作業(yè)成本法在制傘企業(yè)的應(yīng)用研究-基于上虞市天朋傘業(yè)有限公司案例分析

PAGE題目作業(yè)成本法在制傘企業(yè)的應(yīng)用研究-基于上虞市天朋傘業(yè)有限公司案例分析學(xué)院會計學(xué)院專業(yè)會計學(xué)摘要隨著社會的進步，經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個行業(yè)逐步開放，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，制傘企業(yè)所面臨的社會環(huán)境和技術(shù)環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)的成本核算方法與管理理念都受到了極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的成本計算法提供的成本信息與實際相脫節(jié)，越來越不能滿足企業(yè)管理者的需求。因此如何提升企業(yè)自身競爭力，更新制傘企業(yè)的成本控制與管理理念，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的環(huán)境，已經(jīng)成為我國制傘企業(yè)急需解決的問題。成本管理是提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，如何將作業(yè)成本法廣泛地應(yīng)用于制傘企業(yè)，這是本文研究的目的和意義所在。本文主要以我國制傘企業(yè)成本管理所面臨的環(huán)境為背景，在借鑒國內(nèi)外對成本管理的研究上，尤其是在對作業(yè)成本管理的基本理論、方法的分析上，結(jié)合我國制傘企業(yè)的特點，提出了適合我國制傘企業(yè)的成本管理模式—作業(yè)成本管理模式。從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，為企業(yè)的成本控制提供了良好的基礎(chǔ)，使企業(yè)在市場競爭中更具優(yōu)勢，立于不敗之地。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制傘企業(yè)；成本管理；成本控制；研究ABSTRACTAlongwithsocialprogress,rapideconomicdevelopment,allsectorswillgraduallyopenuptobringthemanagementconceptsandmanagementtechniquesofgreatchange,umbrellacompaniesarefacingthesocialenvironmentandtechnologicalenvironmenthaveundergonetremendouschanges.Thetraditionalcostaccountingmethodsandmanagementconceptshavebeenagreatchallenge，thetraditionalcostingmethodisprovidingtheinformationoutoftouchwithReality,increasinglyunabletomeettheneedsofbusinessmanagers.Therefore,howtoenhancetheircompetitiveness,updatingcorporateumbrellaconceptofcostcontrolandmanagementtoadapttothemodernbusinessenvironmenthasbecomeourumbrellacompaniesneedtosolveproblems.Costmanagementisthekeytoimprovingthecompetitivenessofenterprises,howactivity-basedcostingiswidelyusedinumbrellacompanies,thisisthepurposeofthisstudyandsignificance.Inthispaper,toourcostmanagementumbrellabusinessenvironmentfacedbythebackground,drawingoninternationalresearchoncostmanagement,especiallyinthemanagementoftheoperatingcostsofthebasictheory,methodsofanalysis,combinedwiththecharacteristicsofumbrellacompaniesinChina,putforwardforourbusinesscostmanagementumbrella-operatingcostmanagement.Afundamentalsolutiontotheshortcomingsoftraditionalcost,costcontrolforenterprisestoprovideagoodfoundationforthebusinessadvantagesinmarketcompetition,inaninvincibleposition.Keywords：Activitybasedcosting;Manufacturingenterprise;Costmanagement;Costcontrol;Research目錄引言 1一、成本控制理論 2（一）成本控制的概念 2（二）成本控制的意義 2二、作業(yè)成本法相關(guān)理論 3（一）作業(yè)成本法內(nèi)涵 3（二）作業(yè)成本法基本原理 3（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較 41.