v中級財務(wù)會計第7章固定資產(chǎn)

2024/1/26第七章固定資產(chǎn)【目的和要求】1、掌握固定資產(chǎn)的入賬價值及其核算2、掌握固定資產(chǎn)的折舊計算和核算3、掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出核算4、掌握固定資產(chǎn)的期末計價及核算5、掌握固定資產(chǎn)的清理和清查及其核算【重點和難點】1、固定資產(chǎn)的折舊計算2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2024/1/26§7.1固定資產(chǎn)概述§7.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第4號----固定資產(chǎn)>給固定資產(chǎn)做了明確的定義，固定資產(chǎn)，是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：①為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的；②運用壽命超越一個會計年度。固定資產(chǎn)是企業(yè)消費運營過程中的重要勞動資料?？梢栽诩僭O(shè)干個消費運營周期中發(fā)揚作用，并堅持其原有的實物形狀，但其價值那么由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的方式，分期轉(zhuǎn)移到本錢或費用中去，并在銷售收入中得到補償。2024/1/26固定資產(chǎn)→損耗〔計提折舊〕→消費本錢〔制造費用〕→主營業(yè)務(wù)本錢〔管理費用、銷售費用〕→在營業(yè)收入得到補償。固定資產(chǎn)確實認(rèn)：企業(yè)在消費運營過程中，并不是將一切的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。消費運營用的勞動資料，運用年限在1年以上，單位價值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否那么，應(yīng)列為低值易耗品。非消費運營過程中運用的重要物質(zhì)資料，假設(shè)運用年限在2年以上，單位價值在2000元以上，也應(yīng)視同固定資產(chǎn)進展核算。2024/1/26§7.1.2固定資產(chǎn)的分類A：按經(jīng)濟用途進展分類⑴消費運營用固定資產(chǎn)是指直接參與消費運營過程或直接效力于消費運營過程的各種房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理器具等。⑵非消費運營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非消費運營部門運用的房屋、器具以及職工住宅等。B：按固定資產(chǎn)的一切權(quán)分類⑴自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自在地支配運用的固定資產(chǎn);⑵租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為運營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。2024/1/26C：按運用情況分類⑴運用中固定資產(chǎn)是指正在運用的各種固定資產(chǎn)。⑵未運用固定資產(chǎn)是指尚未投入運用或暫停運用的各種固定資產(chǎn)。⑶不需用固定資產(chǎn)是指不適宜本企業(yè)需求，預(yù)備出賣處置各種固定資產(chǎn)D：按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和運用情況綜合分類消費運營用固定資產(chǎn)；非消費運營用固定資產(chǎn)；未運用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；土地；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。2024/1/26§7.1.3固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價規(guī)范取決于不同的目的。即固定資產(chǎn)的計價能否全理，其主要的衡量規(guī)范是看所采用的計價規(guī)范能否到達了計價目的。⑴原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在到達運用形狀之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)從外部獲得的固定資產(chǎn)原值包括：①固定資產(chǎn)的買價〔含增值稅進項稅額〕；②運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費；③在運用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)原值包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。含：資料、人工、長期負債利息；出包工程款。2024/1/26⑵重置價值:是指企業(yè)在當(dāng)前的市場條件和價錢下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容一樣。運用范圍：在獲得無法確定其原始價值的固定資產(chǎn)時采用這種價值規(guī)范，如盤盈的固定資產(chǎn)、未附價值憑證受贈固定資產(chǎn)。⑶折余價值:也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。運用范圍：計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失⑷現(xiàn)值:是指固定資產(chǎn)在運用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。例如：核設(shè)備的期滿核輻射治理費用。2024/1/26§7.2固定資產(chǎn)的獲得〔入賬價值〕§7.2.1固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成〔初始本錢〕⑴外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購買價款、關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等。⑵自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。⑶投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。2024/1/26⑷企業(yè)合并獲得的固定資產(chǎn)要分別情況處置。