中級財務(wù)會計管理第三章應(yīng)收及預(yù)付款項演示

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

商學(xué)院本章學(xué)習(xí)目的

1、通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的概念和范圍。2、掌握應(yīng)收票據(jù)的計價，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及應(yīng)收票據(jù)的核算，應(yīng)收賬款確實認(rèn)、計價及核算。3、了解壞賬確實認(rèn)，熟練掌握壞賬損失的估算及壞賬損失的核算方法。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收賬款

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款

第四節(jié)其他應(yīng)收款

第一節(jié)、應(yīng)收賬款的核算一、確認(rèn)與計價〔一〕入賬時間——收入確認(rèn)時〔二〕入賬金額——按實際發(fā)生額入賬包括：貨款、增值稅、代墊運雜費1、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣〔1〕商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額——均不會產(chǎn)生影響。折扣銷售〔商業(yè)折扣〕：因購貨方購置數(shù)量比較大，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。〔2〕現(xiàn)金折扣——表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20，n/30〞〔信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，如果在20天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣〕?，F(xiàn)金折扣〔cashdiscount〕,又稱銷售折扣〔salediscount〕。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠。2、總價法和凈價法總價法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用〞借方。

凈價法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格〔不含增值稅〕扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用〞貸方。我國會計實務(wù)采用總價法二、應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款發(fā)生時收回時改用商業(yè)匯票結(jié)算轉(zhuǎn)銷為壞賬尚未收回的應(yīng)收賬款資產(chǎn)類例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價目單上標(biāo)明價格為40,000元，由于成批銷售，銷貨方給予10%的商業(yè)折扣，另規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20.結(jié)果在折扣期內(nèi)收到30,000元，余款在折扣期后收到。假設(shè)不考慮稅金?？們r法〔1〕確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款36，000貸：主營業(yè)務(wù)收入36,000〔2〕折扣期內(nèi)收到30,000元借：銀行存款29,400財務(wù)費用600貸：應(yīng)收賬款30,000〔3〕折扣期后收到6000元。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款6000凈價法〔1〕確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款35，280貸：主營業(yè)務(wù)收入35,280〔2〕折扣期內(nèi)收到30,000元借：銀行存款29,40貸：應(yīng)收賬款29,400〔3〕折扣期后收到6000元。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款5880財務(wù)費用120【習(xí)題1】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30〔假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅〕。要求：按總價法進行會計處理。

5月15日銷售商品時 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅〕34000假設(shè)：客戶5月20日付款

借：銀行存款 230000 財務(wù)費用 4000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000假設(shè)：客戶5月28日付款

借：銀行存款 232000 財務(wù)費用 2000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000假設(shè)：客戶6月10日付款 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 234000

某企業(yè)對賒銷商品給予現(xiàn)金折扣優(yōu)惠〔不含增值稅〕，其折扣條件為2/10、1/20、n/30。2006年4月發(fā)生以下有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1．2日，賒銷給A公司商品一批，貨款24000元，增值稅額4080元。2．8日，賒銷給B公司商品一批，貨款15000元，增值稅額2550元。3．15日，銷售給C公司商品一批，貨款12000元，增值稅額2040元，以轉(zhuǎn)賬支票墊付運雜費150元，今一并向銀行辦妥托收手續(xù)。4．16日，B公司付來本月8日賒購商品貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，已存人銀行。5．29日，A公司付來本月2日賒購商品貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，已存人銀行。6．31日，收到C公司匯來的款項。1、2日：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)28080貸：主營業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷〕40802、8日：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)17550貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷〕25503、15日：借：應(yīng)收賬款——C企業(yè)14190貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷〕2040銀行存款1504、16日：借：銀行存款17250財務(wù)費用300貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)175505、29日：借：銀行存款28080貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)280806、31日：借：銀行存款14070財務(wù)費用120貸：應(yīng)收賬款——C企業(yè)14190三、壞賬損失的核算〔一〕壞賬的概念及壞賬損失確實認(rèn)1、壞賬及壞賬損失的概念〔1〕壞賬：是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

