企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)2021年10月·北京1精選ppt一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景

2精選ppt制度背景

Sarbanes-OxleyActof2002，要求發(fā)行者管理層對其內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估，并要求由出具財務(wù)報表審計(jì)報告的會計(jì)師事務(wù)所對管理層的自我評估進(jìn)行獨(dú)立鑒證并出具報告。年報審計(jì)應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行。(SECTION404)3精選ppt制度背景證監(jiān)會?首次公開發(fā)行股票并上市管理方法?(2006年)“財務(wù)與會計(jì)一節(jié)〞規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計(jì)師出具了無保存結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告，是發(fā)行條件之一。4精選ppt制度背景?公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)那么第1號—招股說明書?〔2006)規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評估意見以及注冊會計(jì)師對公司內(nèi)部控制的鑒證意見。注冊會計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說明改進(jìn)措施。5精選ppt制度背景?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?〔2021)規(guī)定，執(zhí)行本標(biāo)準(zhǔn)的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。6精選ppt制度背景2021年4月26日，財政部發(fā)布?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?等配套指引，自2021年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2021年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此根底上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。7精選ppt制度背景執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告。注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。8精選ppt國外內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)美國AICPA

AT501，適用于非公眾公司美國PCAOBNo.5，適用于公眾公司9精選ppt國外內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)加拿大generalassuranceandauditingsection5925InaClarifiedstyleIntroductionObjectiveDefinitionsRequirementsApplicationandotherexplanatorymaterial10精選ppt國外內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)日本11精選ppt國外內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么理事會尚無類似工程ISAE3402,AssuranceReportsonaServiceOrganization'sControls12精選ppt我國內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引??企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見?13精選ppt我國原有的內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)2001年中注協(xié)發(fā)布?內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見?最大特點(diǎn)是年報審計(jì)與內(nèi)部控制審核獨(dú)立進(jìn)行。沒有提出自上而下和風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)思路14精選ppt二、財務(wù)報表審計(jì)中對內(nèi)部控制的了解和測試

15精選ppt16精選ppt識別和評估重大錯報風(fēng)險在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性17精選ppt應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次認(rèn)定層次18精選ppt財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對向工程組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)

增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改19精選ppt認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對根據(jù)評估的風(fēng)險確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍20精選ppt進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序21精選ppt三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)

22精選ppt〔一〕根本定位

23精選ppt鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)審計(jì)/審閱/審核直接報告業(yè)務(wù)/基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)24精選ppt審計(jì)的目標(biāo)對特點(diǎn)時點(diǎn)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，包括：設(shè)計(jì)有效性〔合理性〕運(yùn)行有效性25精選ppt內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素

26精選ppt企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)與要素27精選ppt財務(wù)報告內(nèi)部控制的概念企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；合理保證按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財務(wù)報表；合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易和事項(xiàng)。28精選ppt非財務(wù)報告內(nèi)部控制舉例?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)?中的局部非財務(wù)報告內(nèi)部控制企業(yè)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中、防止多頭采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購本錢，堵塞管理漏洞?！驳谖鍡l〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供給商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供給商清單，與選定的供給商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建議供給商管理信息系統(tǒng)，對供給商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進(jìn)行實(shí)時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供給商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整?！驳谄邨l〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況和采購方案合理選擇采購方式。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評標(biāo)規(guī)那么，一般物資或勞務(wù)等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)等的采購可以采用直接購置等方式?！驳诎藯l〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，最大限度地減少市場變化對企業(yè)采購價格的影響。大宗采購等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購價格，其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整?！驳诰艞l〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購物資特性，選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜?！驳谑畻l〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購供給過程的管理，依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，出具書面報告并及時提出解決方案。〔第十二條第一款〕29精選ppt非財務(wù)報告內(nèi)部控制舉例?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——資產(chǎn)管理?中的局部非財務(wù)報告內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存在采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方案、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最正確庫存狀態(tài)。〔第十一條〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理方案，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，切實(shí)消除平安隱患。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備平安運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開展戰(zhàn)略，充分利用國家有關(guān)自主創(chuàng)新政策，加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)升級，淘汰落后設(shè)備，切實(shí)做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)開展的可持續(xù)性。30精選ppt時期/時點(diǎn)定位于時點(diǎn)，理由如下：考慮到期中企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的可能審計(jì)本錢31精選ppt整合審計(jì)定位于整合審計(jì)，主要考慮：審計(jì)效率審計(jì)本錢對客戶的負(fù)擔(dān)32精選ppt內(nèi)部控制審計(jì)與管理層自我評估的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的根底上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財務(wù)報表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成局部。33精選ppt〔二〕審計(jì)思路