同一控制下合并獲得的固定資產(chǎn)，按其賬面價值入賬；非同一控制下的企業(yè)合并獲得的固定資產(chǎn)，按其公允價值作為入賬價值。⑸企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式獲得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債務(wù)換人固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債務(wù)的公允價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為入賬價值。⑹以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。2024/1/26⑺接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的公允價值或同類資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。⑻盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值(過去法)。假好像類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該項固定資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值〔未來法〕。2024/1/26§7.2.2固定資產(chǎn)的購置的科目設(shè)置為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)〞、“累計折舊〞、“工程物資〞和“在建工程〞科目。⑴“固定資產(chǎn)〞科目“固定資產(chǎn)〞科目普通分為三級：A：固定資產(chǎn)〞總賬科目B：固定資產(chǎn)二級賬C：固定資產(chǎn)明細賬〔固定資產(chǎn)卡片〕⑵“累計折舊〞科目⑶“工程物資〞科目⑷“在建工程〞科目2024/1/26§7.2.3固定資產(chǎn)購置的會計核算A：購入固定資產(chǎn)-不需安裝借：固定資產(chǎn)〔買價或發(fā)票價錢、包裝運雜費、安裝調(diào)試費、分?jǐn)偤侠碣M用等〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔可抵扣部分：先進設(shè)備；運費的7%等〕貸：銀行存款應(yīng)付賬款庫存現(xiàn)金等。2024/1/26采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)，其價錢要高于現(xiàn)購價錢，差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原那么上不應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢，而應(yīng)作為購買日至付款日之間的利息費用，作為融資的渠道對待，記為財務(wù)費用。但是，由于賒購的時間普通不長，利息費用不多，計算賒購固定資產(chǎn)的現(xiàn)值也比較費事，因此按照重要性原那么，賒購固定資產(chǎn)的價錢普通按照其發(fā)票價錢計算。企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)假設(shè)含有現(xiàn)金折扣，根據(jù)前述重要性原那么，其價錢也應(yīng)按照發(fā)票價錢計算〔即采用總價法〕，當(dāng)實踐獲得現(xiàn)金折扣時，將其視為提早付款而收取的利息，沖減財務(wù)費用。2024/1/26B：購入固定資產(chǎn)-需求安裝借：在建工程〔自營安裝：買價、資料、人工、運雜費和安裝費出包安裝：向承租單位支付的安裝價款〕貸：銀行存款應(yīng)付賬款安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程本錢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2024/1/26C：自行建造固定資產(chǎn)-自營方式借：工程物資〔實踐支付的全部工程耗用的資料物資價款〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等。借：在建工程貸：工程物資〔領(lǐng)用資料物資的實踐本錢〕庫存商品〔領(lǐng)用商品，視同銷售，不確認(rèn)收入〕應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕應(yīng)付職工薪酬〔工程應(yīng)負擔(dān)的工資和職工福利費等〕消費本錢〔輔助消費運營部門為自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，其實踐本錢和應(yīng)負擔(dān)的稅金〕長期借款〔交付運用前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息〕銀行存款2024/1/26自營工程中發(fā)生的報廢損失，應(yīng)計入工程本錢；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程本錢，借“原資料〞，貸“在建工程〞工程物資清點時，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應(yīng)將盤虧物資的實踐本錢計入工程本錢，借記“在建工程〞科目，貸記“工程物資〞科目。盤盈的工程物資，作相反的處置。企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)在交付運用時，應(yīng)根據(jù)自營工程的實踐本錢，借“固定資產(chǎn)〞，貸“在建工程〞已交付運用的固定資產(chǎn)辦理開工結(jié)算時，如該項固定資產(chǎn)的實踐原值與原入賬價值有差額，應(yīng)對原入賬價值進展調(diào)整，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸“在建工程〞〔實踐原值小于原入賬價值的差額作相反處置〕。2024/1/26D：自行建造固定資產(chǎn)-出包方式預(yù)付工程價款：借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款貸：銀行存款在開工結(jié)算之前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息應(yīng)計入工程本錢：借：在建工程—工程支出貸：長期借款完工后，補付工程價款：借：在建工程—工程支出貸：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款銀行存款〔補付工程價款〕借：固定資產(chǎn)〔工程實踐本錢〕貸：在建工程2024/1/26E：接受投資的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)〔雙方協(xié)商確認(rèn)的價值計價〕貸：實收資本股本〔投資者享有份額〕資本公積〔固定資產(chǎn)的價值大于投資方占有份額〕2024/1/26F：接受捐贈的固定資產(chǎn)假設(shè)捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)〔發(fā)票、收據(jù)等〕，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。