手工全盤賬-陳靜

手

工

全

盤

賬主講老師：陳

靜01建賬02原始憑證目錄CONTENTS03 04記賬憑證 會計賬簿05 04對賬與結賬 會計報表手工全盤賬的賬務處理流程為：經濟業(yè)務會計憑證原始憑證記賬憑證賬簿報表總賬明細賬日記賬資產負債表利潤表能 力能

力

要

點學

習

重

點建賬建賬準備、建賬操作建賬操作原始憑證獲取、整理、審核原始憑證獲取原始憑證記賬憑證填制、審核記賬憑證填制記賬憑證登記賬簿登記明細分類賬和日記賬、編制T形賬和科目匯總表、登記總賬與試算平衡明細賬、總賬的登記，科目匯總表的編制對賬與結賬對賬、財產清查，錯賬更正和結賬了解對賬、結賬流程編制報表資產負債表、利潤表、現金流量表資產負債表、利潤表的編制點擊輸入標題內容01建賬建賬建賬準備建賬操作第一節(jié)

建賬準備通過前面的學習，我們知道在會計實務工作中，首先要掌握的是手工全盤賬的賬務處理，即根據經濟業(yè)務產生的原始憑證填制記賬憑證，再根據記賬憑證登記賬簿并編制報表。而所有這些工作的起點就是建賬。公司建賬所需要的素材可以歸納為四類，其對應的內容及用途如下表所示：會會計計報報表表會計賬簿其其他他材材料料會會計計憑憑證證原原始始憑憑證證記記賬賬憑憑證證明明細細賬賬日日記記賬賬總總賬賬

資資產產負負債債表表利利潤潤表表現現金金流流量量表表一、會計憑證在建賬前需要準備的會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證是做賬的依據，而記賬憑證則是記錄會計分錄的載體。（一）原始憑證這里所講的原始憑證是指企業(yè)自制的，用來記錄經濟

