大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務所適應數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計方式研究

引言相對于傳統(tǒng)的手工抽樣審計方法，大數(shù)據(jù)技術可以更為準確地確定潛在問題，提高審計效率。同時，大數(shù)據(jù)技術能夠處理海量的數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)中的規(guī)律和異常情況，并給出合理的判斷結(jié)論，從而提高審計的準確性和可靠性[1]。而且，數(shù)據(jù)驅(qū)動下的審計工作更加高效，可以深度挖掘潛藏問題，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風險，為企業(yè)提供預警和改進的建議。因此，深入研究大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計師事務所適應數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計方式具有至關重要的意義。一、會計師事務所應用大數(shù)據(jù)技術的意義（一）提高審計效率相對于傳統(tǒng)的手工抽樣審計方法，大數(shù)據(jù)技術可以更為精準地篩選出潛在問題，從而提高審計效率。采用大數(shù)據(jù)技術還可以自動化完成數(shù)據(jù)分析、風險評估等工作，節(jié)省了人工操作的時間和成本。會計師事務所可以利用企業(yè)海量的財務數(shù)據(jù)進行分析，通過建立合適的數(shù)據(jù)模型和算法，可以更為精準地篩選出可能存在的異常情況和風險點。例如，大數(shù)據(jù)分析可以檢測出資金流轉(zhuǎn)異常、交易記錄不合規(guī)等問題，使審計人員能夠有針對性地進行審計工作，從而提高審計效率。（二）提高審計的準確性（三）深度挖掘潛藏問題大數(shù)據(jù)技術可以從龐大的數(shù)據(jù)中深度挖掘潛在問題，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的多樣化風險，為企業(yè)提供預警和改進的建議。例如，會計師事務所需要對一家制造業(yè)企業(yè)進行審計，傳統(tǒng)的審計方法可能只能檢查有限的財務指標和抽樣數(shù)據(jù)，很難全面了解企業(yè)的運營狀況和潛在風險。而采用大數(shù)據(jù)技術，可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設備的異常頻率、員工的出勤情況、原材料供應鏈的延遲等問題，從而及時識別潛在的生產(chǎn)風險。另外，大數(shù)據(jù)技術還能分析市場的需求變化、競爭對手的動態(tài)等因素，幫助企業(yè)預測銷售趨勢和制定相應的調(diào)整策略。通過深度挖掘潛藏問題，會計師事務所可以向企業(yè)提供預警和改進的建議，幫助企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營策略、改進內(nèi)部控制，并有效降低潛在風險的發(fā)生概率。（四）應對復雜的審計場景如今的審計場景越來越復雜，需要會計師事務所在較短的時間內(nèi)進行審計，而使用大數(shù)據(jù)技術可以快速獲得結(jié)果，讓審計人員在進入實地考察環(huán)節(jié)之前對審計對象做初步了解。例如，對一家跨國零售企業(yè)進行審計，該企業(yè)擁有多個分支機構(gòu)，以及海量的交易數(shù)據(jù)和復雜的財務結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)審計方法下，審計人員需要花費大量時間和資源進行數(shù)據(jù)的收集和整理，很難快速了解企業(yè)的運營情況。而采用大數(shù)據(jù)技術，會計師事務所可以通過對企業(yè)的財務系統(tǒng)、交易記錄、供應鏈等數(shù)據(jù)進行分析，快速獲得一定的審計結(jié)果和初步了解。大數(shù)據(jù)技術還可以進行數(shù)據(jù)可視化，將復雜的信息轉(zhuǎn)化成直觀的圖表和報告，幫助審計人員更好地理解和分析企業(yè)的財務情況。二、數(shù)據(jù)驅(qū)動提高審計質(zhì)量的內(nèi)在邏輯（一）擴大數(shù)據(jù)采集范圍而不盲目相信數(shù)據(jù)價值數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計應該采用廣泛的數(shù)據(jù)采集方法，包括財務報表、交易記錄、銷售數(shù)據(jù)、供應鏈信息等多個來源的數(shù)據(jù)。