建筑企業(yè)營改增課件

目錄營改增的背景、進(jìn)程及要點增值稅基本知識（簡述）營改增對建筑施工行業(yè)的具體影響及對策建筑施工企業(yè)營改增后的會計核算建筑施工企業(yè)營改增方面典型問題解答建筑施工行業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定營改增的背景政策背景國際背景：目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。國內(nèi)背景：我國服務(wù)業(yè)增加值比重已經(jīng)超過了工業(yè)增加值，原有第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的大部分都是繳營業(yè)稅，所以為了增加稅基需要擴(kuò)大增值稅的征稅范疇。政策問題從稅制完善性的角度看，兩稅并行，抵扣中斷，重復(fù)征稅，影響了增值稅作用的發(fā)揮。（工業(yè)外購服務(wù)、服務(wù)業(yè)外購產(chǎn)品、中間產(chǎn)業(yè)）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。（大小而全）從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，難以區(qū)分征收增值稅還是營業(yè)稅。從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，兩套稅制并行不利于進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。營改增的進(jìn)程2016年3月24日，兩部委發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅2012年1月1日，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點。2012年9月至12月，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開始試點。2011年11月，國務(wù)院批準(zhǔn)營改增試點方案（總綱）。財政部、國家稅務(wù)總局針對上海試點同時印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定。2011年3月，《“十二五”計劃綱要》明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！比啃袠I(yè)、全國推廣2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍展開試點。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國范圍進(jìn)行營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)開始營改增部分行業(yè)、全國試點部分地區(qū)、部分行業(yè)試點出臺營改增總綱提出“營改增”同時，兩部委發(fā)布了營改增四份細(xì)則文件，分別為《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》：五步走1.在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率；2.提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；3.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；4.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視以及增值電信服務(wù)稅率為6%；5.13%的稅率主要適用于一般納稅人銷售糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；6.零稅率主要是納稅人出口貨物適用，營改增以后部分跨境應(yīng)稅服務(wù)也適用零稅率。7.年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下小規(guī)模納稅人，適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅改征增值稅要點特別注意：按財稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點方案中實行既定建筑業(yè)11%的稅率。二、增值稅基本知識（簡述）營業(yè)稅與增值稅納稅人的分類計稅方法納稅申報發(fā)票管理增值稅發(fā)票開具原則項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實行價內(nèi)稅。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅。基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（不能抵稅），增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。納稅地點地稅國稅營業(yè)稅與增值稅應(yīng)交營業(yè)稅：3萬×營業(yè)稅稅率3%例：提供一項建筑業(yè)勞務(wù)，取得款項100萬元。不含稅100÷（1+11%）=90.09銷項稅額：90.09*11%=9.91

收入90.09增值稅

9.91支出18.02增值稅

1.98收入90.09增值稅

9.91應(yīng)交增值稅：7.93萬似乎增加了繳稅額，怎么辦？例：建造合同1000萬營業(yè)稅：1000×3%=30萬（納稅）增值稅：1000/(1+11%)×11%=99萬（銷項稅金）交稅金額（30萬元）=銷項稅金（99萬元）-進(jìn)項稅金（69萬元）進(jìn)項稅金：購進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項稅金，這些進(jìn)項稅金若大于69萬，稅負(fù)減輕；若小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。再看一個例子納稅人的分類納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人。以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以對外承擔(dān)法律責(zé)任的一方為納稅人。（1）一般納稅人一般計稅方法：應(yīng)納稅額=銷項-進(jìn)項；可申請領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票（2）小規(guī)模納稅人簡易計算方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）（3）劃分標(biāo)準(zhǔn)營改增的企業(yè)年銷售額500萬元（含本數(shù)），達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計核算健全的也可申請為一般納稅人。（4）符合條件的納稅人要向國家稅務(wù)局申請認(rèn)定一般納稅人。（5）非特殊情況，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。企業(yè)可選擇性對業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，拆分成小規(guī)模納稅人和一般納稅人，分別適用納稅資格認(rèn)定。一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。計稅方法一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法——銷項稅額銷項稅額銷售額一般計稅方法——進(jìn)項稅額（抵扣憑證和金額）涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項稅額=買價×扣除率（13%）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。應(yīng)同時符合以下條件：

取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開具、保存等各方面）；

記載的項目齊全；

用于增值稅相關(guān)的方面；④在規(guī)定時限內(nèi)抵扣（180天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月抵扣）。免認(rèn)證（A級、新增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)）抵扣進(jìn)項稅額的一般要求應(yīng)納稅額的計算——進(jìn)項不得抵扣事項序號不得抵扣的進(jìn)項稅額備注1一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

2納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不得抵扣的進(jìn)項稅額指停止抵扣期間的全部進(jìn)項稅額，恢復(fù)抵扣資格后仍不得抵扣3用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)此外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項稅額不得抵扣4非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失5非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