假設(shè)捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，那么應(yīng)按以下順序計價：⑴同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑的市場，應(yīng)參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。⑵同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑的市場，應(yīng)按其估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。借：固定資產(chǎn)〔根據(jù)上述確定的價值〕貸：營業(yè)外收入2024/1/26G：運營性租賃〔租入〕固定資產(chǎn)在運營租賃方式下〔運營暫時需求、租賃期較短、損耗較小〕，出租人依然承當(dāng)持有固定資產(chǎn)的費用和風(fēng)險，因此需為被租賃資產(chǎn)交納有關(guān)稅金、保險費，進展維修保養(yǎng)并計提折舊。企業(yè)對租入的固定資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的添加核算，只能經(jīng)過備查登記的方式記錄和管理租入固定資產(chǎn)；而對支付的租賃費，應(yīng)計入有關(guān)運營費用〔管理費用、制造費用、銷售費用等〕；對租入固定資產(chǎn)所進展的改良工程支出，應(yīng)先計入長等待攤費用，然后再分期攤銷。2024/1/26H：融資性租賃固定資產(chǎn)融資租賃是指在本質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃，即有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。融資租賃與運營租賃其特點和區(qū)別主要表達在:●租期較長〔普通到達租賃資產(chǎn)運用年限的75%以上〕；●租約普通不能取消；●支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等●租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)益按租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價值。詳細核算在<高級財務(wù)會計-租賃會計>講述。2024/1/26I：附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)特殊行業(yè)的特殊資產(chǎn)該當(dāng)思索其棄置費用，棄置費用為根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境維護、生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)而在未來棄置固定資產(chǎn)時估計發(fā)出的支出。事先以折舊方法補償。比如：核電行業(yè)核設(shè)備期滿后，核輻射的治理費用。借：固定資產(chǎn)、在建工程〔按照實踐利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的原始價值〕財務(wù)費用〔運用期限內(nèi)確認(rèn)的棄置費用與現(xiàn)值差額分?jǐn)偂迟J：估計負債2024/1/26§7.3固定資產(chǎn)的折舊§7.3.1折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在運用過程中，逐漸損耗而減少的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，該當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效運用年限內(nèi)進展分?jǐn)?，?gòu)成折舊費用，計入產(chǎn)品本錢或期間費用。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在運用過程中由于運用和自然力的影響在運用價值和價值上的損耗；無形損耗是由于技術(shù)提高而引起的固定資產(chǎn)價值的損耗在長期運用過程中，隨著損耗程度，以折舊費工程分期計入產(chǎn)品本錢或費用，并經(jīng)過獲得相應(yīng)的收入而得到補償。2024/1/26§7.3.2計提折舊應(yīng)思索的要素⑴固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額是指單項固定資產(chǎn)從開場運用至報廢清理的全部運用年限內(nèi)應(yīng)計提的折舊總額。從實際上講，某項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額并不等于該項固定資產(chǎn)原值。應(yīng)計提折舊總額=固定資產(chǎn)原值-估計凈殘值=固定資產(chǎn)原值-〔估計殘值收入-估計清理費用〕=固定資產(chǎn)原值×估計凈殘值率2024/1/26⑵固定資產(chǎn)估計運用年限固定資產(chǎn)估計運用年限是指固定資產(chǎn)估計的經(jīng)濟運用年限，應(yīng)思索固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。以經(jīng)濟運用年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限是由于企業(yè)在計算折舊時,不僅需求思索固定資產(chǎn)的有形損耗，還要思索固定資產(chǎn)的無形損耗。各類固定資產(chǎn)估計運用年限的上下限也由國家一致規(guī)定，⑶固定資產(chǎn)估計任務(wù)總量固定資產(chǎn)估計任務(wù)總量是指固定資產(chǎn)從開場運用至報廢清理的全部運用年限內(nèi)估計完成的任務(wù)總量。固定資產(chǎn)估計任務(wù)總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產(chǎn)的詳細情況自行確定。2024/1/26§7.3.3固定資產(chǎn)折舊范圍在會計實務(wù)中，企業(yè)普通都是按月計提固定資產(chǎn)折舊。①月份內(nèi)開場運用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；②月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停頓計提折舊。