兩者產(chǎn)生的環(huán)境不同 42.成本核算的對象不同 43.制造費用（間接費用）的分配標(biāo)準不同 44.成本分配的范圍不同 4三、作業(yè)成本法在制傘企業(yè)中的運用分析 5（一）制傘企業(yè)現(xiàn)狀 5（二）制傘企業(yè)成本管理的特點 51.產(chǎn)品成本核算的方法 52.成本計算的程序 53.各項費用的具體分配 64．產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配 6（三）制傘企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在的問題 61.成本管理現(xiàn)狀 62.成本管理存在的問題 6（四）作業(yè)成本法在制傘企業(yè)中適用的理由 71.生產(chǎn)的產(chǎn)品個性化程度較高，產(chǎn)品品種多 72.制造費用占總成本的比重較大 73.作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本是全面成本 7（五）作業(yè)成本法在制傘企業(yè)中應(yīng)用的意義 81.使成本信息更加真實、可靠 82.有利于生產(chǎn)成本的管理 83.拓寬了成本核算及管理的相應(yīng)范圍 84.進行了成本的事前管理、事中管理和事后管理 8四、作業(yè)成本法在上虞市天朋傘業(yè)有限公司的分析 9（一）公司簡介 9（二）公司成本管理的現(xiàn)狀 91.公司采用的是傳統(tǒng)的成本核算管理方法 92.公司的制造費用按人工工時分配 9（三）作業(yè)成本法在公司的應(yīng)用 91.確定作業(yè)及作業(yè)中心，選擇成本動因 92.將資源分配到作業(yè)中心 103.將作業(yè)費用分配到產(chǎn)品 13五、結(jié)論 17（一）結(jié)論 17（二）創(chuàng)新點 17（三）展望及前景 17參考文獻 18致謝 19PAGE18引言二十世紀八十年代的后期，出現(xiàn)了一種比傳統(tǒng)成本核算方法更具有優(yōu)勢的成本核算方法—作業(yè)成本法，它是在傳統(tǒng)成本核算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。最早于20世紀30年代末40年代初由美國會計學(xué)大師埃里克·科勒教授提出，較為系統(tǒng)地研究了制造費用的分配，形成了作業(yè)成本法的雛形。之后進行了一系列的研究，并在西方一些國家得到了廣泛的運用，而在我國則起步得較晚。自從2008年出現(xiàn)了金融危機后，為了能夠在競爭極其激烈的市場中生存，很多制傘企業(yè)紛紛倡議減少成本，降低價格，但一味地減少成本顯然并不合理，這樣只會使成本信息嚴重失真，怎樣才能合理地降低成本便成了企業(yè)的難題。隨著科技的不斷發(fā)展，機器設(shè)備逐步代替了人工，直接人工成本和直接材料成本占總成本的比重越來越低，而制造費用的成本比重則顯得越來越高，如何科學(xué)、合理地分配制造費用便成了企業(yè)的又一個難題。隨后，我國的一些制傘企業(yè)根據(jù)自身所處行業(yè)的特點，慢慢地引用了作業(yè)成本法進行成本的核算，并獲得了很好的效益。本文就是根據(jù)目前我國制傘企業(yè)所處的環(huán)境，制造費用的成本占總成本的比重逐年遞增，圍繞怎樣科學(xué)、合理地分配制造費用，怎樣將以產(chǎn)品為中心的成本核算方式過渡到以作業(yè)為中心的成本核算方式，怎樣有效控制成本等方面進行論述。作業(yè)成本法將會為企業(yè)提供更為真實、準確的成本信息，提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)能不斷完善成本核算體系，穩(wěn)固其在市場中的地位。一、成本控制理論（一）成本控制的概念成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品價值的主要構(gòu)成部分，成本控制是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)績和效果的一個重要指標(biāo)，是管理的經(jīng)濟表現(xiàn)。因此有效地進行成本控制，將有利于企業(yè)提高工作效率，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。成本控制的含義有廣義和狹義的區(qū)分，廣義上是指成本控制的具體實施過程，即進行成本的預(yù)測、計劃、控制、決策和分析等程序，以此來降低企業(yè)成本，提升市場競爭力。而狹義上的成本控制，則是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各類耗費進行計算和監(jiān)督的過程。在成本的形成中，根據(jù)預(yù)定的成本管理目標(biāo)來核定成本限額，由成本控制主體在職權(quán)范圍內(nèi)，按照限額合理地進行成本及費用的開支，對耗費進行合理地調(diào)節(jié)，使成本控制向預(yù)定的成本管理目標(biāo)發(fā)展，使企業(yè)在市場上更具競爭力，立于不敗之地。在《會計大典》對成本控制的論述為：成本控制就是在成本的形成過程中，對其事先進行規(guī)劃；事中進行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，使之符合有關(guān)成本的各項法令、方針、目標(biāo)、計劃和定額，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取糾正措施，使各項具體的和全部的費用消耗，控制在預(yù)定的范圍內(nèi)；事后進行分析評價，并在總結(jié)推廣先進經(jīng)驗和實施改進措施的基礎(chǔ)上，修訂和建立新的成本目標(biāo)，促進企業(yè)成本的不斷降低，達到以較少的勞動消耗，取得較大經(jīng)濟效益的目的。