6符合上述3、4、5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用7其他不再列示《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條至二十五條（財稅〔2013〕106號）附件2第二條第一款第二項規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣?！保┘{稅申報——一般納稅人1、一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報時，要求同時對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報開票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。2、對于取得的進(jìn)項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項稅額申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。3、需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。一般納稅人發(fā)票管理1、增值稅專用發(fā)票：基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)；抵扣聯(lián)；記賬聯(lián)；2、增值稅防偽稅控系統(tǒng)：專用系統(tǒng)：金稅卡、IC卡、讀卡器金稅盤、報稅盤和其他設(shè)備；3、專用發(fā)票開具：范圍、要求、作廢處理、紅字發(fā)票；4、專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集：抄稅、報稅；認(rèn)證；5、特殊管理：丟失、虛開、善意取得、失控專用發(fā)票。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國家稅務(wù)總局共三十條《刑法》第二百零五條第二款：單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票?（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為（……）開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為（……）開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人代開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票管理《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十一條《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》之罰則稅率及金額銷貨方發(fā)票專用章購貨方信息發(fā)票名稱，監(jiān)制章及發(fā)票聯(lián)次銷貨方信息增值稅專用發(fā)票——發(fā)票聯(lián)增值稅專用發(fā)票——抵扣聯(lián)26增值稅普通發(fā)票——發(fā)票聯(lián)：一般納稅人開具給免稅項目或者個人消費者增值稅專用發(fā)票認(rèn)證《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2014年第39號自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；?2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。?受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。開具增值稅專用發(fā)票：“三流合一”原則受票方（付款人）開票方（納稅人）銷售、服務(wù)流資金流發(fā)票流稅率、征收率、具體稅目計稅方法特殊規(guī)定納稅辦法三、建筑施工行業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)項可以抵扣的項目：（1）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%（即電話費用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。（2）采購建筑材料、設(shè)備、油費、電費、辦公用品、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機(jī)械設(shè)備17%（3）自來水、植物、花卉13%；貨物運輸費用11%（4）中介費:檢測費用、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設(shè)計費、勘探費用6%（5）混凝土、小規(guī)模納稅人、稅務(wù)局代開發(fā)票3%。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰建筑施工行業(yè)涉及的相關(guān)稅率、征收率建筑行業(yè)的銷項稅稅率為11%，征收率為3%建筑行業(yè)具體稅目-1直接材料39.53%內(nèi)容稅率鋼材17%混凝土17%，3%，0%

水泥17%砂石17%，3%，0%

砌塊17%磚17%保溫砂漿17%其他材料17%80％直接材料39.53%內(nèi)容稅率人工17%，3%，0%80％內(nèi)容稅率費用0%

建筑行業(yè)具體稅目-280％分包10.27%80％內(nèi)容稅率方木17%模板17%

活動房17%，11%其他

內(nèi)容稅率鋼管租賃17%土方11%

防水17%，11%油漆班17%，11%其他

機(jī)械、有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃內(nèi)容稅率塔吊17%井架17%

人貨梯17%有形動產(chǎn)租賃17%不動產(chǎn)租賃11%①建筑施工行業(yè)一般計稅方法

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=全部價款和價外費用/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額建筑施工行業(yè)計稅方法簡易計稅老項目《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。清包工程以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他費用的建筑服務(wù)。小規(guī)模納稅人3%應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用—分包款）/(1+3%)*3%②建筑施工行業(yè)簡易計稅不征增值稅項目(36號文規(guī)定)：（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于符合相關(guān)規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)；（2）存款利息；（3）被保險人獲得的保險賠付；（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修基金；（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式、將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。特殊規(guī)定-1不得抵扣的進(jìn)項稅額的項目1.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；2.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；3.購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。其中，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。同時，已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)如果發(fā)生不得抵扣進(jìn)項的情形，應(yīng)按下面公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的凈值*適用稅率特殊規(guī)定-2新取得不動產(chǎn)的進(jìn)項抵扣——適用一般計稅方法的納稅人，在2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者在2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以及融資租入的不動產(chǎn)。特殊規(guī)定-3特殊規(guī)定-4：營改增后，建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅金的12種發(fā)票票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)「1995」192號）第一條第（三）項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項稅金?！皩﹂_發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項稅金所謂“對開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項稅金的增值稅專用發(fā)票（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。（三）營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票（一）沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。（二）獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票（三）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票（四）發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）（五）建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。（六）房地產(chǎn)公司開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天特殊規(guī)定-4：營改增后，建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅金的12種發(fā)票納稅辦法-1（按照財稅【2016】36）（1）基本原則向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅一般納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用-支付的分包款）/(1+11%)*2%，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地申報。

（2）異地項目預(yù)繳稅款的三種具體情況一般納稅人選擇簡易計稅辦法：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用-支付的分包款）/(1+3%)*3%，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地申報。

小規(guī)模納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用-支付的分包款）/(1+3%)*3%，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地申報。

注意：扣除支付的分包款后為負(fù)數(shù)的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除納稅辦法-2（按照財稅【2016】36）（3）分包款差額扣除應(yīng)取得那些憑證從分包方取得建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票：在2016年4月30日之前開具的，可以在2016年6月30日之前作為預(yù)繳稅款的扣除憑證；從分包方取得增值稅發(fā)票：2016年5月1日后開具，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在的縣（市、區(qū)）、項目名稱；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其它憑證（4）預(yù)繳稅款需提交的資料《增值稅預(yù)繳稅款表》與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件與發(fā)包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（5）預(yù)繳稅款可抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，抵減不完，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（6）分工程項目建立預(yù)繳稅款臺賬（全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票、已預(yù)繳稅款、完稅憑證）四、營改增對建筑施工行業(yè)的具體影響及對策總體影響具體影響及對策對建筑施工企業(yè)的利弊分析利：有效的降低重復(fù)納稅現(xiàn)象促進(jìn)建筑施工企業(yè)更換設(shè)備、技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)企業(yè)互通收入得到控制弊：主要是11%稅率是理論測算出來的，與原來的3%比較，相差8個點的稅負(fù)，因為許多進(jìn)項不能抵扣或者無法獲得抵扣，實際稅負(fù)可能增加。中國建筑會計學(xué)會的調(diào)研結(jié)果：中國建設(shè)會計學(xué)會完成對66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。學(xué)會又在66戶企業(yè)中選出更具有代表性的24戶企業(yè)進(jìn)行單獨匯總，其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。1.“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率為小規(guī)模納稅人定為3%，一般納稅人定為11%。建筑業(yè)進(jìn)項稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.6%、各專業(yè)稅負(fù)能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便符合這次改革的初衷。扣除額小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會增加，若扣除額大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕。可見建筑行業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于是否能取得專用發(fā)票和進(jìn)項稅扣除額的大小。但是在現(xiàn)有環(huán)境下，并不是所有建筑行業(yè)都統(tǒng)一實施增值稅，也并不是每項支出都能取得增值稅發(fā)票。獲取增值稅發(fā)票的困難，導(dǎo)致可進(jìn)項抵扣的項目卻不能抵扣，反而造成企業(yè)實際稅負(fù)加重?？傮w影響-12.“營改增”對產(chǎn)品造價的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，其稅負(fù)由消費者承擔(dān)。這就完全改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。首先，營改增后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需要修改，建設(shè)單位的招標(biāo)概預(yù)算編制也將出現(xiàn)重大變化，相應(yīng)的施工圖預(yù)算編制和設(shè)計概算也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的招標(biāo)書內(nèi)容也會有相應(yīng)的調(diào)整。其次，這種改變使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。再次，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改。