34精選ppt審計(jì)思路風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)自上而下的審計(jì)方法35精選ppt風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)其實(shí)質(zhì)在于：以財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險評估的根底上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)風(fēng)險＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險＊檢查風(fēng)險內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險=控制無效的風(fēng)險＊無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。36精選ppt風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險評估的導(dǎo)向作用確定重要賬戶確定相關(guān)認(rèn)定確定控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍確定利用他人工作的程度37精選ppt“自上而下〞的工作思路識別、了解和評價企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性從財務(wù)報表層次識別重大賬戶識別與每個重大賬戶相關(guān)的認(rèn)定識別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別識別流程中錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)識別和測試預(yù)防或及時發(fā)現(xiàn)錯報發(fā)生的控制〔業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制〕38精選ppt為什么“自上而下〞好處：提高審計(jì)效率和效果充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測試范圍和策略將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂“不重要〞是指包含能夠引起財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報的可能性很小。防止注冊會計(jì)師花費(fèi)不必要的時間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流程或控制。所謂“不重要〞是指不影響財務(wù)報表是否發(fā)生重大錯報的可能性。將審計(jì)資源引向高風(fēng)險領(lǐng)域注：自上而下的方法不僅用于識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定和擬測試的控制，還用于評估風(fēng)險以及分配審計(jì)資源。39精選ppt企業(yè)整體層面的控制企業(yè)整體層面控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險評估過程；集中化的處理和控制，包括共享的效勞環(huán)境；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)委員會的活動及內(nèi)部控制自我評價；對期末財務(wù)報告流程的控制；針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險管理實(shí)務(wù)的政策。40精選ppt與控制環(huán)境相關(guān)的控制對誠信和道德價值觀的溝通與落實(shí)。對勝任能力的重視。治理層的參與程度。管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)。職權(quán)與責(zé)任的分配。人力資源政策與實(shí)務(wù)。41精選ppt針對舞弊風(fēng)險和管理層凌駕內(nèi)控風(fēng)險的控制企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是導(dǎo)致會計(jì)處理延遲或異常的交易；針對期末財務(wù)報告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制。42精選ppt針對舞弊風(fēng)險和管理層凌架內(nèi)控風(fēng)險的控制培育誠信和道德的價值觀審計(jì)委員會的監(jiān)督暢通舉報通道會計(jì)分錄控制43精選ppt企業(yè)整體層面控制的作用對其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮根底作用對其他控制的運(yùn)行有效性發(fā)揮監(jiān)督作用替代其他控制44精選ppt識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定重要賬戶、列報如果某賬戶或列報具有合理可能性包含了一個錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響〔需要同時考慮多報和少報的風(fēng)險〕，那么該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶或列報是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。相關(guān)認(rèn)定如果某財務(wù)報表認(rèn)定具有合理可能性包含了一個或多個錯報，這個或這些錯報將導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，那么該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。注：確定相關(guān)賬戶、列報和相關(guān)認(rèn)定是內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)考慮范圍決策的‘[重要組成局部。但在財務(wù)報表審計(jì)中，注冊會計(jì)師可能針對非重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。45精選ppt識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定