葛家澎，余緒纓．《會計大典》第四卷，成本會計，中國財政經(jīng)濟出版社，1999葛家澎，余緒纓．《會計大典》第四卷，成本會計，中國財政經(jīng)濟出版社，1999（二）成本控制的意義成本控制是成本管理的重要手段，是推動和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的動力，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理水平對產(chǎn)品成本有著直接的影響。實行成本控制有利于企業(yè)進一步降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)；有利于進行正確的決策、改善和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平；有利于企業(yè)能更好地適應(yīng)市場環(huán)境的變化；有利于進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益；有利于建立健全企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任機制，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但成本的降低是要有條件和限度的，不能過分地降低，應(yīng)立足于長遠的發(fā)展戰(zhàn)略。過分地降低成本，會導(dǎo)致產(chǎn)品的質(zhì)量和經(jīng)濟效益的嚴重下降。所以，企業(yè)在進行成本控制時，不僅要關(guān)注產(chǎn)品的成本，也要關(guān)注產(chǎn)品在市場上的經(jīng)濟效益，是否具有競爭優(yōu)勢。只有通過先進的成本控制方法，才能合理、科學(xué)地降低成本，使企業(yè)在同等條件下比其他企業(yè)更具競爭力，以最少的資源耗費，獲得最大的利潤，提升企業(yè)的效益。二、作業(yè)成本法相關(guān)理論（一）作業(yè)成本法內(nèi)涵作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC法），又稱作業(yè)成本計算法或作業(yè)成本分析法，將重點放在作業(yè)上，是以作業(yè)為其成本核算對象，確認和計量企業(yè)資源耗費的所有作業(yè)，將耗用的資源成本分配計入到作業(yè)中，通過設(shè)立成本庫，選擇成本動因，再將所有作業(yè)的成本分配到具體的成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）中的一種成本計算方法。它可以消除不增值作業(yè)、改進增值作業(yè)和增加顧客價值，能為企業(yè)提供更為有用的信息，其最終目的是增加企業(yè)價值。（二）作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法（ABC法）作為分配制造費用、計算產(chǎn)品成本的方法，其計算的成本原理是“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗成本”這一循環(huán)理論，而其理論基礎(chǔ)則是“成本動因”理論，提出了企業(yè)發(fā)生的制造費用是由于生產(chǎn)所需的所有作業(yè)所驅(qū)動的，其發(fā)生的多少與產(chǎn)品的產(chǎn)量是無關(guān)的，而只與發(fā)生的作業(yè)量相關(guān)聯(lián)。成本動因是進行作業(yè)所需要的工作量耗費的因素，在企業(yè)成本控制中起到了關(guān)鍵的作用。通過用作業(yè)成本法來進行成本的計算和有效控制、管理，計算出了企業(yè)相對真實的成本，使成本信息更加準確，優(yōu)化了“作業(yè)鏈”、“價值鏈”的相關(guān)信息，減少了浪費和損失，可以較好地克服傳統(tǒng)成本法所存在的缺點，從而大大提高了決策的有效性，提高了企業(yè)在市場中的競爭力。作業(yè)成本法的運用，給企業(yè)的成本控制帶來了一線生機，將更好地幫助企業(yè)進行發(fā)展。圖1為作業(yè)成本法的基本原理。資源資源成本分配資源資源成本分配資源動因作業(yè)作業(yè)成本分配產(chǎn)品作業(yè)動因直接費用制造費用（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較1.兩者產(chǎn)生的環(huán)境不同二十世紀三、四十年代，隨著工業(yè)企業(yè)的逐步出現(xiàn)，主要以勞動力代替機器設(shè)備進行生產(chǎn)，最初的工業(yè)企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，因此直接材料、直接人工占的成本比重較大，而利用機器設(shè)備進行生產(chǎn)所發(fā)生的成本則較少，僅將用于生產(chǎn)產(chǎn)品的部分作為產(chǎn)品的成本，而將其他發(fā)生的費用則一律作為期間費用。這就是傳統(tǒng)的成本核算方法，對成本的概念僅限于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。當(dāng)今世界，隨著科技的不斷進步和發(fā)展，機器設(shè)備在制造企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大,直接材料、直接人工成本越來越低，而制造費用則在大幅度地上升。因此，不論從加強成本控制的有效性方面，還是從提高產(chǎn)品成本計算的真實性和準確性方面，都將重點放在了制造費用的分配上，于是作業(yè)成本法就應(yīng)運而生了。