所以，營業(yè)稅改增值稅會導(dǎo)致國家招投標(biāo)體系、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報價、房地產(chǎn)價格及房地產(chǎn)市場發(fā)展等一系列變化，對建筑業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻的影響。3.“營改增”對建筑行業(yè)管理的影響（1）“營改增”對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)置及管理文化、管理意識的影響。增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇。如針對企業(yè)部門的策劃，鋼筋、水泥等材料的運輸費用如取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可設(shè)立運輸子公司。針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣。也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖不方便抵扣，但價格便宜。針對應(yīng)稅項目的策劃，熟悉稅收優(yōu)惠政策，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠等。

由上可見，營業(yè)稅改增值稅帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅是財務(wù)管理，而是企業(yè)策劃和管理意識也改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，不能正確籌劃管理，會造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）“營改增”對企業(yè)內(nèi)部各部門運作方式的影響。

由于增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項稅額抵扣問題應(yīng)重點關(guān)注。企業(yè)各部門必須增加管理力量。

1）建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。

2）由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新編制。再次，在實際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當(dāng)考慮，在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面做詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這就需經(jīng)營部門簽訂合同時考慮到。

3）占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進(jìn)項稅的重要的因素，那么選擇具有開票資格并可以在一定的期限內(nèi)開出增值稅發(fā)票的材料商，將會是采購部門的首選。所以，這些現(xiàn)實中的稅務(wù)問題不僅只是財務(wù)部門的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。（3）“營改增”對納稅核算工作量和財務(wù)人員質(zhì)數(shù)的影響。

國內(nèi)目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而實現(xiàn)，計算簡便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運行，有預(yù)算、決算、審核，監(jiān)督制約機(jī)制相對完善，其結(jié)算的收入對于計征營業(yè)稅來說比較可靠。將來采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項目進(jìn)行會計核算后進(jìn)行納稅申報，其復(fù)雜性明顯增加。

建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應(yīng)用增值稅征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。為了避免企業(yè)稅務(wù)成本上升，企業(yè)必須設(shè)立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，并做好企業(yè)全員相關(guān)培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作。應(yīng)對“營改增”的具體措施1.企業(yè)應(yīng)及時了解并充分利用稅收政策

及時了解并充分利用稅收政策，在稅收政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅。上海市企業(yè)的稅負(fù)確實有所增加，可以申請過渡性財政扶持。建筑業(yè)在營改增過程中可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，為此要求企業(yè)及時了解并充分利用稅收政策，認(rèn)真做好財務(wù)統(tǒng)籌工作，如果稅負(fù)過高，一旦企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請過渡性財政扶持，盡早準(zhǔn)備申請優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。2.企業(yè)不斷提高管理水平（1）大力開展學(xué)習(xí)與宣傳。要從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會議、企業(yè)內(nèi)部報紙和網(wǎng)站，對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，增強(qiáng)員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票意識。（2）重視人才培養(yǎng)。稅改后對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平提出更高的要求。要按照德才兼?zhèn)?，以德為先的?biāo)準(zhǔn)選拔任用有一定專業(yè)理論水平、熟悉財稅法律法規(guī)、工作踏實、認(rèn)真負(fù)責(zé)人擔(dān)任各級會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或財務(wù)主管。

（3）夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)。在稅改過程中擯棄舊的管理模式，發(fā)揚行業(yè)優(yōu)勢與自身的品牌影響，模擬實際財務(wù)分析，重點關(guān)注對企業(yè)損益和現(xiàn)金流量的影響。要對企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)做出合理的評估，確保在試點開始后能準(zhǔn)確地核算會計信息，準(zhǔn)確地填寫增值稅申報表，最大限度的享受稅改利益。3.財務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)能力（1）進(jìn)行正確會計核算，及時調(diào)整財務(wù)預(yù)算指標(biāo)。由于增值稅是價外稅，賬務(wù)處理發(fā)生變化，企業(yè)的營業(yè)收入、采購成本、營業(yè)成本、營業(yè)利潤等財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將會發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表發(fā)生變化，要求財務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅理論知識，正確進(jìn)行會計核算，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)。

（2）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理及風(fēng)險防控。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，及時制訂發(fā)票管理新規(guī)范。增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，將會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險，如我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。

（3）參加增值稅納稅申報實務(wù)培訓(xùn)。增值稅發(fā)票認(rèn)證、納稅申報等工作也要比營業(yè)稅復(fù)雜，財務(wù)人員應(yīng)參加增值稅納稅申報實務(wù)培訓(xùn)，為建筑業(yè)營改增納稅申報做準(zhǔn)備。營改增后，財務(wù)人員應(yīng)及時做好購進(jìn)的增值稅發(fā)票的認(rèn)證工作，避免由于管理不善和超過認(rèn)證期限所帶來的損失。針對營改增對于建筑業(yè)稅負(fù)的影響，建筑業(yè)就應(yīng)當(dāng)采取積極的措施，做好準(zhǔn)備，讓建筑業(yè)適應(yīng)營改增，進(jìn)而為自己創(chuàng)造利潤，實現(xiàn)建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

營改增對甘肅西鐵建筑安裝有限公司的影響總體影響-2:案例

公司概況GX公司的涉稅情況GX各項目單獨成為一個會計主體，項目進(jìn)行獨立的會計核算，各個施工項目在施工所在地以GX公司的名義統(tǒng)一對外交稅最終將信息匯總至總公司。公司負(fù)責(zé)對各施工項目進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督、指導(dǎo)，但各項目納稅情況完全獨立。與GX公司無關(guān)。