同時，審計人員要對數(shù)據(jù)進行全面的驗證和分析，不僅僅依賴于單一數(shù)據(jù)來源，避免盲目相信數(shù)據(jù)的價值。通過綜合分析和驗證多個數(shù)據(jù)來源，可以更準確地了解企業(yè)的財務狀況和運營情況[2]。也只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)這些隱匿在常規(guī)業(yè)務中的假數(shù)據(jù)，從而提高審計質(zhì)量。（二）堅持行業(yè)數(shù)據(jù)累積而非單一企業(yè)數(shù)據(jù)判斷數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計應該將企業(yè)的數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比和分析。僅僅依靠單一企業(yè)的數(shù)據(jù)來做出判斷可能會導致偏差，因為行業(yè)數(shù)據(jù)可以提供更全面的參考和比較對象。通過與行業(yè)平均水平、同行競爭對手等進行比較，可以更好地評估企業(yè)的財務表現(xiàn)和風險水平，從而提高審計的準確性和客觀性。由于審計工作有其特殊性，需要分析的數(shù)據(jù)量非常龐大，傳統(tǒng)的人工審計方式也亟須改變。比如，某公司搭建大數(shù)據(jù)審計分析監(jiān)管平臺，并成功推出了針對審計機關的大數(shù)據(jù)審計分析監(jiān)管平臺和為企業(yè)提供的內(nèi)審大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。目前，通過大數(shù)據(jù)平臺，百億數(shù)據(jù)量級用毫秒級的速度就可以快速處理。而且基于全行業(yè)的基礎數(shù)據(jù)庫涵蓋數(shù)據(jù)信息更為廣泛，對打破企業(yè)單一數(shù)據(jù)開發(fā)局限起到了重要作用，是提高審計質(zhì)量和效率的重要發(fā)展趨勢。（三）利用數(shù)據(jù)判斷風險并規(guī)避風險數(shù)據(jù)消極影響數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計應該利用數(shù)據(jù)來判斷潛在的風險，并及時采取相應的措施進行規(guī)避。審計人員可以通過分析異常交易、異常模式等來發(fā)現(xiàn)潛在的風險，從而避免風險給企業(yè)帶來消極影響[3]。同時，也應該注意數(shù)據(jù)的局限性和不足之處，不僅僅依賴于數(shù)據(jù)本身，還要結(jié)合實際情況和業(yè)務背景進行綜合判斷。在審計過程中，僅僅依靠常規(guī)的審計思路已很難發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，所以潛在風險始終存在。以某銀行創(chuàng)建的“賬戶開立與激活機構(gòu)不一致”監(jiān)測模型為例，該模型可以對監(jiān)控記錄仍在有效保存期內(nèi)的網(wǎng)點進行查看，并一路追蹤線上貸款客戶的賬戶激活、貸款發(fā)放的具體日期，調(diào)取涉及支行的監(jiān)控記錄，嚴格管控客戶經(jīng)理的日常行為，從而打破了“暗箱操作”，防止了“瞞天過?！钡臐撛陲L險，對規(guī)避審計風險起到了重要的支持作用。DGIWG發(fā)布的成果分為文獻和注冊資料2種。文獻包括地理空間信息類標準與專用實施標準、技術報告、產(chǎn)品規(guī)范、手冊與指南、標準工作路線圖（roadmap）和早期文獻，其中，地理空間信息類標準與專用實施標準規(guī)定了軍方地理空間信息的構(gòu)成，技術報告是推進戰(zhàn)略實施的一種申報機制，產(chǎn)品規(guī)范由各成員國根據(jù)DGIWG標準在多邊合作協(xié)議下制定，手冊與指南規(guī)定了標準與產(chǎn)品規(guī)范的實施方法，標準工作路線圖規(guī)定了未來的標準化工作計劃及相關的工作計劃，早期文獻即DGIWG不再維護的文獻。DGIWG現(xiàn)行的測繪地理信息類標準、規(guī)范和指南見表1。（四）構(gòu)建完整的數(shù)據(jù)鏈條并提供詳盡的數(shù)據(jù)報告數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計應該建立完整的數(shù)據(jù)鏈條，追溯和整合相關數(shù)據(jù)，形成全面的審計證據(jù)和依據(jù)。審計人員應該記錄審計過程、數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)分析方法等信息，保證審計結(jié)果的可追溯性和透明度[4]。