業(yè)務的單據。其主要包括：報銷單、付款申請單、出庫單、入庫單。（如下圖所示）（二）記賬憑證記賬憑證有專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，現在基本上不再使用。實務中，企業(yè)常用的是通用記賬憑證。如圖所示：二、會計賬簿會計賬簿的用途是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反應經濟業(yè)務。根據相關法規(guī)規(guī)定，所有實行獨立核算的企業(yè)都必須設置明細分類賬、日記賬和總分類賬。如圖所示：（一）明細分類賬明細分類賬按賬頁格式不同可分為數量金額式明細分類賬、多蘭式明細分類賬和三欄式明細分類賬等。如下圖所示：數量金額式明細賬多欄式明細賬三欄式明細賬（二）日記賬日記賬也稱序時賬，是按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。實務中，日記賬主要有庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。如下如所示：（三）總分類賬總分類賬是根據總賬科目（一級科目）開設賬戶，用來等級各科目當期經濟業(yè)務總額的賬簿。實務中，總分類賬一般只需準備一本。如圖所示：三、會計報表會計報表是企業(yè)對內、外提供的反映其財務狀況和經營成果等信息的報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表等。（一）資產負債表資產負債表是表示企業(yè)在一定時點的財務狀況，向稅務部門股東等報表使用者提供的主要會計報表，如下圖所示：（二）利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果，向稅務部門、股東等報表使用者提供的報表。如下圖：（三）現金流量表.現金流量表一般是在季度報稅以及年度報稅時，稅務局要求企業(yè)提供的報表之一。其格式如下圖：四、其他素材實務中，會計人員在填制憑證、登記賬簿時，還會用到其他的一些輔助素材。例如：在填制憑證、登記賬簿時用到原始憑證粘貼單，紅、黑兩種顏色的簽字筆，剪刀、回形針、小刀、夾子等各類工具；在裝訂憑證時，需要準備好憑證裝訂機、憑證封面、包角等。第二節(jié) 建賬操作確定會計科目選擇賬簿啟用賬簿建賬操作一、確定會計科目確定會計科目可以分為三個步驟：第一步，根據行業(yè)特點和企業(yè)特點，選擇適用《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》；第二步，根據會計準則附錄選擇總賬科目；第三步，根據核算需要設置明細科目?！镀髽I(yè)會計準則》附錄中最常用的會計科目表編號名稱編號名稱一、資產類二、負債類1001庫存現金2001短期借款1002銀行存款2201應付票據1012其他貨幣資金2202應付賬款1101交易性金融資產2203預收賬款1121應收票據2211應付職工薪酬1122應收賬款2221應交稅費1123預付賬款2231應付利息1131應收股利2232應付股利1132應收利息2241其他應付款1221其他應收款2501長期借款1231壞賬準備2502應付債券1401材料采購2701長期應付款1402在途物資2711專項應付款編號名稱編號名稱1403原材料2801預計負債1404材料成本差異2901遞延所得稅負債1405庫存商品三、共同類（略）1406發(fā)出商品四、所有者權益類1407商品進銷差價4001實收資本1408委托加工物資4002資本公積1471存貨跌價準備4101盈余公積1501債權投資4103本年利潤1502債權投資減值準備4104利潤分配1503其他權益工具投資五、成本類1511長期股權投資5001生產成本1512長期股權投資減值準備5101制造費用1521投資性房地產5201勞務成本1531長期應收款5301研發(fā)支出編號名稱編號名稱1601固定資產六、損益類1602累計折舊6001主營業(yè)務收入1603固定資產減值準備6051其他業(yè)務收入1604在建工程6101公允價值變動損益1605工程物資6111投資收益1606固定資產清理6115資產處置損益1701無形資產6301營業(yè)外收入1702累計攤銷6401主營業(yè)務成本1703無形資產減值準備6402其他業(yè)務成本1711商譽6403稅金及附加1811遞延所得稅資產6601銷售費用1901待處理財產損溢6603財務費用6701資產減值損失編號名稱編號名稱6702信用減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費用6901以前年度損益調整6602管理費用根據會計準則選定總賬科目（一級科目）后，還需根據企業(yè)核算需要設置明細科目。其中，“應交稅費-應交增值稅”應按會計準則的規(guī)定設置專欄；其余科目可以按照核算需要設置明細科目。具體參見表如下圖：會計科目設置明細方式會計科目設置明細方式銀行存款按開立的賬戶應付職工薪酬按項目，如工資社保應收賬款按客戶名稱應交稅費按稅費名稱預收賬款按客戶名稱實收資本按股東姓名預付賬款按供應商名稱主營業(yè)務收入按產品或服務應付賬款按供應商名稱主營業(yè)務成本按產品或服務其他應付款按應付單位或個人管理費用按費用大類其他應收款按收款單位或個人銷售費用按費用大類庫存商品按貨物名稱財務費用按費用大類二、選擇賬簿為了能夠直觀、方便地反映企業(yè)的經營狀況，企業(yè)必須根據選擇好的會計科目設置相應的會計賬簿，包括總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬和明細賬。（一）總賬根據總賬科目設置。一般一個年度只需要設置一本總賬。外形使用訂本賬，根據單位業(yè)務量大小可以選擇購買100頁的或200頁的。這1本總分類賬包含企業(yè)所設置的全部賬戶的總括信息。（二）現金日記賬根據企業(yè)的現金種類設置。一般一個年度只設置一本（如果有外幣的，應按外幣單獨設置）。（三）銀行存款日記賬根據企業(yè)所開立的銀行賬戶進行設置。一般每個賬戶對應一本銀行存款日記賬。現金日記賬及銀行存款日記賬模板如下圖：（四）明細賬例如，業(yè)務簡單且很少的企業(yè)可以把所有的明細賬戶設在1本明細賬上；業(yè)務多的企業(yè)可根據需要設置：應設置賬簿類型核算需要核算科目建議數量數量金額式明細賬核算數量與金額庫存商品1本多欄式明細賬明細項目過多，為了在同一賬簿中進行集中反映管理費用合并設1本銷售費用財務費用應交稅費1本三欄式明細賬只需核算金額，明細賬目不多且不必集中反映其他科目合并設1本三、啟用賬簿會計按要求設置賬簿之后，就可以啟用賬簿。啟用賬簿可以按照以下三個步驟操作。（一）填寫賬簿封面