2、壞賬確實認(rèn)〔1〕全額確認(rèn)壞賬損失的情況：A、有確鑿證據(jù)說明該應(yīng)收款項不能收回。B、有證據(jù)說明該應(yīng)收款項收回的可能性不大。C、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項。〔2〕不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；B、方案對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項?！捕澈怂惴椒ā袃煞N1、直接轉(zhuǎn)銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接記入當(dāng)期損益〔資產(chǎn)減值損失〕，同時注銷該筆應(yīng)收款項。

2、備抵法——企業(yè)按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或局部被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項金額的一種方法。——我國規(guī)定采用此法。2、備抵法設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備〞〔1〕壞賬準(zhǔn)備計提額——取決于“壞賬損失金額的估計方法〞有四種：賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法、銷貨百分比法、個別認(rèn)定法〔2〕壞賬損失確實認(rèn)——計入“資產(chǎn)減值損失〞2、備抵法企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，〔1〕假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備。借：“資產(chǎn)減值損失〞貸：“壞賬準(zhǔn)備〞備抵法下，壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方余額2、備抵法〔2〕假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備〞科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失〔3〕假設(shè)當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備〞科目的余額全部沖回。借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、備抵法 實際發(fā)生壞賬時，借：“壞賬準(zhǔn)備〞貸：“應(yīng)收賬款〞假設(shè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，那么應(yīng)按收回的金額，借：“應(yīng)收賬款〞貸：“壞賬準(zhǔn)備〞同時借：“銀行存款〞貸：“應(yīng)收賬款〞2、備抵法

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失①計提壞賬準(zhǔn)備時②沖回多提③發(fā)生壞賬損失賬齡分析法的說明及案例1、賬齡分析法(1)幾點說明①

賬齡——指的是顧客所欠賬款的時間。②

賬齡分析法認(rèn)為——應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，那么越小。③

會計期末——要考慮計提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。〔2〕賬齡分析法的案例【案例1】集宏公司2021年12月31日應(yīng)收款項的賬齡及估計的壞賬損失如表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失%估計損失金額1年以內(nèi)60000530001-2年后400001040002-3年后300003090003-4年后1000010010000合設(shè)：2021年末前“壞賬準(zhǔn)備〞貸方余額為：24000借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000假設(shè)：2021年末前“壞賬準(zhǔn)備〞貸方余額為：30000借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000

2、應(yīng)收賬款余額百分比法〔1〕概念：是根據(jù)會計期末應(yīng)收款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法【案例2】集宏公司從2006年開始計提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收款項的余額為1200000元，估計的壞賬準(zhǔn)備率為5‰，那么2006年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：

1200000×5‰=6000借：資產(chǎn)減值損失

6000貸：壞賬準(zhǔn)備6000應(yīng)收賬款余額百分比法的案例【例】集宏公司采用備抵法核算壞賬損失，按應(yīng)收款項5‰計提。2007年1月1日“應(yīng)收賬款〞賬戶余額為3000000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為15000元，2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔1〕銷貨500萬元，增值稅85萬元，款項尚未收到；〔2〕某客戶破產(chǎn)，10000無法收回賬款確認(rèn)為壞賬；〔3〕收回上期已核算為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元?！?〕收回客戶前欠貨款400萬元要求〔1〕編制2007年確認(rèn)并核銷壞賬損失的會計分錄?！?〕編制收回上期已核銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款會計分錄〔3〕計算并編制2007年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄答案①銷貨時：借：應(yīng)收賬款5850000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項〕850000〔1〕②2004年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款——某客戶10000〔2〕③收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時借：應(yīng)收賬款--某客戶8000貸：壞賬準(zhǔn)備8000同時借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款—某客戶8000

④收回客戶前欠貨款時

借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收賬款4000000⑤：應(yīng)收賬款余額為

3000000+5850000-4000000-10000=4840000；計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：4840000×5‰=24200壞賬準(zhǔn)備的余額為15000-10000+8000=13000；本期應(yīng)計提額=24200-13000=11200元借：資產(chǎn)減值損失