同時，在審計報告中要提供詳盡的數(shù)據(jù)報告，說明數(shù)據(jù)分析的結(jié)果、問題點、異常情況等，為企業(yè)提供更有價值的審計信息。以某公司的大數(shù)據(jù)應用為例，其數(shù)據(jù)分析結(jié)果參考性更強，可以更全面地刻畫相關對象，讓分析更接近真相，讓企業(yè)對自身有一個更清晰的了解。通過收集、整理、歸納相關信息，編制程序，從海量的數(shù)據(jù)中獲取符合企業(yè)自身情況的目標要求。在分析的結(jié)果中，企業(yè)可能會獲得意想不到的信息引導，由此來修正或者創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展目標。三、會計師事務所適應數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計方式（一）數(shù)據(jù)采集與清洗數(shù)據(jù)采集與清洗在審計中是確保數(shù)據(jù)準確、完整和可比的基礎，有助于提高審計的效率和準確性，同時可以發(fā)現(xiàn)潛在問題并提供改進建議，對保證審計質(zhì)量具有重要作用。會計師事務所在進行企業(yè)財務審計時，可以利用大數(shù)據(jù)技術和工具從不同數(shù)據(jù)源（如企業(yè)網(wǎng)站、財務軟件）采集財務報表、交易記錄等數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集的過程中，要進行數(shù)據(jù)清洗，排除重復數(shù)據(jù)和錯誤數(shù)據(jù)，并確保數(shù)據(jù)的完整性和準確性。同時，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典和分類體系，有助于審計團隊更好地理解和使用數(shù)據(jù)，提高審計的效率和準確性。第一，數(shù)據(jù)采集?？梢岳门老x技術從企業(yè)網(wǎng)站、財務軟件等源頭收集財務報表、交易記錄等數(shù)據(jù)，確保獲得最新的數(shù)據(jù)；也可以通過與企業(yè)合作，獲取其數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，并進行提取和導入。第二，數(shù)據(jù)清洗。可以檢查數(shù)據(jù)的完整性，確保所有必要的字段和信息都被正確地填寫，而且要去除重復數(shù)據(jù)和錯誤數(shù)據(jù)，利用算法或規(guī)則檢測和排除重復項、無效值和異常值；還可以格式化數(shù)據(jù)，以符合統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典和標準，確保各個字段的統(tǒng)一性和可比性。在數(shù)據(jù)采集量較大且數(shù)據(jù)清洗頻次較高的情況下，可以建立數(shù)據(jù)字典和分類體系，提高審計數(shù)據(jù)的獲取質(zhì)量和檢索速度。數(shù)據(jù)字典應包含每個數(shù)據(jù)字段的定義、數(shù)據(jù)類型、單位等信息，以便審計團隊理解和使用數(shù)據(jù)；分類體系有助于對數(shù)據(jù)進行分類和標記，使得不同類型的數(shù)據(jù)能夠被快速地識別和檢索。（二）數(shù)據(jù)分析與挖掘數(shù)據(jù)分析與挖掘在審計中能夠發(fā)現(xiàn)潛在異常，提供審計線索和證據(jù)，評估未來風險和業(yè)績趨勢，同時提高審計的效率和準確性。這些技術的應用有助于審計人員更加全面、客觀地了解企業(yè)的財務狀況和運營情況，為決策者提供合理的建議和意見。首先，發(fā)現(xiàn)異常和關聯(lián)關系。通過統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)挖掘和機器學習等方法，對大規(guī)模數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，可以發(fā)現(xiàn)潛在的異常數(shù)據(jù)和關聯(lián)關系。例如，通過數(shù)據(jù)可視化和圖表展示，審計人員可以對財務數(shù)據(jù)進行可視化分析，發(fā)現(xiàn)異常變動和趨勢，從而提供審計線索和證據(jù)。其次，提供審計線索和證據(jù)。數(shù)據(jù)分析和挖掘可以幫助審計人員快速識別潛在問題和風險，為審計提供重要的線索和證據(jù)。例如，通過對交易數(shù)據(jù)的分析，可以發(fā)現(xiàn)異常交易模式或不合規(guī)行為，進而加強對相關方面的審計關注。再次，評估未來風險和業(yè)績趨勢。