GX公司三年的納稅表單位：萬元營改增對GX公司工程項目的影響1.對GX公司稅負(fù)的理論影響法定增值率R=法定增值額/應(yīng)稅收入

法定增值額=應(yīng)稅收入-成本中可抵扣的價值部分（包括銷售商品成本中的原材料、其他輔助材料、接受運費勞務(wù)、以及當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的價值）根據(jù)2013年GX公司利潤表的相關(guān)數(shù)據(jù)，GX公司2013主營業(yè)務(wù)收入26490.18萬元，2013年主營業(yè)務(wù)成本是16842.46萬元，GX公司2013年的增值率為36.42%，超過15.24%法定增值率臨界點，因而從理論上分析，“營改增”后，GX公司的稅負(fù)加重。2.對GX公司稅負(fù)的實際影響（1）建筑企業(yè)基本屬于勞動密集型行業(yè)，近年來建筑產(chǎn)品中人工費用占到總成本的30%，但是人工費不能抵扣進(jìn)項稅。（2）建筑施工項目生產(chǎn)周期長、流動性大材料品種多等特點，許多材料都是從小規(guī)模企業(yè)和個體工商戶處購買，不能取得增值稅專用發(fā)票（3）工企業(yè)的客戶對象（甲方）是確定的，甲方處于材料質(zhì)量和價格方面的考慮，在建筑施工企業(yè)施工過程中由甲方提供材料的情況普遍存在，在甲方購料時，發(fā)票開給甲方，甲方再將材料撥付給乙方，這時采購材料的增值稅發(fā)票則不能進(jìn)行抵扣。（4）設(shè)備支出抵扣不足，增值稅雙刃劍讓租賃公司轉(zhuǎn)型為小規(guī)模納稅人或者個體工商戶，以降低納稅額。對GX公司來說，這是非常不利的。以上種種都加大了企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。對GX其它方面的影響1.對GX公司利潤的影響對于GX公司這樣的施工企業(yè)而言，近些年由于施工總公司收取的管理費用不斷攀升、銀行的利率不斷上調(diào)以及作為GX公司需要墊支的施工項目比較多，建筑甲方的繳清款項拖延時間較長，再就是現(xiàn)行建筑業(yè)所交的營業(yè)稅是計算在營業(yè)稅金及附加費用科目下的，因此造成建筑企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營費用不斷攀升。在現(xiàn)在經(jīng)營模式下，企業(yè)的收入是包含了已經(jīng)全額交過營業(yè)稅的收入，在實行“營改增”后，由于增值稅只是以銷售額進(jìn)行征稅依據(jù)的價外稅，它的收入是不含稅的純收入，因此這樣看來收益前后對比是減少的。但是，由于增值稅的優(yōu)良特性，抵扣鏈條在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮作用，計算應(yīng)納增值稅的時候，是要將進(jìn)項稅額按實際情況作為成本進(jìn)行抵扣的，在本文不考慮營業(yè)稅金及附加費用的情況下，建筑施工企業(yè)的費用就會隨著抵扣而減少。因此，要判斷一個企業(yè)利潤、受益的多少，還是要根據(jù)企業(yè)自身的情況才能判斷G公司利潤的增加或者減少。就GX公司所選的2012年利潤總額對比來看，2012年“營改增”前后GX公司利潤總額對比表

從2013年GX公司的利潤來看，“營改增”前后利潤是增加的，分析原因大致取決于，改革前的含稅收入變成了改革后的不含稅收入，但與此同時，實行了增值稅，其中的進(jìn)項稅額部分是可以被當(dāng)作成本或費用抵扣掉的，因此，對GX公司利潤的影響是有利的。2.對GX公司工程項目造價的影響3.對GX公司制定預(yù)算的影響四、對營改增的建議

1.提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例、降低法定增值率改革后GX公司具有相同標(biāo)的物的合同的價格基本相同，僅有合同總價變?yōu)楹悆r格，GX公司的營業(yè)收入將下降。事實上，施工企業(yè)所面對多變的市場環(huán)境，會有流通環(huán)節(jié)購置貨物難以取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)，造成GX公司“營改增”后實際進(jìn)項稅額能夠扣除的部分在理論上相應(yīng)的減少，這些沒有辦法扣除出去的進(jìn)項稅額，會造成GX公司多繳稅。僅在公司銷售方面獲得的收入下降、成本可以同步降低的理想情況下，GX公司收益會保持不變，但如果成本無法一起下降，肯定會造成GX公司毛利的下降。因此，GX公司在施工項目承包初期，就應(yīng)做好充分的預(yù)算規(guī)劃，研究應(yīng)對“營改增”的措施，應(yīng)將增值稅費用部分從收入成本的細(xì)節(jié)明細(xì)中剔除，對于GX公司沒有辦法取得增值稅進(jìn)項稅額抵扣的項目可以以全部收入的形式放進(jìn)收入預(yù)算中去，對于分給分包商施工的那部分一定要想到分包商能不能給予增值稅專用發(fā)票這一情況。2.精細(xì)化管理促進(jìn)進(jìn)項稅票取得規(guī)范合同流程?！盃I改增”后，GX公司應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提升合同的評閱、訂立過程的管理。在合同簽字訂閱中，一定要確定核準(zhǔn)簽約人的身份后再進(jìn)行合同的簽字，在這一過程中，如果是以施工項目或者是分包項目獨立公司的名字進(jìn)行合同的執(zhí)行，那么，今后產(chǎn)生的增值稅費用額度就有部分不能扣除，所以GX公司應(yīng)該用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得各項目以公司的名義簽訂合同，同時要避免亂簽合同。改革后，GX公司在分包和采購的合法合同中應(yīng)當(dāng)清晰明了地闡述由分包商提供具有相同現(xiàn)金的，正規(guī)的具有法律效力的增值稅發(fā)票，在這一時刻一定還要強(qiáng)調(diào)指出分包商提供一系列相關(guān)的申請領(lǐng)款證明、購買或者銷售的相關(guān)憑證、增值稅專用發(fā)票以后才可以進(jìn)行付款。3.對工程項目造價影響的對策增值稅改革后，建筑施工企業(yè)應(yīng)實行價稅分離的定價機(jī)制，這在國外是非常流行的定價方法，就是將商品的價格和應(yīng)交稅費分別標(biāo)識。營改增”后，對購進(jìn)物資階段而言，要求在購買前就要多家商品對比，反復(fù)測算，將商品價格除去稅費的最初價格比較最優(yōu)，并且在原始價低的基礎(chǔ)上要能達(dá)到增值稅抵扣的條件，再決定購買。在制定投標(biāo)價的階段，對于改革前的體系只需要做很小的變動就可以應(yīng)對此次建筑業(yè)“營改增”：將原來的取費定額標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅繙y算后的綜合稅費即可，但在此基礎(chǔ)上，在投標(biāo)價確定的過程中，也要將投標(biāo)價減去稅費的部分進(jìn)行多次測算，最終確定投標(biāo)價，所以，改革大大增加投標(biāo)價制定的難度，這一過程變得繁雜，但是這樣測算得出的價格會更加精準(zhǔn)合理。4.建立健全地材采購管理制度面對當(dāng)前的地材購買情況，GX建筑公司必須緊迫地建立地材采購制度、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制。在購買地材時盡可能避開很多困難，到能夠開具增值稅專用發(fā)票的商戶處買料，實在不能提供票據(jù)的也要時刻督促它盡快去當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請得到增值稅票，這樣得到的地方性材料的進(jìn)項稅額可以扣除，降低了行業(yè)成本，與交營業(yè)稅時比較也可以少交稅。