為識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面評價財務(wù)報表工程及附注的錯報風(fēng)險因素：賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；易于發(fā)生錯報的程度；賬戶中處理的或列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；賬戶或列報的性質(zhì)；與賬戶或列報相關(guān)的會計(jì)處理及報告的復(fù)雜程度；賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險；由賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負(fù)債的可能性；賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化。上述判斷標(biāo)準(zhǔn)既有定性考慮，也有定量考慮46精選ppt識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的潛在錯報的可能來源。注冊會計(jì)師可通過考慮在特定的重要賬戶或列報中錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定潛在錯報的可能來源。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計(jì)中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計(jì)中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。如果某潛在重要賬戶或列報的各組成局部存在的風(fēng)險差異較大，企業(yè)可能需要采用不同的控制以應(yīng)對這些風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別予以處理。47精選ppt了解錯報的可能來源注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)，以了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制：了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；驗(yàn)證注冊會計(jì)師已識別出業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯報〔包括舞弊導(dǎo)致的錯報〕的環(huán)節(jié)；識別管理層用于應(yīng)對這些潛在錯報的控制；識別管理層用于及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。48精選ppt了解錯報的可能來源注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行上述工作，或參照?中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1411號——考慮內(nèi)部審計(jì)工作?的規(guī)定，對提供直接幫助的人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)。49精選ppt了解錯報的可能來源穿行測試通常是完成上述規(guī)定的工作的最有效方式。穿行測試是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。注冊會計(jì)師在執(zhí)行穿行測試時，通常需要綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。在執(zhí)行穿行測試時，針對重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊會計(jì)師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制的了解程度。這些試探性提問連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計(jì)師充分了解業(yè)務(wù)流程，識別必要控制設(shè)計(jì)無效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。試探性提問不應(yīng)僅限于關(guān)注穿行測試所選定的單筆交易，這有助于注冊會計(jì)師了解業(yè)務(wù)流程處理的不同類型的重大交易。50精選ppt選擇擬測試的控制注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對形成評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險；反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。注冊會計(jì)師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項(xiàng)控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而不管該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。51精選ppt業(yè)務(wù)流程層面的控制控制活動包括:業(yè)績評價。信息處理。信息系統(tǒng)控制活動的兩大類是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制。實(shí)物控制。實(shí)物控制包括以下控制：保證資產(chǎn)的實(shí)物平安，包括恰當(dāng)?shù)钠桨脖Ｗo(hù)措施，如針對接觸資產(chǎn)和記錄的平安設(shè)施；對接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)；定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與控制記錄相核對。職責(zé)別離。52精選ppt了解業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制思路識別重要業(yè)務(wù)流程識別容易發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別關(guān)鍵的控制活動，并評價控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行穿行測試萬變不離其宗準(zhǔn)那么指南權(quán)威審計(jì)教材53精選ppt業(yè)務(wù)流程層面的控制企業(yè)可將其經(jīng)營活動劃分為幾個業(yè)務(wù)流程：銷售與收款循環(huán)；采購與付款循環(huán)；工薪與人事循環(huán)；生產(chǎn)與倉儲循環(huán)；籌資與投資循環(huán)；其他循環(huán)54精選ppt〔三〕方案審計(jì)工作

55精選ppt審計(jì)重要性水平與財務(wù)報表審計(jì)中確定的審計(jì)重要性水平相同，這是整合審計(jì)的必須要求56精選ppt對舞弊風(fēng)險的特別考慮考慮財務(wù)報表審計(jì)中識別的舞弊風(fēng)險，包括管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險表達(dá)整合審計(jì)的要求57精選ppt利用相關(guān)人員工作利用內(nèi)部審計(jì)、其他注冊會計(jì)師等人的工作可以降低審計(jì)本錢需評價客觀性和專業(yè)勝任能力與控制相關(guān)的風(fēng)險對利用他人工作的制約58精選ppt其他考慮被審計(jì)單位利用效勞機(jī)構(gòu)多經(jīng)營場所測試范圍確實(shí)定59精選ppt多經(jīng)營場所測試范圍確實(shí)定當(dāng)一家企業(yè)有多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于合并財務(wù)報表識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的測試范圍作出恰當(dāng)決策。在對多個經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的測試范圍作出決策時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估與經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元相關(guān)的財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，并根據(jù)其風(fēng)險程度給予適當(dāng)?shù)膶徲?jì)關(guān)注。如果某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元單獨(dú)或連同其他經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元不具有合理可能性導(dǎo)致合并財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，注冊會計(jì)師無需進(jìn)一步考慮這些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元。60精選ppt多經(jīng)營場所測試范圍確實(shí)定在評估和應(yīng)對風(fēng)險時，如果某項(xiàng)風(fēng)險具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)合并財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試針對該項(xiàng)風(fēng)險而實(shí)施的控制。對風(fēng)險較低的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元，注冊會計(jì)師可以首先評價，測試企業(yè)層面控制能否為注冊會計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。如果能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計(jì)師對這些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元可以僅測試企業(yè)層面控制。在確定擬實(shí)施測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元時，注冊會計(jì)師可以考慮利用其他人員代表管理層執(zhí)行的工作。例如，如果內(nèi)部審計(jì)人員方案對某些經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作，注冊會計(jì)師可以與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，以減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師測試的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的數(shù)量。在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)改變對經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單元的控制實(shí)施測試的性質(zhì)、時間和范圍。61精選ppt〔四〕實(shí)施審計(jì)工作