（二）填寫賬簿扉頁 （三）填寫賬頁賬 簿扉

頁

填寫“賬簿使用登記表”或“

賬戶目錄”等內容賬

頁

格式不一，用以記錄具體經濟業(yè)務內容封

面（含封底）

起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內容（一）填寫賬簿封面啟用賬簿時，應先在賬簿封面上寫明機構名稱和賬簿名稱：如下圖所示：（二）填寫賬簿扉頁啟用賬簿時，在賬簿扉頁上應當附賬簿啟用及交接表。賬簿啟用及交接表的內容包括機構名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、經管人員、印簽等，如下圖所示：（三）填寫賬頁會計人員填寫完賬簿封面、賬簿啟用及交接表后，就可以開始填寫賬頁。賬頁內容包括賬戶名稱、賬頁編號等。一般來說，企業(yè)啟用賬簿可以分為兩種情況：一種是經營期企業(yè)更換換賬簿；另一種是新設企業(yè)啟用賬簿。1、經營期企業(yè)更換賬簿對于處在經營期的企業(yè)，一般在會計年度終了進行賬簿更換，才會設計啟用賬簿?？傎~、日記賬、多數明細賬必須每年更換一次，少數明細賬可以跨年使用。企業(yè)更換賬簿時，為了使新、舊賬簿中的數據保持連續(xù)性，應承接上期同類型的賬簿進行啟用。1）總賬賬頁的填寫總賬賬頁的填寫內容包括：賬戶名稱、賬頁編碼、啟用年份和期初余額。a、期初有余額的，應在首張賬頁的第一行填寫對應賬戶的上年期末余額及余額方向，并在“摘要”欄注明“上年結轉”，“日期”欄填寫“01月01日”，其余欄目留空即可。如下圖所示：b、期末余額為零時，可不做承接上年余額的處理，或者在承接余額時在余額處填“0”，“0”應覆蓋到“元”“角”“分”三個格子的位置。具體填寫方式有三種，分別如下圖所示：2）明細賬賬頁的填寫明細賬的賬頁填寫內容包括賬戶名稱及明細科目信息、賬頁編碼、啟用年份和期初余額。應根據明細賬的不同類型填寫賬頁。如下圖所示：啟用數量金額式明細賬啟用多欄式明細賬啟用三欄式明細賬2、新設企業(yè)啟用賬簿新設企業(yè)初次啟用賬簿時，總賬的賬戶名稱按總賬科目（一級科目）填寫，一張賬頁對應一個總賬科目。如下圖所示：需要特別注意的是：由于總賬為訂本賬，不能插入賬頁，因此設置總賬賬戶時應盡量將可能用到的科目都設置對應的賬頁。賬頁編號應從第一頁起到最后一頁止按順序編訂號碼，不得跳頁、缺號。點擊輸入標題內容02原始憑證原始憑證概括審核原始憑證原始憑證什么是原始憑證原始憑證的分類原始憑證的基本內容原始憑證的填制一、什么是原始憑證原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的、載明業(yè)務內容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要依據。原始憑證是會計核算的起點和基礎，是記賬的原始依據。如購買原材料時供貨單位提供的發(fā)票、出差乘車的車票、住宿費發(fā)票等。凡是不能證明經濟業(yè)務已經發(fā)生

或完成的各種單據、文件，如購貨合同、請購單、費用

預算等，都不屬于原始憑證，不能作為記賬的原始依據。經濟業(yè)務填制程序：經濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制主要內容：證明經濟業(yè)務的具體內容和完成情況主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據二、原始憑證的分類原始憑證的分類按來源分類自制原始憑證外來原始憑證按格式分類通用憑證專用憑證按填制手續(xù)和內容分類一次原始憑證累計原始憑證匯總原始憑證1、原始憑證按來源渠道不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由本單位有關部門或人員填制的原始憑證，如材料入庫的收料單、工資結算單、制造費用分配表等。外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人取得的原始憑證。如購買材料時從供貨商取得的發(fā)貨單、出差時取得的火車票、銀行代付款項的付款通知單等。2、原始憑證按填制方法不同分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證三類。一次憑證指一次性填制完成的，只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證或者同時記錄若干項同類性質經紀業(yè)務，例如，收據、領料單、借款單、銀行結算憑證等。一次憑證是一次有效的憑證。累計憑證是指在一定時期內多次累計記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。累計憑證的特點是在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照企業(yè)內部規(guī)定的費用限額進行費用的控制，期末按照實際發(fā)生額來記賬。具有代表性的累計憑證是限額領料單。匯總憑證是指將一段時期內發(fā)生的相同的經濟業(yè)務匯總的憑證，匯總原始憑證對同類型的經濟業(yè)務進行了合并，從而可以有效地簡化記賬的工作量。一次原始憑證累計原始憑證匯總原始憑證匯總原始憑證3、原始憑證按格式分類分為通用憑證和專用憑證。通用原始憑證是指在全國或某一地區(qū)統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證，如增值稅專用發(fā)票、由中國人民銀行統(tǒng)一印制的托收承付結算憑證等。專用原始憑證是指各單位根據其自身特點規(guī)定其格式和使用方法，且僅限于本單位內部使用的原始憑證，如借款單、差旅費報銷單等。通用原始憑證專用原始憑證三、原始憑證的基本內容由于經濟業(yè)務的多樣化，用來記錄經濟業(yè)務的原始憑證在名稱、內容、格式等方面是不拘一格的。但是，任何一張原始憑證都必須同時具備一些相同的內容，這些內容被稱為原始憑證的基本內容或基本要素。原始憑證的基本內容包括以下幾個方面：原始憑證的名稱及編號填制原始憑證的日期接受原始憑證的單位名稱經濟業(yè)務內容經濟業(yè)務的單價、數量、金額填制單位簽章有關人員簽章原始憑證的填制原始憑證接收單位名稱經紀業(yè)務的內容/數量/金額等基本內容填制單位的簽章原始憑證名稱填制日期四、原始憑證的填制（1）內容真實可靠。原始憑證應如實記錄經濟業(yè)務發(fā)生的完成情況，不能弄虛作假。（2）記錄完整清晰。原始憑證上的所有項目必須填寫齊全，不得遺漏。年月日要按填制原始憑證的實際日期填寫；