“營改增”會影響公司財務(wù)指標(biāo)。更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。營改增對企業(yè)的具體影響維持現(xiàn)狀有效改革具體影響（二十四項）核心問題合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)、銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險，并且直接影響項目盈利水平。掛靠層層分包資質(zhì)共享中標(biāo)單位發(fā)包方總項目部分項目部工程施工合同建筑業(yè)發(fā)票組建支付工程款支付工程款供應(yīng)商貨物發(fā)票貸款子公司實際管理內(nèi)部任務(wù)分配內(nèi)部任務(wù)分配參建單位組建（一）對業(yè)務(wù)模式及組織構(gòu)架的影響

1、重新按照業(yè)務(wù)范疇，有條件的在工程施工密集區(qū)域所在地注冊成立獨立核算且工商注冊的分公司，進(jìn)行獨立核算并確定增值稅管轄范圍。（慎重）2、統(tǒng)一由總公司簽訂合同和繳納增值稅。施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊。“營改增”后增值稅將大幅上升。應(yīng)對建議-1:明確納稅主體減少資質(zhì)共享（內(nèi)部分子公司間、與外部其它企業(yè)間），改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。集中管理：統(tǒng)談；統(tǒng)（分）簽；統(tǒng)（分）付。（合同簽訂、付款、發(fā)票開具等）業(yè)務(wù)模式梳理各分、子公司及項目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；梳理各分、子公司擁有資質(zhì)的情況；組織架構(gòu)推動專業(yè)化管理；慎重設(shè)立下級單位并考慮公司法律形式對增值稅的影響。未來建設(shè)現(xiàn)有調(diào)整建議-2建議-3掛靠企業(yè)業(yè)務(wù)

掛靠

以B名義提供服務(wù)提供的發(fā)票要以B公司發(fā)票抬頭不具有資質(zhì)的A公司具有資質(zhì)的B公司業(yè)主公司建議4-提升分包單位及供應(yīng)商的要求選擇項目公司所在地資質(zhì)高的，能提供增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行施工，而且總包公司與分包公司必須在開工前在稅務(wù)部門進(jìn)行材料設(shè)備的相關(guān)登記，只有在結(jié)算付款本期發(fā)生的相關(guān)進(jìn)項才能扣除。盡可能選擇一般納稅人分包商，在交增值稅過程中盡可能地將公司增值的金額部分轉(zhuǎn)移到甲方建筑承包商那里，轉(zhuǎn)移稅負(fù)給甲方。1、現(xiàn)狀：（1）3%的征收率：對方單位是一般納稅人（周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備是營改增之前購入的）或小規(guī)模稅納人。（2）17%的稅率：對方單位是一般納稅人（周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備是營改增之后購入的）。外地項目大都是從項目所在地租賃機(jī)械的，而且大部分的機(jī)械租賃單位是個人或不滿足增值稅一般納稅人認(rèn)定條件的，建筑施工企業(yè)會增加稅負(fù)。2016.5.1后前在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式“營改增”正式實施后，再行購入相關(guān)設(shè)備，以充分利用進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣（二）機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料租賃或購置的進(jìn)項抵扣（外部）

在營改增之前購買的設(shè)備還未付款，是否可以和出售方協(xié)商，更改合同，改為設(shè)備租賃，等營改增后再更改為購買，從而獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項發(fā)票。特別情況：內(nèi)部租賃現(xiàn)狀：內(nèi)部租賃：進(jìn)項稅抵扣在設(shè)備租賃公司、銷項稅在項目部。項目部沒有進(jìn)項稅抵扣。建議：公司已經(jīng)做內(nèi)部管理費收取處理（項目公司支付管理費給設(shè)備租賃公司），如果公司設(shè)備租賃公司對外租賃業(yè)務(wù)不足以抵扣進(jìn)項，則需要轉(zhuǎn)變設(shè)備購買主體，由項目部直接購買。周轉(zhuǎn)材料大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。設(shè)備購買和租賃的稅收籌劃固定資產(chǎn)購買的進(jìn)項雖然可以抵扣，但是如果沒有抵扣完可以留到下一期繼續(xù)抵扣，這樣實際上會產(chǎn)生機(jī)會成本。為此建議當(dāng)建筑施工企業(yè)要自行購買大型機(jī)器設(shè)備時，可以選擇在一項施工項目要竣工時，在資金結(jié)算點時公司可以獲取大量收入，需要繳納大額銷售稅時進(jìn)行購買，此時進(jìn)項能夠足額在當(dāng)期抵扣完；而對于設(shè)備或者周轉(zhuǎn)材料的租賃，則應(yīng)該在支付租賃款后及時獲得增值稅發(fā)票，不能讓租賃公司拖延時間，以保證公司能夠及時抵扣。施工企業(yè)與租賃企業(yè)間的博弈