③固定資產(chǎn)提足折舊〔指曾經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額〕后，不論能否繼續(xù)運用，均不再提取折舊;④提早報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入企業(yè)當(dāng)期損益，不再補提折舊。⑤按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不計提折舊。2024/1/26§7.3.4固定資產(chǎn)折舊計算方法⑴直線法:按照時間或者完成的任務(wù)量平均計提折舊。①平均年限法，是以固定資產(chǎn)估計運用年限為分?jǐn)傄?guī)范，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額平衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產(chǎn)折舊額完全相等，其計算公式如下：年折舊率=〔1-凈殘值率〕/估計運用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率或者月折舊額=應(yīng)計提折舊總額/估計運用年限/12=[固定資產(chǎn)原值-〔估計殘值收入-估計清理費用〕]/估計運用年限/122024/1/26②任務(wù)量法任務(wù)量法是以固定資產(chǎn)估計可完成的任務(wù)量為分?jǐn)傄?guī)范，根據(jù)各期實踐完成的任務(wù)量計算折舊額的一種方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產(chǎn)的折舊額隨任務(wù)量的變動而成正比例的變動。計算公式如下：采用任務(wù)量法計提折舊，簡單適用，而且應(yīng)提的折舊額與資產(chǎn)的運用成正比例，使資產(chǎn)的運用效益與本錢較為合理地配比起來。但這種方法未思索無形損耗的要素，更何況資產(chǎn)在估計運用年限內(nèi)終究能完成多少任務(wù)量也是很難測定的。因此，任務(wù)量法適用于大型專業(yè)設(shè)備和運輸設(shè)備。2024/1/26⑵加速折舊法產(chǎn)生開展：加速折舊法最初是在美國產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后，美國政府為了促進軍火工業(yè)的開展，鼓勵人們向軍火工業(yè)進展投資，規(guī)定處于壟斷位置的軍火企業(yè)的廠房與設(shè)備可以縮短折舊年限計提折舊。美國當(dāng)時的所得稅法也成認(rèn)了用加速折舊法計提折舊而計算的應(yīng)稅所得額。就企業(yè)而言，實踐上是延期向國家交納所得稅；而就政府來說，實踐上是給了企業(yè)假設(shè)干年的免息貸款。所以當(dāng)時這種折舊政策是促進了處于物資供應(yīng)短缺情況的美國經(jīng)濟的開展。2024/1/26加速折舊詳細緣由：⑴新設(shè)備效率高，奉獻大，收益多，符合配比原那么⑵盡快收回投資，以便收回資金，采用新技術(shù)⑶資金時間價值，早收回價值高⑷遞延所得稅，相當(dāng)于政府的無息貸款⑸防止無形損耗風(fēng)險，防止不測事故提早的報廢呵斥的損失2024/1/26①雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以不思索固定資產(chǎn)凈殘值的直線法折舊率的兩倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊的一種方法。計算公式如下：

2024/1/26留意1：在采用雙倍余額遞減法下，防止固定資產(chǎn)凈值大于估計凈殘值，在固定資產(chǎn)運用后期，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某期按雙倍余額遞減法計算的折舊小于該期剩余年限按直線法計提的折舊時，那么改用直線法計提折舊。例：其企業(yè)其固定資產(chǎn)原值為60000元，估計殘值為2000元。估計適用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2024/1/26748012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040548012960×40%=5184〔12960-2000〕/2=54805252074805480580002000企業(yè)會計新準(zhǔn)那么規(guī)定：在估計運用年限的最后兩年改用平均年限法計提折舊。2024/1/26留意2：應(yīng)防止固定資產(chǎn)期末凈值小于估計凈產(chǎn)值。否那么對固定資產(chǎn)多計提了折舊。按照留意1，當(dāng)計提折舊額大于剩余應(yīng)提折舊額〔期初凈值-估計凈殘值〕，改用平均年限法。但實務(wù)中，當(dāng)凈值小于估計凈殘值時，可將全部剩余凈值計提折舊。例：其企業(yè)其固定資產(chǎn)原值為60000元，估計殘值為10000元。估計適用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計提折舊。2024/1/261000012960129608640216003600024000240002/5=40%60000年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1

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38400360002/5=40%2/5=40%144002160047040296012960×40%=5184期末凈值：12960-5184=7776小于凈殘值10000.計提折舊：12960-10000=29605000010000100002024/1/26②年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可運用的年數(shù)，分母代表運用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：2024/1/26例：企業(yè)有設(shè)備一臺，購置本錢為640000元，估計運用年限為5年，估計凈值20000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。見表年次折舊率折舊計算累計折舊金額賬面凈值購置時年數(shù)和=1+2+3+4+5=1564000015/15（640000-20000）*5/15=20666720666743333324/15（640000-20000）*4/15=16533337200026800033/15（640000-20000）*3/15=12400049600014400042/15（640000-20000）*2/15=826675786676133351/15（640000-20000）*1/15=41333620000200002024/1/26§7.3.5直線法與加速折舊法的比較直線法計提折舊：特點：固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值平均攤配于其運用的各個會計期間或完成的任務(wù)量；優(yōu)點：運用方便，易于了解。