62精選ppt測試控制的設(shè)計(jì)有效性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制設(shè)計(jì)的有效性。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊，那么說明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊會計(jì)師在測試控制設(shè)計(jì)的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。注冊會計(jì)師執(zhí)行穿行測試通常足以評價控制設(shè)計(jì)的有效性。63精選ppt測試控制的運(yùn)行有效性運(yùn)行有效性的含義如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，那么說明控制的運(yùn)行是有效的。如果企業(yè)利用第三方的幫助完成一些財務(wù)報告工作，注冊會計(jì)師在評價負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任能力時，應(yīng)當(dāng)一并考慮第三方的專業(yè)勝任能力。64精選ppt測試控制的運(yùn)行有效性控制測試的性質(zhì)，即測試控制運(yùn)行有效性的程序詢問觀察檢查重新執(zhí)行65精選ppt風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在測試所選定控制的有效性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險包括控制可能無效的風(fēng)險和因控制無效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險。與控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見，但沒有責(zé)任對單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。得出控制運(yùn)行無效的結(jié)論通常比得出其運(yùn)行有效的結(jié)論所需證據(jù)的數(shù)量少。66精選ppt風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系以下因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險：該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要程度；相關(guān)賬戶、列報及其認(rèn)定的固有風(fēng)險；交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；企業(yè)層面控制〔特別是監(jiān)督其他控制的控制〕的有效性；該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；該項(xiàng)控制對其他控制〔如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制〕有效性的依賴程度；執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；該項(xiàng)控制是人工控制還是自動化控制；該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過程中依賴判斷的程度。67精選ppt風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊會計(jì)師通過測試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于其實(shí)施程序的性質(zhì)、時間和范圍的組合。此外，就單項(xiàng)控制而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險對測試程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?、觀察、檢查、重新執(zhí)行。詢問本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？刂茰y試程序的性質(zhì)在很大程度上取決于擬測試控制的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，而另外一些控制，如管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，可能沒有書面的運(yùn)行證據(jù)。對缺乏正式的控制運(yùn)行證據(jù)的企業(yè)或業(yè)務(wù)單元，注冊會計(jì)師可以通過詢問并結(jié)合運(yùn)用其他程序，如觀察活動、檢查非正式的書面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。68精選ppt69測試人工控制的最小樣本量區(qū)間

控制運(yùn)行頻率

控制運(yùn)行總次數(shù)

測試的最小樣本量區(qū)間

每年1次11每季1次42每月1次122-5每周1次

525-15每天1次25020-40每天多次大于25025-60精選ppt風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在管理層評估日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制。如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行足夠長的時間，注冊會計(jì)師能夠通過對控制進(jìn)行測試評價其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，那么無需測試被取代的控制。如果被取代控制的運(yùn)行有效性對控制風(fēng)險的評估有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。70精選ppt71整改后控制運(yùn)行的最短期間〔或最少運(yùn)行次數(shù)〕和

