)務宣傳費；（3）公益性捐贈；（4）保險企業(yè)的手續(xù)費及傭金1.（單選）某企業(yè)2022年度利潤總額80萬元，通過公益性社會團體向某災區(qū)捐贈2萬元，直接向某學校捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，可以扣除捐贈支出（）萬元。A.2B.5C.7D.9.6答案：A2.（多選）下列費用準予在超過扣除標準后，在以后年度結轉扣除的有（）。A.工會經(jīng)費B.職工教育經(jīng)費C.廣告費和業(yè)務宣傳費D.職工福利費答案：BC3.（多選）甲企業(yè)2022年利潤總額為2000萬元，工資薪金支出為1500萬元，下列支出中，允許在計算2022年企業(yè)所得稅應納稅所得額時全額扣除的有（）A.公益性捐贈支出200萬元B.職工福利費支出160萬元C.職工教育經(jīng)費支出140萬元D.2022年7月至2023年6月期間的廠房租金支出50萬元答案：AB三、不得扣除的項目1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。【提示1】上述第（3）、（4）項是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除。【提示2】經(jīng)營過程中企業(yè)之間的罰款，即企業(yè)間罰息、違約金可以在企業(yè)所得稅前列支，如：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”等準予在稅前扣除。5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。7．未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。8．企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關的其他支出?！纠浚▎芜x）以下各項支出中，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是（

）。A.稅收滯納金B(yǎng).非廣告性贊助C.企業(yè)所得稅稅款D.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費答案：D【例】（多選）在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是（）A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款答案：ABD四、稅收優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。對小型微利企業(yè)減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。（二）研究開發(fā)費加計扣除【適用行業(yè)】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受【優(yōu)惠內(nèi)容】企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！具m用活動】企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接