缺陷：沒有思索固定資產(chǎn)運用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間或完成的任務(wù)量的平衡性。固定資產(chǎn)運用本錢〔折舊費與維修費之和〕將各期不同。2024/1/26加速折舊法計提折舊：優(yōu)點：①堅持了各個會計期間負擔(dān)的固定資產(chǎn)運用本錢的平衡性。固定資產(chǎn)運用本錢〔折舊費與維修費之和〕將各期接近。②可以減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原那么。由于這種方法前期計提的折舊費較多，可以使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除。缺陷：①在固定資產(chǎn)各期任務(wù)量不平衡的情況下，這種方法能夠?qū)е聠挝蝗蝿?wù)量負擔(dān)的固定資產(chǎn)運用本錢不夠平衡。②由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計提折舊的任務(wù)量較大。2024/1/26特點：①可以使固定資產(chǎn)的運用本錢各年堅持大致一樣。固定資產(chǎn)的運用本錢主要包括折舊費用和修繕維護費用兩項內(nèi)容。②可以使收人和費用合理配比。固定資產(chǎn)的效力才干在效力早期總是比較高的，因此能為企業(yè)提供較多的利益，而在運用后期，隨著資產(chǎn)的老化、修繕次數(shù)增多，產(chǎn)質(zhì)量量下降，大大影響企業(yè)利益的獲得③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價。④可降低無形損耗的風(fēng)險。2024/1/26§7.3.6折舊方法的選擇①企業(yè)在計提折舊時，可以根據(jù)詳細情況，選擇各種折舊計算方法。②按照可比性原那么，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改動，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進展比較分析。③假設(shè)企業(yè)根據(jù)詳細情況的變化決議改動折舊方法，其變卦時間普通應(yīng)為年初，以堅持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變卦理由及折舊方法改動后對損益的影響在會計報表附注中予以提示④符合國家規(guī)定：由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)本錢、費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅，從而也影響了國家的財政收入，因此對于折舊方法的選用，國家歷來有較嚴(yán)厲的規(guī)定。2024/1/26§7.3.7固定資產(chǎn)的折舊方式⑴綜合折舊，是指對物理特性不同、運用年限也不相近的資產(chǎn)，歸并在一同計算一個綜合性的折舊率，用該折舊率對全部固定資產(chǎn)一致計提折舊。從實物任務(wù)量及提供折舊信息的可靠性來看，綜合折舊方式任務(wù)簡化，但提供的信息過于籠統(tǒng)⑵分類折舊，是指將物理性能相近、運用年限大致一樣的資產(chǎn)歸為一類，計算出一個平均折舊率，用該折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊。是一個折衷方法，既簡化了操作，又根本準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)的價值信息。⑶個別折舊，是指對每一項固定資產(chǎn)，分別按其原值、估計凈殘值和估計運用年限，計算出一個僅適用于該項固定資產(chǎn)的折舊率，每期分別計算每項固定資產(chǎn)的折舊額。繁瑣，任務(wù)量大，但提供的會計信息準(zhǔn)確。2024/1/26§7.3.8固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處置固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為根據(jù)。企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的根底上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進展調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。按月計提固定資產(chǎn)折舊：借:制造費用銷售費用管理費用消費本錢其他業(yè)務(wù)支出等科目貸：累計折舊2024/1/26“累計折舊〞是固定資產(chǎn)的備抵科目，當(dāng)計提固定資產(chǎn)折舊額和添加固定資產(chǎn)而相應(yīng)添加其已提折舊時，記入該科目的貸方；因出賣、報廢清理、盤虧等緣由減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提折舊額時，記入該科目的借方。該科目的余額在貸方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示。2024/1/26§7.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)投入運用以后發(fā)生的修繕和改擴建等支出§7.4.1固定資產(chǎn)的修繕A:概念：固定資產(chǎn)在長期運用過程中，由于自然損耗或運用磨損等緣由，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及運用，企業(yè)需求對固定資產(chǎn)進展必要的修繕固定資產(chǎn)修繕的主要目的是恢復(fù)其運用價值。B：分類：普通來說，固定資產(chǎn)的各個零部件，按其作用和構(gòu)造的復(fù)雜程度，分別標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修繕，按每次修繕的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修繕和大修繕兩類。2024/1/26⑴日常修繕也稱為中小修繕，普通是指每次修繕的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修繕；日常修繕的特點是：修繕范圍小，本錢支出少，修繕次數(shù)多，間隔時間短。但是，需求指出的是，日常修繕的間隔時間短，不一定意味著其受害期限短。這是由于日常修繕的范圍小，這次修繕這一部分，下次修繕另一部分，每次修繕的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修繕后的受害期也能夠較長。