最少測試數(shù)量控制運(yùn)行頻率

整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)測試的最數(shù)量

每年1次11每季1次2季2每月1次2月2每周1次

5周5每天1次20天20每天多次25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）

25-60精選ppt風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系控制測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多?？刂茰y試實(shí)施的時間越接近于管理層評估日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力。為獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在以下兩個因素之間作出平衡，以確定控制測試的時間：盡量在接近管理層評估日實(shí)施控制測試；控制測試需要涵蓋足夠長的期間。72精選ppt風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊會計(jì)師旨在對截至某特定日期〔通常是年末〕內(nèi)部控制的有效性出具報告。如果已獲取截至期中某日期控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。在將期中測試的結(jié)果更新至年末時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)：基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分、適當(dāng)性；剩余期間的長短；期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性。73精選ppt風(fēng)險與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。由于有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對保證，單項(xiàng)控制并非一定要毫無偏差地運(yùn)行，才被認(rèn)為是有效的。74精選ppt連續(xù)審計(jì)時的特殊考慮在連續(xù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。除前面所列因素以外，以下因素也會影響連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險：以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時間和范圍；以前年度對控制的測試結(jié)果；上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行流程是否發(fā)生變化。在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險因素，以及連續(xù)審計(jì)中可獲得的進(jìn)一步信息后，如果認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險水平比以前年度有所下降，注冊會計(jì)師在本年度審計(jì)中可以減少測試。75精選ppt連續(xù)審計(jì)時的特殊考慮在連續(xù)審計(jì)中，由于完全自動化的應(yīng)用控制通常不會因人為失誤而失效，因此，注冊會計(jì)師可以考慮對自動化應(yīng)用控制實(shí)施對標(biāo)策略。如果認(rèn)為程序變更、訪問權(quán)限及計(jì)算機(jī)操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對其進(jìn)行測試，并能證實(shí)自動化應(yīng)用控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師不必重復(fù)執(zhí)行測試，就可以認(rèn)為自動化應(yīng)用控制是持續(xù)有效的。注冊會計(jì)師為證實(shí)控制未發(fā)生變化而需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍，可能隨情況的變化而變化。例如，企業(yè)程序變更控制的強(qiáng)弱將影響需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍。自動化應(yīng)用控制能否一貫有效地運(yùn)行可能取決于所使用的相關(guān)文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。例如，計(jì)算利息收入的自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性可能取決于計(jì)算所使用利率表的正確性。76精選ppt連續(xù)審計(jì)時的特殊考慮注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價以下風(fēng)險因素的根底上，確定是否使用對標(biāo)策略：應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對應(yīng)的程度；應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大?。挥嘘P(guān)投入使用的程序的匯編日期報告的可獲得性和可靠性〔該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的證據(jù)〕。當(dāng)上述因素說明風(fēng)險較低時，對所評價的控制可能比較適合使用對標(biāo)策略。反之，不宜使用對標(biāo)策略。當(dāng)程序發(fā)生變化的可能性很小時，例如，在軟件商不允許訪問或修改源代碼時，注冊會計(jì)師對使用外購軟件的企業(yè)采取自動化應(yīng)用控制對標(biāo)策略尤其有效。77精選ppt連續(xù)審計(jì)時的特殊考慮在一段時期之后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新設(shè)置自動化應(yīng)用控制運(yùn)行的標(biāo)桿。在確定何時重設(shè)標(biāo)桿時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價以下因素：信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對應(yīng)用及操作系統(tǒng)的取得與維護(hù)、訪問權(quán)限以及計(jì)算機(jī)操作而實(shí)施控制的有效性；如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊會計(jì)師對該變化性質(zhì)的了解；其他相關(guān)測試的性質(zhì)和時間；被設(shè)為標(biāo)桿的應(yīng)用控制發(fā)生錯誤導(dǎo)致的后果；控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營因素的影響。78精選ppt連續(xù)審計(jì)時的特殊考慮為使控制測試具有不可預(yù)見性并能夠應(yīng)對環(huán)境的變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年改變控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年在期中不同的時段測試控制，并增加或減少所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測試程序的組合。79精選ppt〔五〕評價控制缺陷

80精選ppt控制缺陷的含義設(shè)計(jì)缺陷設(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制。〔與會計(jì)司指引保持一致〕81精選ppt控制缺陷的嚴(yán)重程度重大缺陷〔materialweakness〕重要缺陷〔significantweakness〕一般缺陷82精選ppt重大缺陷重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。83精選ppt重要缺陷重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。84精選ppt一般缺陷一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的缺陷。85精選ppt評價控制缺陷嚴(yán)重程度的標(biāo)準(zhǔn)是否有具有合理可能性不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶余額或列報中的錯報導(dǎo)致錯報的金額說明存在重大缺陷的跡象86精選ppt評估可能性考慮的因素在評價一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否具有合理可能性導(dǎo)致賬戶余額或列報發(fā)生錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素包括：所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的程度；確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度及范圍；該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；控制缺陷之間的相互作用；控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。87精選ppt評估可能性的本卷須知評價控制缺陷是否具有導(dǎo)致錯報的合理可能性時，注冊會計(jì)師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。如果多項(xiàng)控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶余額或列報，錯報發(fā)生的概率就會增加。在存在多項(xiàng)控制缺陷時，即使從單項(xiàng)看不重要，但組合起來可能構(gòu)成重大缺陷。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制組成局部產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。88精選ppt評價錯報的金額在評價因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額；本期或預(yù)計(jì)未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。89精選ppt考慮補(bǔ)償性控制的作用在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。為減弱控制缺陷的不利影響，企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制應(yīng)當(dāng)有足夠的精確度，以防止或發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯報。90精選ppt說明重大缺陷的跡象注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)高級管理人員的任何舞弊；企業(yè)重述以前公布的財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正情況；注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而企業(yè)內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)；審計(jì)委員會對財務(wù)報告及內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。91精選ppt〔六〕完成審計(jì)工作