運用預測模型和模擬分析，可以基于歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)的未來風險和業(yè)績趨勢進行評估。審計人員可以利用這些分析結(jié)果，評估企業(yè)未來可能面臨的風險和挑戰(zhàn)，并提供建議和意見，幫助企業(yè)做出相應的決策。最后，提高審計的效率和準確性。數(shù)據(jù)分析和挖掘技術能夠快速處理大規(guī)模的數(shù)據(jù)，并自動發(fā)現(xiàn)異常和關聯(lián)關系，從而提高審計效率。同時，通過數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計方法，可以減少主觀判斷的干擾，提高審計的準確性和可靠性。（三）風險評估與控制通過風險評估與控制，審計人員能夠幫助企業(yè)全面了解風險狀況，提前預警潛在的風險，并提出改進建議，從而幫助企業(yè)更好地管理和控制風險。這不僅有助于保護企業(yè)的利益和穩(wěn)定經(jīng)營，也是提高企業(yè)治理和運營效率的重要手段。第一，全面評估和分類風險?；跀?shù)據(jù)分析的結(jié)果，審計人員可以對企業(yè)的風險進行全面的評估和分類。通過分析財務數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)和運營數(shù)據(jù)等，發(fā)現(xiàn)潛在的風險因素，并對其進行分類和優(yōu)先級排序，幫助企業(yè)更好地了解和管理風險。第二，建立風險指標和風險預警模型?；跀?shù)據(jù)分析和歷史數(shù)據(jù)，審計人員可以建立風險指標和風險預警模型，以便及時發(fā)現(xiàn)和響應潛在的風險。這些風險指標和模型可以幫助企業(yè)實時監(jiān)測關鍵指標的變化，提前警示可能出現(xiàn)的問題，并采取相應的措施進行控制和防范。第三，提出內(nèi)部控制建議?；陲L險評估結(jié)果，審計人員可以提出相應的內(nèi)部控制建議，幫助企業(yè)改進內(nèi)部管理和控制體系。這包括建立和完善內(nèi)部控制流程、明確責任和權限、加強監(jiān)督和檢查等措施，以減少風險的發(fā)生和影響，提高企業(yè)的整體管理和控制水平。通過以上步驟，審計人員可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動，并支持審計工作中的風險評估與控制。審計人員通過數(shù)據(jù)分析和挖掘技術，利用歷史數(shù)據(jù)進行建模和預測，建立綜合評估模型和風險預警模型，提出相應的內(nèi)部控制建議，從而幫助企業(yè)更好地管理和控制風險，保護企業(yè)的利益和穩(wěn)定經(jīng)營。（四）審計決策與報告在數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計決策與報告的過程中，審計人員首先通過數(shù)據(jù)分析來識別可能存在的風險和問題，然后在審計過程中根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果進行重點審查，最后生成準確記錄審計過程和問題的審計報告，從而提高審計的效率和準確性，并為企業(yè)提供有針對性的改進建議。第一，制定審計計劃和策略。會計師事務所對某公司的財務狀況進行審計時，首先可以進行數(shù)據(jù)分析，包括對該公司的財務報表、交易記錄、銷售數(shù)據(jù)等進行綜合分析。例如，通過數(shù)據(jù)分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)公司在銷售額方面存在異常波動的情況，并且部分交易數(shù)據(jù)顯示出潛在的風險?；诜治鼋Y(jié)果，審計人員決定將審計重點放在銷售數(shù)據(jù)和相關交易上。第三，數(shù)據(jù)驅(qū)動的審計過程。在審計過程中，審計人員根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果進行抽樣和重點審查，以提高審計的效率和準確性。針對銷售數(shù)據(jù)異常波動的情況，選擇一段時間內(nèi)的銷售數(shù)據(jù)進行詳細審查，包括對銷售額、銷售渠道、客戶信息等進行深入分析。同時，對于潛在的風險交易，審計人員選擇了一部分交易進行抽樣檢查，并結(jié)合其他數(shù)據(jù)源進行交叉驗證。第三，生成審計報告。在審計過程結(jié)束后，審計人員生成審計報告，準確記錄審計過程、發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改進措施。審計報告包括對該公司銷售數(shù)據(jù)異常波動的分析結(jié)果，以及發(fā)現(xiàn)的