2024/1/26⑵大修繕普通是指每次修繕的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修繕。大修繕的特點是：修繕范圍大，本錢支出多，修繕次數(shù)少，間隔時間長。但是也需求指出，大修繕的本錢支出多，是指某項固定資產(chǎn)的大修繕本錢支出相對每次日常修繕本錢支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部本錢費用中的比重那么不一定較大。2024/1/26C：核算方法固定資產(chǎn)日常修繕和大修繕雖然各有特點，但界限的劃分比較困難。固定資產(chǎn)修繕間隔時間長短與受害期限的關(guān)系不很明確，本錢支出數(shù)額多少又是相對而言，因此在實踐任務(wù)中，日常修繕和大修繕往往一并進展核算，根據(jù)不同情況采用不同的核算方法。固定資產(chǎn)修繕的核算方法普通有直接攤銷法、分期攤銷法、短期預(yù)提法和長期預(yù)提法。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)修繕的核算應(yīng)采用直接攤銷法。2024/1/26采用直接攤銷法，應(yīng)將實踐發(fā)生的修繕本錢支出，按用途進展分配，按發(fā)生的修繕費額，借“制造費用〞、“管理費用〞、“銷售費用〞和“其他業(yè)務(wù)支出〞等科目；按支付的增值稅進項稅額，借“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞；按發(fā)生的全部價款，貸“銀行存款〞等新準(zhǔn)那么規(guī)定，修繕費全部計入管理費用。但這種處置方法能夠?qū)е庐a(chǎn)品本錢不實。2024/1/26§7.4.2固定資產(chǎn)的改擴建固定資產(chǎn)的改擴建是指對原有固定資產(chǎn)進展的改良和擴展固定資產(chǎn)改良〔即改建〕是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動安裝替代非自動安裝等。固定資產(chǎn)擴展〔即擴建〕是指為了提高固定資產(chǎn)的消費才干而采取的措施，如房屋添加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實物量上有所添加，因此其原值也會有所添加。固定資產(chǎn)改擴建后，有些會延伸運用年限從而添加消費才干，有些那么僅僅會提高產(chǎn)質(zhì)量量或添加消費才干而不延伸運用年限。2024/1/26企業(yè)在固定資產(chǎn)進展改擴建的期間，停頓運用，工期比較長，應(yīng)在改擴建之前，將其賬面價值轉(zhuǎn)作在建工程，借“在建工程〞、“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞，貸“固定資產(chǎn)〞固定資產(chǎn)改擴建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法一樣，應(yīng)經(jīng)過“在建工程〞核算。固定資產(chǎn)改擴建過程中撤除的原有部件，其殘值計價回收時，應(yīng)沖減改擴建工程支出，借“原資料〞等，貸“在建工程〞固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應(yīng)將改擴建工程的全部本錢轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值，借“固定資產(chǎn)〞，貸“在建工程〞。固定資產(chǎn)改擴建后應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進展調(diào)整。2024/1/26§7.4.3固定資產(chǎn)的裝修企業(yè)對固定資產(chǎn)進展裝修，假設(shè)裝修的受害期限與固定資產(chǎn)整體的受害期限不同，那么其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn)進展核算，單獨計提折舊。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原那么可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可運用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。2024/1/26§7.4.4費用化支出和資本化支出費用化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假設(shè)不能夠使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超越原先的估計，那么應(yīng)在發(fā)生時確以為費用。資本化的后續(xù)支出是指假設(shè)使能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超越了原先的估計〔比如，延伸了固定資產(chǎn)的運用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量本質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品本錢本質(zhì)性降低〕那么該當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應(yīng)超越該固定資產(chǎn)的可收回金額。2024/1/26對于固定資產(chǎn)發(fā)生的以下各項后續(xù)支出，通常的處置方法如下：A:固定資產(chǎn)修繕費用，該當(dāng)直接計入當(dāng)期費用B:固定資產(chǎn)改良支出，該當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超越該固定資產(chǎn)的可收回金額。C:假設(shè)不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修繕還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修繕和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一同，那么企業(yè)應(yīng)按上述原那么進展判別，其發(fā)生的后續(xù)支出分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費用2024/1/26D:固定資產(chǎn)裝修費用可予資本化的，該當(dāng)在“固定資產(chǎn)〞科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修〞明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可運用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。