2.成本核算的對象不同傳統(tǒng)成本法將產(chǎn)品作為其核算的對象，只考慮了部分成本；而作業(yè)成本法則將作業(yè)（發(fā)生的具體活動）作為核算的對象，屬于全面成本（完全成本）。3.制造費用（間接費用）的分配標(biāo)準不同在傳統(tǒng)成本法下，制造費用的分配標(biāo)準較單一，僅以直接人工工時或直接人工工資或機器工時為分配標(biāo)準，計算出來的結(jié)果較不真實，導(dǎo)致成本信息的嚴重失真。在作業(yè)成本法下，先確認費用是由哪些作業(yè)的發(fā)生而引起的，計算作業(yè)所發(fā)生的成本，然后再以作業(yè)為基礎(chǔ)，將發(fā)生的材料、人工等通過成本動因分配到產(chǎn)品和服務(wù)上，作業(yè)成本法分配制造費用的標(biāo)準是成本動因，即作業(yè)的數(shù)量化。4.成本分配的范圍不同在傳統(tǒng)成本法下，由公司進行成本的統(tǒng)一分配，不便于企業(yè)的管理，會導(dǎo)致成本的嚴重扭曲。而在作業(yè)成本法下，由公司統(tǒng)一分配改為由若干個作業(yè)中心進行集中分配，設(shè)立成本庫，使得計算得到的成本更加準確、真實，盡可能消除不增值作業(yè)的成本，改進可增值作業(yè)的成本，同時也大大提高了工作效率。三、作業(yè)成本法在制傘企業(yè)中的運用分析（一）制傘企業(yè)現(xiàn)狀制傘企業(yè)是和人們的生活息息相關(guān)的制造企業(yè)，隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和人民生活水平的不斷提高，加快了我國傘具市場的發(fā)展。相關(guān)的研究報告指出，我國是制傘的大國，制傘總產(chǎn)量已達到近20億把，總產(chǎn)值已超過200億元，63%的產(chǎn)品出口國外，以每年37%的速度在高速增長，我國的傘具市場正成為一個非常有活力的市場，處于蓬勃發(fā)展中。隨著制傘企業(yè)的不斷增加，很大程度上促進了我國的就業(yè)率，給工人提供了就業(yè)的平臺，解決了很多失業(yè)問題。（二）制傘企業(yè)成本管理的特點我國的制傘企業(yè)采用的是多品種、小批量的生產(chǎn)經(jīng)營模式，且訂單的時限較短，從下訂單到發(fā)貨僅有幾天時間，在此期間要完成原料的采購、試樣、投料、生產(chǎn)和入庫等環(huán)節(jié)，其管理的難度較大。制傘企業(yè)的成本管理的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.產(chǎn)品成本核算的方法制傘企業(yè)采用品種法和分步法進行產(chǎn)品成本的核算。規(guī)模小的制傘企業(yè)一般以品種法作為成本核算的方法，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都計入產(chǎn)品的成本，不存在分配的問題。若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，生產(chǎn)費用要采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準，在成本計算對象之間進行分配，確定各自產(chǎn)品的成本。在品種法下，要定期按月進行產(chǎn)品成本的計算。在規(guī)模大的制傘企業(yè)，一般以分步法作為產(chǎn)品成本的計算方法，將產(chǎn)品的生產(chǎn)分為若干個步驟，便于管理。分步法按成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求，可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。2.成本計算的程序=1\*GB3①選擇分配成本的標(biāo)準：人工工資、人工工時、機器小時等。=2\*GB3②成本分配的原則：因果原則、受益原則和公平原則等。=3\*GB3③成本的歸集和分配：首先將發(fā)生的成本費用進行匯總，再按成本分配的標(biāo)準進行成本費用的分配，分配到各種產(chǎn)品中去，形成了各自的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本。3.各項費用的具體分配=1\*GB3①材料費用的分配，通常采用材料定額消耗量或材料定額成本的比例進行費用的分配。=2\*GB3②人工費用的分配，通常采用生產(chǎn)工時的比例進行分配。=3\*GB3③制造費用的分配，通常采用的分配標(biāo)準有人工成本、定額工時和機器工時等。4．產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配公式為：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本。其分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計價法和約當(dāng)產(chǎn)量法等，制傘企業(yè)采用的是約當(dāng)產(chǎn)量法，其適用的范圍廣。（三）制傘企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在的問題1.成本管理現(xiàn)狀我國的制傘企業(yè)采用了傳統(tǒng)的成本核算方法，但由于技術(shù)環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的巨大變革，導(dǎo)致了傳統(tǒng)成本法已經(jīng)不能適應(yīng)社會和企業(yè)的要求，使得企業(yè)處于非常不利的地位，因此就要采用更為先進的成本核算方法來進行成本的計量和管理。