新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。而且一般納稅人也有可能把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。（三）材料采購管理及材料運輸管理-1問題：施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。（三）材料采購管理及材料運輸管理-2

對策選擇好材料供應(yīng)商材料應(yīng)集中采購材料由供應(yīng)商來運輸施工方分開采購多個材料供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量很難控制，耗費大量人工成本，并難以取得增值稅發(fā)票。集中采購能開增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商增值稅可抵扣率僅為11%材料由材料供應(yīng)商運輸增值稅可抵扣率為17%材料由運輸企業(yè)運輸（四）甲供材料目的具體措施甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。這樣施工單位就不能抵扣材料的進(jìn)銷稅。因此施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談。主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就少，實際稅負(fù)明顯偏高。①取消甲供材料，全部歸施工單位采購②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。建議：力爭取消甲供材料，在參與招投標(biāo)時，盡最大努力說服

建設(shè)單位將甲供材料改由施工企業(yè)自行采購，或廠家、價格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購和控制，但是購銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開具給施工企業(yè)。

（五）水電費工程項目水電費一般由業(yè)主（甲方）先行支付，然后在工程款中扣回。水電費甲方是一般納稅人甲方不是一般納稅人要求其開增值稅發(fā)票施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。甲方支付，又沒有增值稅發(fā)票要求甲方對其墊付的水電費打折（六）部分材料進(jìn)項稅抵扣差異大商品混凝土在工程中占比15%以上，商品混凝土絕大多數(shù)企業(yè)一直按6%增值稅率征收，2014年6月13號財政部、國家稅務(wù)總局以財稅[2014]57號調(diào)整為3%征收率，進(jìn)項稅抵扣率降低，而銷項為11%，差額8%，稅負(fù)增大。材料科目鋼材水泥（稅率17%）商品砼采購砂石及輔助材料施工企業(yè)商品混凝土(小規(guī)模)

給水泥3%進(jìn)項稅水泥商購入17%進(jìn)項稅補(bǔ)充說明：在涉及建筑材料時，盡可能要求被購買方提供增值稅專用發(fā)票（供貨方為小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）、提供真實增值稅專用發(fā)票，個人也可以至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。涉及水泥的材料自購更節(jié)稅：一般由小規(guī)模納稅人提供稅率3%（七）項目資金成本項目部資金成本銀行借款利息施工企業(yè)借款利息無法進(jìn)行抵扣解決方案應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。在商業(yè)貸款方面，企業(yè)普遍希望可以對所支付的貸款利息抵扣進(jìn)項稅。我們預(yù)計暫不可以針對利息費用抵扣進(jìn)項稅，從而使得6%的增值稅變成融資的實際成本。

（八）供應(yīng)商的選擇-11、一般納稅人：年營業(yè)額在80萬元以上、營改增企業(yè)年營業(yè)額500萬元以上。應(yīng)納稅額月=銷售額*稅率–

進(jìn)項稅額2、小規(guī)模納稅人：年營業(yè)額在80萬元以下、營改增企業(yè)年營業(yè)額500萬元以下。應(yīng)納稅額=銷售額*稅率（征收率3%）。建議：在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時，應(yīng)優(yōu)先與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，不得已的情況下與小規(guī)模納稅人合作時，因為能抵扣的稅率低，所以要盡量從價格上爭取優(yōu)勢，尤其要關(guān)注是否能在規(guī)定的時間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的專用發(fā)票，可以說供應(yīng)商的納稅人身份直接影響增值稅稅負(fù)。價格低※采購定價與供應(yīng)商選擇應(yīng)對方案1.總體原則:以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則2確定最終供應(yīng)商:采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。3.供應(yīng)商信息管理：納稅人身份；發(fā)票類型、適用稅率等。（八）供應(yīng)商的選擇-2供應(yīng)商選擇的理論模式假設(shè)有甲乙兩個供應(yīng)商，供應(yīng)同品質(zhì)的稅率為17%的貨物，甲為一般納稅人，其報價為含稅價117元，乙為小規(guī)模納稅人，其報價為多少時，可以選擇乙？

再假設(shè)：買方地處市區(qū)，城建稅適用稅率為7%，乙的報價為W，乙可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，則令兩種采購方式下成本相同：

117-117÷（1+17%）×17%×（1+7%+3%+2%）=W-W÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）

則W=101.26元，為甲報價的86.55%。

因此，當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報價低于一般納稅人含稅報價的86.55%時，可以考慮選擇從小規(guī)模納稅人處購買貨物，適用其他稅率的情況，可以自行按照上述公司計算。

例：公司系一般納稅人，稅率11%?，F(xiàn)承接一項目，合同金額70000元，需采購鋼管10噸，預(yù)計采購金額50000元?，F(xiàn)分析供應(yīng)商不同，發(fā)票取得不同對項目稅負(fù)的影響。（假設(shè)：①僅按此合同分析，不考慮除此項目外的收入、成本、稅金、費用影響；②假設(shè)為查賬征收企業(yè)，且附稅僅考慮城建稅及教育費附加。）

方案1方案2方案3方案4銷項稅額（11%）

6,936.94

6,936.94

6,936.94

6,936.94供應(yīng)商類型一般納稅人小規(guī)模納稅人發(fā)票類型專用發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票（代開）采購數(shù)量（t）