名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要明確，不能

含糊；有關人員的簽章手續(xù)要齊全，各項目要清晰，字跡要工整規(guī)范。原始憑證一般用藍、黑墨水填寫，若需填制多聯原始憑證，可用藍、黑色圓珠筆書寫，但要注意使各聯字跡清晰可認。自制的原始憑證，應有經辦人員和經辦單位負責人的簽名或蓋章；從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的財務專用章，沒有公章或財務專用章的原始憑證應視為無效憑證不能作為編制記賬憑證的依據；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。一式幾聯的發(fā)票和收據，必須套寫，并連續(xù)編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀；發(fā)生銷貨退回時，除填制退貨發(fā)票外，退款時，必須取得對方的收款收據或銀行的匯出憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據。職工因公借款收據，必須附在記賬憑證上，收回借款時，應另開收據或退還借據副聯，不得退還借款收據；經有關部門批準辦理的某些特殊業(yè)務，應將批準的文件

作為原始憑證的附件，若批準文件需要單獨歸檔，應在

憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。（3）填制及時。經濟業(yè)務發(fā)生時應及時填制，并按規(guī)定送交會計機構，由會計部門審核無誤后據此編制記賬憑證。一般來說，原始憑證送交會計機構的時間最遲不應超過一個會計結算期。（4）金額準確無誤。a、阿拉伯數字應當一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯數字金額前面應當書寫貨幣幣種符號。幣種符號與阿拉伯數字金額之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。b、所有以元為單位(其他貨幣種類則采用貨幣基本單位，下同)的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“——”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“——”代替。c、漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或者“角”

字之后應當寫“整”字或者“正”字；大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。d、大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。e、阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯金額數字中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中只用一個“零”表示；阿拉伯金額數字元位是“0”，或者數字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，

也可以不寫“零”字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或“角”字后應加“整”或“正”字斷尾；大寫金額數字到分的，其后不寫“整”或“正”字。如金額300060.50，漢字大寫金額應寫為：人民幣叁拾萬零陸拾元伍角整，或寫成人民幣叁拾萬零陸拾元零伍角整。不得涂改、挖補、刮擦。如內容有誤，應由開具單位重開或按規(guī)定更正并在更正處蓋公章。如金額有誤，則不能更正，只能由原開具單位重開。簽名或蓋章。對外開具原始憑證必須加蓋本單位公章；從外單位取得的原始憑證必須加蓋填制單位公章；

從個人取得原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章。二、審核原始憑證審核五大要點原始憑證的審核處理原始憑證的審核真實性合法性完整性正確性及時性合理性在收到原始憑證后，還應對其進行嚴格的審核，審核程序以及相關的審核制度由企業(yè)的會計部門制度，并監(jiān)督執(zhí)行。（1）審核原始憑證的真實性。真實性的具體要求如下：a、經濟業(yè)務的雙方當事單位和當事人必須是真實的。b、經濟業(yè)務發(fā)生的時間、地點和填制憑證的日期必須是真實的。c、經濟業(yè)務的內容必須是真實的。d、經濟業(yè)務的實物量和價值量必須是真實的。如果是自制的原始憑證，必須由經辦部門人員簽名或蓋章。另外，如果是通用原始憑證，還需審核本身是否真實，以防假冒。業(yè)務內容必須是真實的內容填寫是否清晰經濟業(yè)務發(fā)生的時間和填制日期必須是真實的實物的數量和單價必須是真實的當事人單位及當事人必須是真實的業(yè)務內容必須是真實的（2）審核原始憑證的合法性。合法性具體要求如下：a、不真實的原始憑證，如假發(fā)票、假收據、假車票等均是不合法的；b、雖真實但制度不允許報銷的原始憑證也是不合法的，如個人因私購買物品、外出旅游二用公款報銷等；c、雖能報銷，但超過規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的，如職工出差超標準乘坐公交工具、住賓館、超標準開支醫(yī)藥費等。（3）審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。（4）審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。內容是否完整，簽章是否齊全，手續(xù)是否齊備，憑證聯次是否不正確（5）審核原始憑證的正確性。原始憑證的文字表述和數字計算必須準確無誤。審核原始憑證各項金額的計算以及填寫是否正確。內容填寫是否清晰數字計算是否正確有無涂改、刮擦、挖補的內容（6）審核原始憑證的及時性。收到原始憑證后，應當及時傳遞，最好不要跨月，不可拖延時間進行傳遞，否則會影響原始憑證的時效性，從而影響原始憑證的使用。審核時，應當注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等這些時效性比較強的原始憑證，更應當仔細驗證其簽發(fā)日期。如果原始憑證的填制日期是否及時，如果經辦人員在2019年6月收到此憑證，就沒有及時性※原始憑證的審核處理原始憑證的審核是一項十分重要的工作，經審核后的原始憑證應該根據不同審核結果進行不同的處理。如下圖所示：原始憑證符合要求真實、合理、合法，但是內容不完整或者填寫有錯誤