我國于20世紀90年代初引進了作業(yè)成本法，但由于對作業(yè)成本法的研究起步得較晚，與國外相比還有著很大的差距，盡管目前我國企業(yè)運用作業(yè)成本法進行成本計算已顯得較普遍，但并未真正落實到每個企業(yè)，其成本核算的有效性也有待考慮。雖然也有了很多學(xué)術(shù)上的研究，但是關(guān)于制傘企業(yè)的研究很少。2.成本管理存在的問題雖然我國制造企業(yè)在成本控制方面已取得了進步，但還存在著不少問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：=1\*GB3①成本控制模式落后企業(yè)僅將成本控制的對象局限于企業(yè)的內(nèi)部，而忽略了外部相關(guān)環(huán)境，忽略了采購與銷售（供應(yīng)鏈）的影響，缺乏戰(zhàn)略管理的思想，只是依靠降低產(chǎn)品的成本，來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)是不可行的。=2\*GB3②成本管理方法陳舊雖然我國一些制傘企業(yè)正在引入先進的成本管理方法，并取得了一定的成績。但總體而言，成本管理的方法依然陳舊，已經(jīng)不能適應(yīng)時代和經(jīng)濟環(huán)境的要求，對個性化消費不重視，簡化了成本核算管理。=3\*GB3③成本信息嚴重失真企業(yè)僅重視與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本費用，并不重視研發(fā)、試驗及售后服務(wù)上，使得產(chǎn)品相關(guān)成本內(nèi)容不全面，不能正確評價其經(jīng)濟效益。有的人以權(quán)謀私、粉飾業(yè)績，若對此不加以重視，會使得成本信息失真現(xiàn)象越來越嚴重，降低企業(yè)的效益。=4\*GB3④成本核算方法不當(dāng)在科技高度發(fā)達的當(dāng)今社會，機器設(shè)備的智能化程度越來越高，人工成本逐漸降低，制造費用占的比重大幅上升，若繼續(xù)采用單一的分配標(biāo)準進行制造費用的分配，將會嚴重扭曲成本信息，應(yīng)采用更為先進的方法來進行管理和核算。（四）作業(yè)成本法在制傘企業(yè)中適用的理由從西方國家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗來看，具備下列條件的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法較為有利：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本；經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備；較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）；具有較高業(yè)務(wù)水平的管理人員。孟焰．西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示孟焰．西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示[J]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，20071.生產(chǎn)的產(chǎn)品個性化程度較高，產(chǎn)品品種多雖然制傘企業(yè)的產(chǎn)品都是傘，沒有什么本質(zhì)的差別，但采購原料的成本、質(zhì)量并不都是一樣的，設(shè)計出來的傘是應(yīng)客戶的要求而設(shè)計的，每個企業(yè)都不相同。制傘企業(yè)的生產(chǎn)模式是多品種、小批量大批量兼有的模式，適用于作業(yè)成本法。2.制造費用占總成本的比重較大隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，在制傘企業(yè)中，機器設(shè)備逐漸代替人工進行生產(chǎn)，制造費用占總成本的比例越來越高，而直接材料和直接人工所占的比重越來越少，尤其是制造費用的分配問題，僅利用傳統(tǒng)成本法以單一的標(biāo)準分配制造費用、進行成本的管理則不符合企業(yè)管理層的要求，不能準確反映企業(yè)真實的成本信息，因此，要引用更為先進的成本管理方法—作業(yè)成本法進行成本的管理。3.作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本是全面成本傳統(tǒng)成本法計算的成本只是企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)成本，而將其他發(fā)生的成本費用一并計入企業(yè)的期間費用，而作業(yè)成本法考慮的則比較全面，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本，都做為公司的成本，是完全成本（全面成本），運用作業(yè)成本法更加符合企業(yè)的實際。（五）作業(yè)成本法在制傘企業(yè)中應(yīng)用的意義1.使成本信息更加真實、可靠作業(yè)成本法在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上，成本由全廠統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配，逐漸縮小了制造費用的分配范圍；增加了分配的標(biāo)準，由傳統(tǒng)的單一標(biāo)準分配演化為多標(biāo)準分配；在資源和產(chǎn)品中間加入了作業(yè)，使得計算更合理，更便于管理者進行成本的控制和管理。2.