92精選ppt完成審計(jì)工作獲取管理層聲明溝通缺陷93精選ppt獲取管理層聲明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層獲取書面聲明。管理層聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：管理層認(rèn)可其對建立和保持有效的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；管理層已對內(nèi)部控制的有效性作出評價，并說明評價運(yùn)用的控制標(biāo)準(zhǔn)；管理層沒有利用注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財務(wù)報表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為管理層自我評價的根底；管理層根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)評價內(nèi)部控制有效性的結(jié)論；管理層已向注冊會計(jì)師披露識別出的、內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括已專門向注冊會計(jì)師披露的所有重要缺陷或重大缺陷；導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他不會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；注冊會計(jì)師在以前年度審計(jì)中識別的且已與審計(jì)委員會溝通的控制缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；在審計(jì)報告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對重要缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。94精選ppt溝通缺陷重大缺陷的溝通注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計(jì)委員會溝通審計(jì)過程中識別的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報告之前進(jìn)行。如果認(rèn)為審計(jì)委員會對財務(wù)報告及其內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書面形式與董事會溝通。95精選ppt溝通缺陷重要缺陷的溝通注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其識別的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。如果構(gòu)成重要缺陷，那么應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計(jì)委員會溝通。一般缺陷的溝通注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計(jì)過程中識別的內(nèi)部控制存在的所有缺陷，并在溝通完成后告知審計(jì)委員會。在進(jìn)行溝通時，注冊會計(jì)師無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或企業(yè)其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。96精選ppt溝通缺陷溝通的局限性

盡管指引不要求注冊會計(jì)師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。

內(nèi)部控制審計(jì)不能保證注冊會計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報告中聲明，在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的控制缺陷。97精選ppt〔七〕出具審計(jì)報告

98精選ppt標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷不存在審計(jì)范圍受到限制的情況99精選ppt標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告××股份全體股東：按照?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?及中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了××股份〔以下簡稱××公司〕內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任。100精選ppt標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的根底上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。101精選ppt標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告

三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。102精選ppt標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，××公司按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。103精選ppt標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告

五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。104精選ppt帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報告無保存意見是前提強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)105精選ppt帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形管理層內(nèi)部控制評價報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)如果確定管理層評估報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。如果重大缺陷尚未包含在管理層內(nèi)部控制評估報告中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在管理層內(nèi)部控制評估報告中。如果管理層評估報告中包含了重大缺陷，但注冊會計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未能在所有重大方面得到公允反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息。106精選ppt帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形期后事項(xiàng)注冊會計(jì)師可能知悉在管理層評估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒審計(jì)報告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評估報告中披露的該事項(xiàng)及其影響。107精選ppt帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形其他信息存在對事實(shí)重大錯報如果認(rèn)為其他信息含有對事實(shí)的重大錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。如果討論后仍認(rèn)為存在對事實(shí)的重大錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會。108精選ppt帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)部控制審計(jì)報告

以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者關(guān)注，〔描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響〕。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。109精選ppt否認(rèn)意見審計(jì)報告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷不存在審計(jì)范圍受到限制的情況110精選ppt否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計(jì)報告以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告四、導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項(xiàng)重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。[指出注冊會計(jì)師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。111精選ppt否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計(jì)報告五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，××公司未能按照?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。112精選ppt否認(rèn)意見內(nèi)部控制審計(jì)報告

六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告相關(guān)段落表述。]113精選ppt無法表示意見的審計(jì)報告審計(jì)范圍受到限制如果已實(shí)施的審計(jì)程序識別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報告中指明114精選ppt無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報告××股份全體股東：我們接受委托，對××股份〔以下簡稱××公司〕的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。[刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任〞和“二、內(nèi)部控制的固有局限性〞參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告相關(guān)段落表述。]115精選ppt無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報告

三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

[描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。]116精選ppt無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報告

四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)意見由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。117精選ppt無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報告五、識別的內(nèi)部控制重大缺陷〔如果有〕重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。盡管我們無法對××公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：[指出注冊會計(jì)師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨攧?wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使××公司內(nèi)部控制失去這一功能。118精選ppt無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報告

六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷

[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告相關(guān)段落表述。]119精選ppt四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)的整合

120精選ppt兩種審計(jì)的聯(lián)系都必須了解內(nèi)部控制在某些情況下，都涉及測試內(nèi)控了解和測試內(nèi)部控制的方法相同121精選ppt兩種審計(jì)的區(qū)別〔1〕測試范圍財務(wù)報表審計(jì)：在兩種情況下必須測試內(nèi)控，取決于注冊會計(jì)師采用的審計(jì)方案財務(wù)報告內(nèi)控審計(jì)：針對所有相關(guān)認(rèn)定的控制。122精選ppt兩種審計(jì)的區(qū)別〔