不真實且不合法及時傳遞并編制記賬憑證退給有關經辦人員，由經辦人

員負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再進行正常的傳遞及記賬程序

會計機構、會計人員有權不予受理，并有責任向單位負責人報告點擊輸入標題內容03記賬憑證記賬憑證的編制要求記賬憑證的審核會計憑證的傳遞與保管記記賬賬憑憑證證的的基概本念內容記賬憑證的概念記賬憑證的種類記記賬賬憑憑證證一、記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。二、記賬憑證的種類記賬憑證按內容分類收款憑證付款憑證轉賬憑證（一）按內容分類1、收款憑證。收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。2、付款憑證。付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。銀行存款和現金之間的往來，只編制付款憑證，不編制收款憑證。3、轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。經濟業(yè)務較少的單位也可以采用通用記賬憑證。三、記賬憑證的基本內容記賬憑證的名稱。填制日期。記賬憑證的編號。記賬憑證的經濟業(yè)務摘要。會計分錄，應借、貸科目及金額真實完整。所附原始憑證的張數。相關人員的簽名或蓋章。⑧有關責任人的簽名或蓋章⑦所附原始憑證張數⑥金額會計科目⑤經濟業(yè)務摘要④③憑證編號②填制日期①記賬憑證名稱四、記賬憑證的編制要求（一）基本要求1、記賬憑證各項內容必須完整。2、記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。3、記賬憑證的編號記賬憑證的編號要根據不同情況采納不同的方法。如果企業(yè)采用通用記賬憑證，記賬憑證的編號可以采取順序編號法，即每一會計期間，都必須按月編制序號。不得采用按年或按季連續(xù)編號方法。如果是采取收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的專用記賬憑證形式，則記賬憑證應該按照字號編號法，即把不同類型的記賬憑證用“字”加以區(qū)別，再把同類的記賬憑證按照順序加以連續(xù)編號。如“收字第××號”、“付字第××號”、“轉字第××號”等。4、記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、編制依據填制記賬憑證必須以經過審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證為依據。除了更正錯賬和期末結轉損益不需原始憑證，其他所有記賬憑證必須附有原始憑證。6、錯誤更正記賬憑證填制時，如果發(fā)生錯誤，應該重新填制，不得在記賬憑證上作任何修改。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現會計科目和方向填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目和方向沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。7、空行注銷記賬憑證填制后如果還有空行，應該自最后一筆金額的空行處至合計數上的空行處劃斜線注銷，以堵塞漏洞，

嚴格會計核算手續(xù)。五、記賬憑證的審核內容記賬憑證的審核內容主要包括：（一）內容是否真實（是否附有經過審核的原始憑證）（二）會計科目（分錄）書寫是否正確（三）項目填寫是否齊全（有關人員是否簽章）（四）金額是否正確（五）書寫是否正確：是否用規(guī)定的筆墨、是否按規(guī)定進行更正等。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。發(fā)現尚未登記入賬的錯誤記賬憑證，應當重新填制。六、會計憑證的傳遞和保管（一）

會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制到歸檔保管的整個過程中，在本單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序。填制人員出納人員審核人員記賬人員原始憑證記賬憑證（二）會計憑證傳遞的內容：1、規(guī)定傳遞線路2、規(guī)定傳遞時間會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。單位應根據具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。（三）會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管主要有下列要求：（一）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。從外單位