有利于生產(chǎn)成本的管理由以產(chǎn)品為核算中心的傳統(tǒng)成本法轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為核算中心的作業(yè)成本法，將重點放在作業(yè)上，增加了成本意識，做到了成本的事前、事中和事后管理，有利于管理層及時了解相應(yīng)情況，并做出決策。3.拓寬了成本核算及管理的相應(yīng)范圍作業(yè)成本法考慮了公司內(nèi)、外部環(huán)境，包括將采購、銷售、作業(yè)、作業(yè)中心、客戶和市場都考慮在內(nèi)，表現(xiàn)出了由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”管理，注重了各作業(yè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，以達到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。4.進行了成本的事前管理、事中管理和事后管理事前管理，是指以作業(yè)為基礎(chǔ)，以增加企業(yè)價值為目的的預(yù)算和控制，使企業(yè)的生產(chǎn)過程更具財務(wù)化和價值化。要達到這樣的目標(biāo)，就要制定作業(yè)標(biāo)準，減少相關(guān)的因素，將生產(chǎn)任務(wù)具體落實到每一個工序和作業(yè)中心，盡可能實現(xiàn)作業(yè)的數(shù)量化。預(yù)算控制可以激勵企業(yè)，使企業(yè)更具效益。事中管理，是以事前管理確定的標(biāo)準成本為控制的成本，并將其分解到各個作業(yè)中心，各作業(yè)中心采取措施和對策來控制實際的成本，使其成本要低于標(biāo)準成本。事后管理，則是在事前、事中成本控制和管理的基礎(chǔ)上，總結(jié)各作業(yè)中心存在的問題和取得的效益，為下一成本控制奠定了良好的基礎(chǔ)。分析成本的高低與產(chǎn)量之間的關(guān)系，成本的高低與利潤之間的關(guān)系及生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上的銷量，有助于企業(yè)進行決策和規(guī)劃未來。四、作業(yè)成本法在上虞市天朋傘業(yè)有限公司的分析（一）公司簡介上虞市天朋傘業(yè)有限公司位于寧紹平原、杭州灣畔、杭甬高速公路上虞道口歷史悠久的中國傘城－崧廈鎮(zhèn)。公司采用先進的生產(chǎn)設(shè)備，并配備高素質(zhì)的管理人員和嫻熟的專業(yè)技工，按現(xiàn)代化的生產(chǎn)管理模式，使用優(yōu)質(zhì)的原材料，專業(yè)生產(chǎn)各種廣告禮品傘、太陽傘、防紫外線系列傘、高爾夫傘、全自動傘、各類超輕二折、三折系列雨傘，鋁合金直桿、二折、三折系列雨傘，廣告雨衣，雨披套裝等十幾個系列，上百種規(guī)格；并可為客戶設(shè)計并制作具有企業(yè)特點的廣告?zhèn)?，其圖案設(shè)計可無所限制，任意發(fā)揮。傘的每個部位以及傘面廣告都可以根據(jù)客戶的不同要求來進行設(shè)計和制作。具有款式新型，質(zhì)量上乘，價格低廉，攜帶方便等優(yōu)點。產(chǎn)品遠銷東南亞和歐美等國家。（二）公司成本管理的現(xiàn)狀1.公司采用的是傳統(tǒng)的成本核算管理方法公司目前只將其重點放在產(chǎn)品的生產(chǎn)上，只考慮了其內(nèi)部成本，而將其他發(fā)生的費用一并計入期間費用，按其生產(chǎn)的產(chǎn)品進行成本的管理，并沒有考慮其在生產(chǎn)過程中的具體流程，包括采購原料、設(shè)計、試樣、加工制造、質(zhì)量檢測、包裝發(fā)貨等流程，不能反映企業(yè)的現(xiàn)實成本信息，嚴重影響企業(yè)管理層的決策。2.公司的制造費用按人工工時分配公司將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本分為制造成本和期間成本，制造成本分為直接材料、直接人工和制造費用，材料和人工直接計入產(chǎn)品成本，而制造費用則采用按人工工時進行分配，分配標(biāo)準較單一，會扭曲產(chǎn)品成本信息的有效性，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。（三）作業(yè)成本法在公司的應(yīng)用1.確定作業(yè)及作業(yè)中心，選擇成本動因上虞市天朋傘業(yè)有限公司目前采用的是傳統(tǒng)成本法，進行成本核算比較簡單，但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本法已經(jīng)不能適應(yīng)公司的需要了，管理層正在考慮選用更先進、更有效的成本管理方法來進行成本的控制和管理。為此對公司的成本現(xiàn)狀進行了研究，發(fā)現(xiàn)公司制造費用占總成本的比重較大，這符合作業(yè)成本法的運用條件。將公司的生產(chǎn)過程可分為如下這些作業(yè)：=1\*GB3①采購原料主要采購傘架、傘珠、傘布、傘柄、傘袋、螺帽，還有一些其他配件，在采購的同時進行原料的質(zhì)量檢查。若不符合要求，則退還給供應(yīng)商。其作業(yè)成本動因為采購訂單數(shù)。=2\*GB3②設(shè)計因客戶需要進行不同的設(shè)計，準備圖紙，畫出模型。作業(yè)成本動因為設(shè)計次數(shù)。=3\*GB3③試樣根據(jù)設(shè)計出來的圖紙，進行傘的試樣。若試樣了，看看樣子不錯，就照這個進行生產(chǎn)；若感覺樣子不行，哪里還差一點，就再改一下設(shè)計，接著再試樣，直到做出來后感覺滿意為止。作業(yè)成本動因為試樣次數(shù)。=4\*GB3④加工制造若試樣成功了，就進行傘的加工制造。