10.00

10.00

10.00

10.00采購金額

50,000.00

50,000.00

50,000.00

42,000.00稅率17%3%3%3%進(jìn)項稅額

7,264.96

1,456.31

1,223.30應(yīng)交增值稅

-328.02

6,936.94

5,480.63

5,713.64利潤

20,328.02

12,369.37

13,971.31

21,715.00總計繳納稅費

-

7,630.63

6,028.69

6,285.00對于自身銷項來講又如何應(yīng)對可以建立一般納稅人和小規(guī)模納稅人共營的企業(yè)集團(tuán)對于公司經(jīng)營項目，法定增值率高的項目由小規(guī)模納稅人確認(rèn)收入，法定增值率低的項目由一般納稅人確認(rèn)收入，根據(jù)需求拆分企業(yè)收入項目，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（九）合同簽訂與管理目前項目部材料采購、租賃、專業(yè)分包等合同大多都是以企業(yè)設(shè)立的項目部或分公司名義與對方簽訂合同，與公司全稱不符會造成進(jìn)項稅不能抵扣；另外，簽訂合同時應(yīng)當(dāng)充分考慮對方是否有開具專用發(fā)票的資格。建議：應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)合同，所有對外交易合同全部要以公司全稱對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票抬頭必須與企業(yè)全稱一致，如果對方需請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，說明對方是小規(guī)模納稅人，能抵扣的稅率是3%，那么在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定（價格優(yōu)惠、數(shù)量優(yōu)惠等等），合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。（十）建立各項目增值稅臺賬問題：對實施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項目來承擔(dān)。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊所在地，每個月分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進(jìn)項稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個項目稅負(fù)的簡單相加。建議：增值稅須核算到項目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項目增值稅銷項稅、進(jìn)項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（十一）聯(lián)營合作項目稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大（特別是外地發(fā)票缺失率較高的項目），外地工程項目采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施等沒有發(fā)票的情況比較普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人大多沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征3%的營業(yè)稅。但在增值稅下，如果沒有取得足夠的增值稅專用發(fā)票來抵扣，工程實際稅負(fù)有可能達(dá)到6%-11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可圖。建議：1.盡可能不要聯(lián)合投標(biāo)，努力提升自身企業(yè)資質(zhì)2.聯(lián)合方自行協(xié)商，稅負(fù)由一方承擔(dān)（在聯(lián)合合同中應(yīng)當(dāng)明確）3.聯(lián)合方與甲方各自協(xié)商，以合同形式規(guī)定各自的進(jìn)項與銷項稅4.聯(lián)合方成立獨立核算的公司，以公司來上交稅負(fù)5、如果進(jìn)項稅認(rèn)證出現(xiàn)問題不能抵扣稅款，則損失由經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)。（十二）掛靠經(jīng)營問題①被掛靠企業(yè)很難取得進(jìn)項稅發(fā)票，導(dǎo)致公司稅負(fù)大幅上升問題②掛靠企業(yè)可能亂開增值稅發(fā)票，難以監(jiān)控，有法律風(fēng)險問題3，掛靠違反了《建筑法》，國家無論是過去營業(yè)稅還是現(xiàn)在營改增都是“模糊”?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條又規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（掛靠？）應(yīng)對策略：建安掛靠在營改增后的困難不在于交稅，而在于雙方如何重新計價，如何把成本構(gòu)成納入雙方協(xié)商的內(nèi)容，如何確保能夠取得足夠的進(jìn)項。

（1）分包合同中設(shè)備物資所占比重。如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價款，總包方直接采購設(shè)備物資?！职皰炜糠职芾恚海?）分包商資質(zhì)、稅率、發(fā)票類型；（2）分包類型：專業(yè)分包；具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包；其他分包；

（2）以工資單形式結(jié)算的工程隊伍轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣。

（3）規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進(jìn)項稅“三流合一”?！叭骱弦弧卑咐簰炜拷?jīng)營的會計核算-1一個施工隊想承接一項工程，自己的資質(zhì)不夠、或者品牌不被認(rèn)可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業(yè)務(wù)、投標(biāo)，中標(biāo)后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業(yè)務(wù)從頭到尾都是施工隊做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢的實際建安勞務(wù)都沒有提供。例：工程總造價1,000萬元，材料設(shè)備等開支400萬元，人工開支300萬元，分包100萬元，建筑公司收取施工隊掛靠管理費80萬元。被掛靠方為建筑公司，掛靠方為施工隊。①收到1,000萬元工程款，按11%的稅率分離價稅。

不含稅金額＝1,000萬÷（1+11%）＝900.9萬

增值稅銷項＝900.9×11%＝99.1萬

所以，建筑公司按990.9萬掛施工隊的往來，99.1萬掛增值稅銷項。

分錄為：

借銀行存款

1,000萬

貸其它應(yīng)付款

900.9萬

貸應(yīng)繳稅費－增（銷）99.1萬

②材料與租賃費支出400萬元，假設(shè)都能取得17%的專票，由建筑公司向供應(yīng)商支付。

不含稅金額＝400萬÷（1+17%）＝341.9萬

增值稅進(jìn)項＝341.9萬×17%＝58.1萬

累計分錄為：

借其它應(yīng)付款

341.9萬

借應(yīng)繳稅費－增（進(jìn)）

58.1萬

貸銀行存款

400萬元

案例：掛靠經(jīng)營的會計核算-2

③同理，100萬元分包款也由建筑公司直接支付給分包商，分包商開來增值稅專用發(fā)票。

借其它應(yīng)付款

90.1萬

借應(yīng)繳稅費－增（進(jìn)）9.9萬

貸銀行存款

100萬元

④掛靠費用80萬，按6%價稅分離，費用75.5萬，增值稅4.5萬，向施工隊開發(fā)票，扣下掛靠費后，沖平其它應(yīng)付款科目，余款388.9萬支付給施工隊。

借其它應(yīng)付款

468.9萬

貸銀行存款

388.9萬

貸其它業(yè)務(wù)收入

75.5萬

貸應(yīng)繳稅費－增（銷）

4.5萬

從以上處理結(jié)果可以看出，建筑公司的實際收入只有75.5萬元，而施工隊支付掉人工費100萬后的利潤只剩下88.9萬元了。案例：掛靠經(jīng)營的會計核算-3與營改增前的比較營改增前，掛靠業(yè)務(wù)這樣處理：

①建筑公司，收到甲方工程款1,000萬元放“其它應(yīng)付款”，向甲方開建筑業(yè)發(fā)票，并計提3%計30萬元的建安稅?？巯碌?0萬元掛靠費，向施工隊開服務(wù)業(yè)發(fā)票，確認(rèn)為掛靠收入，并計提5%計4萬元的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅?！獮楹啽闫鹨?，不計算附加，不影響分析。