取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機

構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原

始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事

人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人

員和單位負責人批準后，代作原始憑證。（二）會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。（三）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。（四）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。（五）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。點擊輸入標題內容04會計賬簿登記記賬會憑計證賬的簿概流念程會計賬簿概述及意義啟用賬簿記會賬計憑賬證簿會計賬簿登記要求試算平衡表一、會計賬簿概述及意義（一）會計賬簿的含義會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設置和登記，記載、儲存會計信息通過賬簿的設置和登記、分類、匯總會計信息通過賬簿的設置和登記，檢查、校正會計信息通過賬簿的設置和登記，編表、輸出會計信息賬簿意義（二）認識賬簿為了能夠直觀、方便地反映企業(yè)的經營狀況，企業(yè)必須根據選擇好的會計科目設置相應的會計賬簿，包括總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬和明細賬。1、總賬根據總賬科目設置。一般一個年度只需要設置一本總賬。外形使用訂本賬，根據單位業(yè)務量大小可以選擇購買100頁的或200頁的。這1本總分類賬包含企業(yè)所設置的全部賬戶的總括信息。2、現金日記賬根據企業(yè)的現金種類設置。一般一個年度只設置一本（如果有外幣的，應按外幣單獨設置）。3、銀行存款日記賬根據企業(yè)所開立的銀行賬戶進行設置。一般每個賬戶對應一本銀行存款日記賬?，F金日記賬及銀行存款日記賬模板如下圖：（四）明細賬例如，業(yè)務簡單且很少的企業(yè)可以把所有的明細賬戶設在1本明細賬上；業(yè)務多的企業(yè)可根據需要設置：應設置賬簿類型核算需要核算科目建議數量數量金額式明細賬核算數量與金額庫存商品1本多欄式明細賬明細項目過多，為了在同一賬簿中進行集中反映管理費用合并設1本銷售費用財務費用應交稅費1本三欄式明細賬只需核算金額，明細賬目不多且不必集中反映其他科目合并設1本二、啟用賬簿會計按要求設置賬簿之后，就可以啟用賬簿。賬 簿扉

頁

填寫“賬簿使用登記表”或“

賬戶目錄”等內容賬

頁

格式不一，用以記錄具體經濟業(yè)務內容封

面（含封底）

起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內容（一）填寫賬簿封面啟用賬簿時，應先在賬簿封面上寫明機構名稱和賬簿名稱：如下圖所示：（二）填寫賬簿扉頁啟用賬簿時，在賬簿扉頁上應當附賬簿啟用及交接表。賬簿啟用及交接表的內容包括機構名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、經管

人員、印簽等（三）粘貼印花稅票印花稅票應粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷。在使用繳款書繳納印花稅時，應在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。（四）填寫賬戶目錄按照會計科目的編號順序填寫科目名稱及啟用頁碼。（五）填寫賬頁會計人員填寫完賬簿封面、賬簿啟用及交接表后，就可以開始填寫賬頁。賬頁內容包括賬戶名稱、賬頁編號等。一般來說，企業(yè)啟用賬簿可以分為兩種情況：一種是經營期企業(yè)更換換賬簿；另一種是新設企業(yè)啟用賬簿。1、經營期企業(yè)更換賬簿對于處在經營期的企業(yè)，一般在會計年度終了進行賬簿更換，才會設計啟用賬簿。總賬、日記賬、多數明細賬必須每年更換一次，少數明細賬可以跨年使用。企業(yè)更換賬簿時，為了使新、舊賬簿中的數據保持連續(xù)性，應承接上期同類型的賬簿進行啟用。期初有余額的，應在首張賬頁的第一行填寫對應賬戶的上年期末余額及余額方向，并在“摘要”欄注明“上年結轉”，“日期”欄填寫“01月01日”，其余欄目留空即可。如下圖所示：2、新設企業(yè)啟用賬簿新設企業(yè)初次啟用賬簿時，總賬的賬戶名稱按總賬科目（一級科目）填寫，一張賬頁對應一個總賬科目。如下圖所示：三、登記會計賬簿流程科目匯總表會計科目借方貸方銀行存款90

00013

000應收賬款原材料5

000固定資產應付票據3

000應付賬款3

000應付股利4

000長期借款8

00060

000實收資本30

000利潤分配4

000合計110

000110

000四、會計賬簿的登記要求1、準確完整登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、注明記賬符號賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。3、書寫留空賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。4、正常記賬使用藍黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，

不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）

或者鉛筆書寫。5、特殊記賬使用紅墨水按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。會計記錄中的紅字表示負數。6、順序連續(xù)登記記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行現象，應當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（會計法與會計基礎工作規(guī)范不同）7、結出余額凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向；沒有余額的賬戶，應在“