主要是利用裁布機將整塊傘布裁成設(shè)計的樣子，用縫紉機將分散的傘布縫紉成一張，傘布有六角、八角、十角、十二角、十六角等，之后將傘布套在傘架上，利用打頭機給傘布打頭，利用裝訂機進行傘珠的裝訂，將傘架與傘布縫在一起，將傘架的尾端用傘珠套好，再將螺帽套在傘頭上擰緊，再裝傘柄，將其折好，最后套上傘袋，一把傘的工序就完成了。作業(yè)成本動因為加工工時、面積、尺寸、重量等。公司有時也進行傘架的生產(chǎn)。=5\*GB3⑤質(zhì)量檢測將制造出來的傘進行測試，符不符合標(biāo)準，不符合就再改進，直到符合為止。作業(yè)成本動因為檢驗時間。=6\*GB3⑥包裝發(fā)貨將檢驗過的傘按品種、規(guī)格裝進不同的包裝箱里，并在包裝箱外面寫上傘的品種及規(guī)格，然后進行打包。打包完成后排放好，分批裝運到貨車上進行發(fā)貨處理。作業(yè)成本動因為包裝發(fā)貨時間。2.將資源分配到作業(yè)中心公司的有些數(shù)據(jù)可以直接獲得，而有些則需要加工，可以直接獲得的有制造費用明細表、固定資產(chǎn)明細表和管理費用明細表等，需加工的有像水電費分配、廠房折舊等。要仔細分析每一項費用，并歸集分配到作業(yè)中心。原材料為直接費用，而形成作業(yè)成本庫的工資、福利費、電費、辦公費、電話費、設(shè)備維修費等，都是制造費用。公司一年的制造費用匯總表見表4-1：表4-1制造費用匯總表項目金額項目金額工資827036.15設(shè)備維修費335029.04福利費115785.08差旅費593563.73電費230345.93業(yè)務(wù)招待費705652.66辦公費138278.35折舊費420538.39電話費32324.65廠房租金559893.61合計1343770.16合計2614677.43總計3958447.59制造費用的明細分配表見如下表：=1\*GB3①工資及福利費分配表見表4-2表4-2工資及福利費分配表作業(yè)工資福利費采購原料108931.7615250.45設(shè)計44088.936172.45試樣31779.984449.20加工制造358753.9750225.56質(zhì)量檢測99698.7513957.83包裝發(fā)貨183782.7625729.59合計827036.15115785.08=2\*GB3②電費分配表見表4-3表4-3電費分配表作業(yè)比例電費采購原料0%0試樣10%23034.59設(shè)計10%23034.59加工制造52%119779.88質(zhì)量檢測11%29944.97包裝發(fā)貨17%34551.89合計100%230345.93=3\*GB3③辦公費及電話費分配表見表4-4表4-4辦公費及電話費分配表作業(yè)辦公費電話費采購原料24502.456368.05試樣10500.122206.45設(shè)計19430.455286.06加工制造62389.6510398.76質(zhì)量檢測9698.072467.35包裝發(fā)貨11757.615597.98合計138278.3532324.65=4\*GB3④設(shè)備維修費分配表4-5表4-5設(shè)備維修費分配表作業(yè)設(shè)備維修費采購原料0試樣31035.35設(shè)計61534.97加工制造129793.35質(zhì)量檢測51635.87包裝發(fā)貨61029.5合計335029.04=5\*GB3⑤差旅費及業(yè)務(wù)招待費分配表見表4-6表4-6差旅費及業(yè)務(wù)招待費分配表作業(yè)差旅費業(yè)務(wù)招待費采購原料369755.86253576.52試樣30553.9710835.75設(shè)計45867.7693385.54加工制造81079.79152734.35質(zhì)量檢測22764.6991353.86包裝發(fā)貨43541.66103766.64合計593563.73705652.66=6\*GB3⑥折舊費分配表見表4-7表4-7折舊費分配表作業(yè)折舊費采購原料0試樣55065.86設(shè)計35532.96加工制造208655.75質(zhì)量檢測27685.93包裝發(fā)貨93597.89合計420538.39=7\*GB3⑦廠房租金分配表見表4-8表4-8廠房租金分配表作業(yè)比例廠房租金分配采購原料5%27994.68試樣10%55989.36設(shè)計10%55989.36加工制造52%291144.68質(zhì)量檢測11%61588.30包裝發(fā)貨12%67187.23合計100%559893.61表4-9作業(yè)費用匯總表作業(yè)作業(yè)費用采購原料806379.77試樣269482.83設(shè)計376290.87加工制造1464955.74質(zhì)量檢測410795.62包裝發(fā)貨630542.75合計3958447.593.將作業(yè)費用分配到產(chǎn)品表4-10單位產(chǎn)品作業(yè)動因量表產(chǎn)品采購原料動因量試樣動因量設(shè)計動因量加工制造動因量質(zhì)量檢測動因量包裝發(fā)貨動因量合計廣告?zhèn)阆盗?.51.21.25.42.12.313.7二折、三折傘系列1.61.52.16.62.32.616.7太陽傘、高爾夫傘系列2.32.83.18.65.65.828.2防紫外線傘系列2.12.62.97.94.44.824.7雨衣、雨披系列1.81.62.15.62.52.616.2表4-11產(chǎn)品產(chǎn)量及批次表產(chǎn)品批次產(chǎn)量廣告?zhèn)阆盗?6359340二折、三折傘系列25355266太陽傘、高爾夫傘系列21305322防紫外線傘系列23454356雨衣、雨披系列15224674合計1101698958表4-12作業(yè)動因量匯總表產(chǎn)品采購原料試樣設(shè)計加工制造質(zhì)量檢測包裝發(fā)貨合計廣告?zhèn)?3901043120843120819404367