建筑公司繳了兩次營業(yè)稅？施工隊什么營業(yè)稅也不繳？

②施工隊，收到建筑公司轉(zhuǎn)來的920萬工程款和80萬發(fā)票，按工程實際總金額1,000萬元確認(rèn)收入，同時確認(rèn)80萬元費用支出。不用交什么營業(yè)稅。

③施工成本，施工完全是施工隊的事，所以其成本全部在施工隊核算。建筑公司沒有此類開支，所以無施工成本。

建筑公司獲得的收入是76萬元，而施工隊獲得收入120萬元，不用交營業(yè)稅。對被掛靠方不太有利，對掛靠方損失較大。（十三）調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程現(xiàn)狀：施工企業(yè)的相關(guān)項目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時增值稅的管理相對比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨的管理辦法。建議：在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實施以下制度：①調(diào)整《工程項目財務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項目《目標(biāo)責(zé)任書》格式。③調(diào)整財務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計核算制度》。⑥制定《項目增值稅管理辦法》。明確每個項目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個項目進(jìn)項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。（十四）招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過程

問題：營改增對不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負(fù)，大大降低競爭力。建議：在營改增對全行業(yè)都會提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對策。

（十五）施工企業(yè)的工程合同管理-1現(xiàn)狀：施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。建議：施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。（1）范圍：業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購、設(shè)備租賃以及工程分包（2）內(nèi)容（至少包含）：明確項目金額是否含稅；發(fā)票的種類；項目管理具體實施者；收付款時間；混合經(jīng)營內(nèi)容，應(yīng)分別標(biāo)明相關(guān)的項目金額；

（十五）施工企業(yè)的工程合同管理-2（十六）項目管理人員工資“營改增”之前“營改增”之后施工企業(yè)發(fā)放工資（無進(jìn)項稅抵扣）項目管理人員簽訂勞務(wù)合同施工企業(yè)勞務(wù)公司（獨立核算）項目管理人員勞務(wù)合同無勞務(wù)關(guān)系提供項目管理人員勞務(wù)（銷項稅）對施工企業(yè)是進(jìn)項稅移送項目管理人員聘用合同（十七）項目班組現(xiàn)狀：在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ椀陌ぐ?，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項，勞務(wù)部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進(jìn)項。建議：“營改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過勞務(wù)公司發(fā)放工資。

（十八）勞務(wù)分包現(xiàn)狀：勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質(zhì)上仍是項目班組的形式。建議：“營改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項目?！督ㄖ惭b工程費用項目組成》(建標(biāo)〔2013〕44號)

:建安造價=人工費+材料費+施工機(jī)具使用費+企業(yè)管理費+規(guī)費+利潤+稅金《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》(建標(biāo)造〔2014〕51號)調(diào)整：1.明確建筑安裝工程稅前造價構(gòu)成各項費用均不包括進(jìn)項稅額。2、修改稅金的定義

修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。3.明確城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等稅費的計取。建安造價=人工費+（材料成本+進(jìn)項稅額）+（施工機(jī)具使用成本+進(jìn)行稅額）+（企業(yè)管理費成本+進(jìn)項稅額）+規(guī)費+利潤+（銷項稅額+稅費)（十九）項目承接與結(jié)算管理-1項目承接現(xiàn)狀及影響1、稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報價；城建稅及教育費附加計算更為復(fù)雜。2、工程造價修訂滯后于營改增：投標(biāo)與預(yù)算；虧損可能性加大。應(yīng)對方案1.工程造價修訂與營改增同步：（2）建立模型測算盈虧紅線；（1）快速熟悉和掌握新造價體系相應(yīng)內(nèi)容；（十九）項目承接與結(jié)算管理-2現(xiàn)狀及影響

現(xiàn)狀：1、工程結(jié)算管理一般包括驗工計價、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。2、建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致實際結(jié)算工程款的時間一般較為滯后。應(yīng)對方案

管理措施：1.加強(qiáng)對業(yè)主的結(jié)算管理（影響銷項，最主要是先收錢）*提高預(yù)付款的比例；*合同中寫入制約性條款；*加大對業(yè)主的收款力度。2.加強(qiáng)對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理（影響進(jìn)項，最主要是獲票）*堅持“先開票、后付款”原則；*通過合同進(jìn)行明確。

影響：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》

第三十八條第六款1.納稅先于收款；2.進(jìn)項稅不能及時抵扣。（十九）項目承接與結(jié)算管理-3財務(wù)指標(biāo)（核算）變化？1、資產(chǎn)總額下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）上升。2、稅負(fù)率（應(yīng)納增值稅/銷售收入）上升。（1）進(jìn)項發(fā)票的取得及抵扣；（2）開具或取得時間；（3）行業(yè)模式制約。3、利潤下降。收入降低、可減除稅費減少等綜合影響。4、現(xiàn)金流趨緊。此前為代扣繳營業(yè)稅，營改增后建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認(rèn)的收人繳納增值稅。（二十）對財務(wù)（稅務(wù)）管理的影響-1

例：建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入11000萬元，實際成本10000萬元（原材料55%；人工35%；其他10%）。假設(shè)（1）當(dāng)年沒有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)情況下；（2）除人工成本外均取得進(jìn)項發(fā)票并已驗證抵扣;（3）假設(shè)材料采購均取得17%進(jìn)項發(fā)票，其他取得6%進(jìn)項發(fā)票；（4）不考慮三項費用及其他稅費影響。項目

營業(yè)稅方案1：增值稅(55%+10%)

方案2：增值稅(51%+10%)方案3：增值稅(45%+10%)營業(yè)收入11,000.009,909.919,909.919,909.91營業(yè)成本10,000.009,144.259,207.219,289.55銷項稅額（11%）

1,090.091,090.091,090.09進(jìn)項（17%、6%）

855.75792.79710.45應(yīng)交增值稅

234.34297.30379.64營