借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示?，F金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。8、過次承前每一賬頁登記完畢時，應當結出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄內注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數。9、不得涂改、刮擦、挖補。五、試算平衡表所謂試算平衡，就是根據借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的平衡原理，檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。提示：通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否正確并不是絕對的。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系。例如：重記或漏記某項經濟業(yè)務，或者將經濟業(yè)務的借貸方向記反了。點擊輸入標題內容05對賬與結賬結賬記賬錯憑賬證更的正概念憑對賬財產清查對記賬賬與證結賬會計賬簿的更換和保管一、對賬賬實核對賬證核對時間一致憑證字號一致記賬方向相符賬賬核對總分類賬簿有關賬戶的余額核對內容金額一致金額一致總分類賬簿有關賬戶的余額核對總分類賬簿與所屬明細賬分類賬簿核對額相符現金日記賬賬面余額與庫存現金數額相符銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額核對各項財產物質明細賬賬面余額與財產物質的實有數有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄相符時間一致憑證字號一致內容金額一致金額一致記賬方向相符總分類賬簿有關賬戶的余額核對總分類賬簿與序時賬之間的核對總分類賬簿與所屬明細賬分類賬簿核對明細分類賬簿之間的核對對賬（一）賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：總分類賬簿有關賬戶的余額核對總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對總分類賬簿與序時賬簿核對明細分類賬簿之間的核對（三）賬實核對賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括：現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符財產清查二、財產清查正確認識財產清查財產清查流程財產清查的方法財產清查結果的處理（一）正確認識財產清查在已經完成賬證、賬賬核對的基礎上，為了使賬上數據與企業(yè)的實際數據相一致，還要進行賬實核對，即財產清查。財產清查的范圍包括實物資產、貨幣資金、往來款項等的清查工作。（二）財產清查的流程（三）財產清查的方法

1、實物資產的清查企業(yè)常見的實務資產包括存貨、固定資產。其中存貨包括庫存商品、包裝物、低值易耗品等。實務資產清查最常用的方法是實地盤點法。實地盤點法就是通過實地盤點確定財產物質的實有數。盤點結束，將盤點的結果記入

盤點報告表，同時將盤點報告表記錄的實存數與賬面結存數核對。發(fā)現賬實不符時，需填寫“對比結果”處的信息，確定財產物質的盤盈、盤虧數。盤點報告表2、貨幣資金的清查（以銀行存款為例）銀行存款一般通過與銀行對賬單核對的形式進行清查。在清查日可以直接到銀行打印對賬單，然后根據對賬單進行核對。核對不符時，要查清情況，屬于記錄錯誤，就修改錯誤；屬于未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表。未達賬項，是指公司與銀行之間對同一經濟業(yè)務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證尚未登記入賬的事項。未達賬項產生的原因如下圖：未達賬項企業(yè)已收銀行未收銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已付銀行未付銀行存款余額調節(jié)表銀行余額調節(jié)表企業(yè)名稱： 2018年11月14日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額31000銀行對賬單余額36000加：銀行已收，企業(yè)未收8000加：企業(yè)已收，銀行未收2000減：銀行已付，企業(yè)未付2250減：企業(yè)已付，銀行未付1250調節(jié)以后的存款余額36750調節(jié)后的存款余額36750企業(yè)銀行存款日記賬余額試算平銀行對賬單余額試算平制單：出納:3、往來款項的清查往來款項的清查的主要方式是函證，也就是通過發(fā)函給對方進行函證。對于“應收賬款”和明細科目為某

某單位的“其他應收款”，一般通過發(fā)對賬單進行確認；對于明細科目為某某人的“其他應收款”，一般直接查

看借款單據或與當事人進行核對。清查往來款項時，清查人員應編制往來款項對賬單，對于差異情況應查明原因，作出說明，可以編制往來款

項清查報告。（四）財產清查結果的處理財產清查后，對于清查結果中賬實不符部分，會計人員要調整賬簿記錄，做出對應的賬務處理。賬務處理分為兩步：一是審批前的處理；二是審批后的處理。如表所示：錯賬更正三、錯賬更正方法劃線更正法紅字更正法補充更正法劃線更正法紅字更正法補充登記法記賬后結賬前發(fā)現記賬憑證沒錯；賬簿錯誤。錯誤文字或賬字上劃紅線，劃線上方填