546148264824922958二三折傘系列568425.6532899746058.62344755.6817111.8923691.65932942.2太陽傘高爾夫傘系列702240.6854901.6946498.22625769.21709803.21770867.68610080.4防紫外線傘系列954147.61181325.61317632.43589412.41999166.42180908.811222593.2雨衣、雨披系列404413.2359478.4471815.41258174.4561685584152.43639718.8合計31682373359812.63913212.611758547.65842380.46286102.434328292.6=1\*GB3①采購原料作業(yè)分配表見表4-13表4-13采購原料作業(yè)分配表產(chǎn)品動因量分配率分配金額廣告?zhèn)?390100.2545137178.05二三折傘系列568425.60.2545144664.32太陽傘高爾夫傘系列702240.60.2545178720.23防紫外線傘系列954147.60.2545242830.56雨衣、雨披系列404413.20.2545102986.61合計3168237806379.77=2\*GB3②試樣作業(yè)分配表見表4-14表4-14試樣作業(yè)分配表產(chǎn)品動因量分配率分配金額廣告?zhèn)?312080.080234582.88二三折傘系列5328990.080242738.5太陽傘高爾夫傘系列854901.60.080268563.11防紫外線傘系列1181325.60.080294742.31雨衣、雨披系列359478.40.080228856.03合計3359812.6269482.83=3\*GB3③設(shè)計作業(yè)分配表見表4-15表4-15設(shè)計作業(yè)分配表產(chǎn)品動因量分配率分配金額廣告?zhèn)?312080.096241482.21二三折傘系列746058.60.096271770.84太陽傘高爾夫傘系列946498.20.096291053.13防紫外線傘系列1317632.40.0962126756.24雨衣、雨披系列471815.40.096245228.46合計3913212.6376290.87=4\*GB3④加工制造作業(yè)分配表見表4-16表4-16加工制造作業(yè)分配表產(chǎn)品動因量分配率分配金額廣告?zhèn)?9404360.1246241778.33二三折傘系列2344755.60.1246292156.55太陽傘高爾夫傘系列2625769.20.1246327170.84防紫外線傘系列3589412.40.1246447240.79雨衣、雨披系列1258174.40.1246156609.24合計11758547.61464955.74=5\*GB3⑤質(zhì)量檢測作業(yè)分配表見表4-17表4-17質(zhì)量檢測作業(yè)分配表產(chǎn)品動因量分配率分配金額廣告?zhèn)?546140.070353049.36二三折傘系列817111.80.070357442.96太陽傘高爾夫傘系列1709803.20.0703120199.16防紫外線傘系列1999166.40.0703140541.40雨衣、雨披系列5616850.070339562.73合計5842380.4410795.62=6\*GB3⑥包裝發(fā)貨作業(yè)分配表見表4-18表4-18包裝發(fā)貨作業(yè)分配表產(chǎn)品動因量分配率分配金額廣告?zhèn)?264820.100382896.14二三折傘系列923691.60.100392646.27太陽傘高爾夫傘系列1770867.60.1003177618.02防紫外線傘系列2180908.80.1003218745.15雨衣、雨披系列584152.40.100358637.16合計6286102.4630542.75通過作業(yè)成本法的計算，對比作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本法反映的信息數(shù)據(jù)不明確，只反映了具體產(chǎn)品的成本，反映的成本信息不準確、不真實;而作業(yè)成本法通過采購材料、試樣、設(shè)計、加工制造、質(zhì)量檢測和包裝發(fā)貨這六個作業(yè)，再將作業(yè)費用分配到具體的成本計算對象（各種產(chǎn)品）中去，反映的信息數(shù)據(jù)較明確，能準確地反映企業(yè)的成本信息，有利于企業(yè)管理層作出正確的決策及對企業(yè)的長遠發(fā)展有著極其重要的意義。使用作業(yè)成本法來計算和管理公司的成本，使得計算相對真實、可靠，能為企業(yè)管理者提供決策的相關(guān)依據(jù)，做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策，使企業(yè)發(fā)展得更好，在競爭極其激烈的現(xiàn)代社會中永立于不敗之地，一直保持自身的競爭優(yōu)勢。五、結(jié)論（一）結(jié)論本文先大致介紹了制傘行業(yè)運用作業(yè)成本法的情況，再引入了一個公司的實際案例，對公司的成本管理現(xiàn)狀進行了分析，并通過研究，證明了作業(yè)成本法在該企業(yè)是適用的。此外，本研究通過對比作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法，認識到作業(yè)成本法是隨著高科技的不斷發(fā)展而在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它并沒有否決傳統(tǒng)成本法，而在其基礎(chǔ)上進行了一系列的改革，是傳統(tǒng)成本法的突破。（二）創(chuàng)新