假設(shè)在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修〞明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。E:融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，對比上述原那么處置。2024/1/26§7.5固定資產(chǎn)的期末計價§7.5.1固定資產(chǎn)的減值跡象每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進展檢查。假設(shè)出現(xiàn)以下的情況之一，闡明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對固定資產(chǎn)的可收回金額進展估計。1.固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常運用而估計的下跌。2.企業(yè)運營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生艱苦變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.有證聽闡明固定資產(chǎn)曾經(jīng)陳舊過時。2024/1/264.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期曾經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。5.固定資產(chǎn)曾經(jīng)或者將被閑置、終止運用或者方案提早處置。6.企業(yè)內(nèi)部報告的證聽闡明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效曾經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所發(fā)明的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤〔或者虧損〕遠遠低于〔或者高于〕估計金額等。7.其他闡明固定資產(chǎn)能夠曾經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2024/1/26§7.5.2固定資產(chǎn)可收回金額的計量固定資產(chǎn)可收回金額該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)的公允價值，該當(dāng)根據(jù)公平買賣中銷售協(xié)議價錢確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活潑市場的，該當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的市場價錢確定。固定資產(chǎn)的市場價錢通常該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活潑市場的情況下，該當(dāng)以可獲取的最正確信息為根底，估計固定資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)按照上述規(guī)定依然無法可靠估計固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，該當(dāng)以該固定資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2024/1/26§7.5.3固定資產(chǎn)減值損失核算固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果闡明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，該當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借“資產(chǎn)減值損失〞，貸“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用該當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余運用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回2024/1/26§7.6固定資產(chǎn)的清查和清理§7.6.1固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、運用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)該當(dāng)健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進展清查清點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完好性。假設(shè)清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時查明緣由，在期末結(jié)賬前處置終了。2024/1/26企業(yè)在財富清查中盤虧的固定資產(chǎn)，經(jīng)過“待處置財富損溢——待處置固定資產(chǎn)損溢〞科目核算，盤虧呵斥的損失，經(jīng)過“營業(yè)外支出——盤虧損失〞科目核算，該當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財富清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期過失處置。盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。2024/1/26§7.6.2固定資產(chǎn)的出賣⑴出賣固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)出賣時，首先應(yīng)計算其賬面價值。固定資產(chǎn)賬面價值應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備計算。企業(yè)出賣固定資產(chǎn)后，其原值和累計折舊應(yīng)予以注銷〔如已計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，那么計提的減值預(yù)備也應(yīng)一并注銷〕，賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞科目。借：固定資產(chǎn)清理〔其賬面價值，即折余價值〕累計折舊〔已累計計提折舊〕固定資產(chǎn)減值預(yù)備〔已提固定資產(chǎn)減值預(yù)備〕貸：固定資產(chǎn)〔按原入賬價值〕