寫正確的文字和數字。記賬后發(fā)現記賬憑證會計科目錯誤，或所記金額大于應記金額。紅字做原錯誤記賬憑證完全相同的憑證，并在摘要欄寫明“更正憑證錯誤”再用藍字重填一張正確的記賬憑證，并登記賬簿。如果科目沒有錯誤，也可以直接將多計金額直接填制紅字金額記賬憑證并在摘要欄注明“沖轉憑證”記賬后發(fā)現記賬憑證和賬簿科目無錯，僅所記金額小于應記金額。按照少計金額編制一張與原記賬憑證科目相同的記賬憑證，以補充少計金額。四、結賬1、總賬總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。2、對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結計余額。3、庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，

在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。4、對于需要結計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12

月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。5、本年合計總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。月結單紅線年結雙紅線五、會計賬簿的更換與保管（一）會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。種 類范 圍每年更換一次總賬、明細賬、多數明細賬跨年度使用，不必每年更換變動較小的明細賬備查賬簿可以連續(xù)使用（二）會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結轉下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。各種賬簿應當按年度分類歸檔，編造目錄，妥善保管。既保證在需要時迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。點擊輸入標題內容06會計報表財務報表資產負債表利潤表現金流量表第一節(jié) 資產負債表一、資產負債表的概念與作用資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的財務報表。二、資產負債表的結構左邊右邊三、編制資產負債表如何編制資產負債表？資產負債表期末余額的填列方法種類舉例根據總賬科目的余額填列資產負債表中的有些項目，可直接根據總賬科目的余額填列，如遞延所得稅資產、短期借款、持有待售負債、預計負債、遞延收益、遞延所得稅負債等、實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等等項目。需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如”貨幣資金“需根據“庫存現金“、”銀行存款“、”其他貨幣資金“三個總賬科目的期末余額的合計數填列。種類舉例根據有關明細科目的余額計算填列資產負債表中的有些項目，需要根據明細科目的余額計算填列。如①應收賬款明細科目借方余額+預收賬款明細科目借方余額（若無壞賬準備）②預付款項=預付賬款明細科目借方余額+應付賬款明細科目借方余額（若無壞賬準備）③應付賬款=應付賬款明細科目貸方余額+預付賬款明細科目貸方余額④預收款項=預收賬款明細科目貸方余額+應收賬款明細科目貸方余額資產負債表期末余額的填列方法種類舉例根據有關明細科目的余額計算填列⑤開發(fā)支出項目，需要根據研發(fā)支出科目中所屬的

“資本化支出”明細科目期末余額計算填列⑥未分配利潤項目，需要根據利潤分配科目中所屬的

“未分配利潤”明細科目期末余額填列⑦應付職工薪酬項目，應根據“應付職工薪酬”科目的明細科目期末貸方余額分析填列⑧一年內到期的非流動資產、一年內到期的非流動負債項目，應根據有關非流動資產和非流動負債項目的明細科目余額分析填列資產負債表中的有些項目，需要根據總賬和明根據總

細科目的余額計算填列。如賬科目

①“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科和明細

目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將科目的

在資產負債表日起一年內到期且企業(yè)不能自主地將余額分

清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。析計算

②“其他非流動資產”項目，應根據有關科目的期填列

末余額減去將于一年內（含一年）收回數后的金額計算填列。根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列備抵科目：壞賬準備，累計折舊，固定資產減值準備，累計攤銷，無形資產減值準備，存貨跌價準備，在建工程減值準備等。如資產負債表中的：①固定資產=固定資產-累計折舊-固定資產減值準備+固定資產清理②無形資產=無形資產-累計攤銷-無形資產減值準備③在建工程=在建工程-在建工程減值準備+工程物資-工程物資減值準備④持有待售資產=持有售資產-持有待售資產減值準備⑤長期股權投資=長期股權投資-長期股權投資減值準備⑥投資性房地產=投資性房地產-投資性房地產累計折舊-根據有投資性房地產減值準備，關科目⑦應收賬款=（應收賬款+預收賬款）明細賬借方余額-對余額減應的壞賬準備去其備⑧預付款項=（應付賬款+預付賬款）明細賬借方余額-對抵科目應的壞賬準備余額后⑨其他應收款=（應收利息+應收股利+其他應收款）期的凈額末余額合計-對應的壞賬準備填列【提示】其他應付款項目=（應付利息+應付股利+其他應付款）期末余額合計綜合運用上述填列方法分析填列如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”

等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列?！按尕洝表椖浚皆牧希苻D材料＋在途物資（材料采購）＋委托加工物資＋生產成本＋庫存商品＋發(fā)出商品＋委托代銷商品＋/－材料成本差異（借加貸減）－存貨跌價準備＋受托代銷商品－受托代銷商品款【提示】