11200貸：壞賬準(zhǔn)備112003、銷貨百分比法

〔1〕概念：是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。甲企業(yè)2007年度賒銷金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損失率為5%。2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900000×5%=45000借：資產(chǎn)減值損失45000貸：壞賬準(zhǔn)備45000假設(shè)2021年度賒銷金額為800000元。那么當(dāng)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×5%=40000元借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備50004、個別認(rèn)定法——減值測試單項金額重大——單獨測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值〞是否低于其“賬面價值〞債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組其他說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)單項金額非重大以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項——組合方式進行減值測試按類似信用風(fēng)險特征劃分為假設(shè)干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品，產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。但應(yīng)收票據(jù)主要是銷售商品而發(fā)生的。一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計價1、含義：商業(yè)匯票2、種類A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)3、須注意幾點：A、入賬價值——面值B、賬面價值——包括面值和應(yīng)計利息如：跨年度或編中期報告時，如果是帶息票據(jù)——應(yīng)計算利息收入，沖減財務(wù)費用，同時對該未收到的利息收入款——計入“應(yīng)收票據(jù)〞。二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶應(yīng)收票據(jù)1、收到匯票〔面值〕2、跨年度、半年度計算應(yīng)計利息1、票據(jù)到期收回貨款2、票據(jù)轉(zhuǎn)讓3、票據(jù)貼現(xiàn)4、到期轉(zhuǎn)出持有未到期匯票面值和應(yīng)計利息“應(yīng)收票據(jù)〞應(yīng)按不同單位設(shè)置明細(xì)賬〔一〕不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、銷售商品收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷〕2、收到票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款3、應(yīng)收票據(jù)到期收回時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

如對方無力歸還借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4、票據(jù)轉(zhuǎn)讓時：借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進〕貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款〔二〕帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、到期值=票據(jù)的面值+利息=票據(jù)的面值×〔1+利率×期限〕2、票據(jù)到期日計算按月計算，月份中間開出商業(yè)匯票時，那么“月中對月中〞。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；月末開出商業(yè)匯票時，那么“月末對月末〞，不分大小月份。按天計算，根據(jù)“算尾不算頭〞的慣例，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算；2、票據(jù)到期，對方無力歸還。

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

注意：當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款時，是轉(zhuǎn)面值、到期值，還是面值加上已計提的利息。我們應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原那么，由于票據(jù)到期時都收不到款項，因此，不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面，只把應(yīng)收票據(jù)賬面的數(shù)額〔面值＋已預(yù)計的利息〕轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面1〕企業(yè)收到一張10月1日簽發(fā)的6個月期限票面金額300000元，票面利率9%的帶息票據(jù)用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)收票據(jù)300000貸：應(yīng)收賬款300000〔2〕當(dāng)年年末時計算三個月利息為：300000×9%×3/12=6750元借：應(yīng)收票據(jù)6750貸：財務(wù)費用6750第二年3月底收到票據(jù)本息。借：銀行存款313500貸：應(yīng)收票據(jù)306750財務(wù)費用6750

票據(jù)的貼現(xiàn)〔一〕應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的定義票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)經(jīng)背書交給銀行，銀行按一定的貼現(xiàn)率，從到期值中扣除一定的貼現(xiàn)息后，將貼現(xiàn)凈額交給票據(jù)持有人〔貼現(xiàn)申請人〕的一種交易行為。票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算第一種情況：符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的〔不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)〕取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕貼現(xiàn)借：銀行存款〔實際收到的金額〕財務(wù)費用〔貼現(xiàn)息〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕第二種情況：不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的〔附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)〕取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕貼現(xiàn)借：銀行存款〔實際收到的金額〕財務(wù)費用〔貼現(xiàn)息〕貸：短期借款〔票據(jù)面值〕第二種情況：不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的〔附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)〕到期〔企業(yè)會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南中沒有涉及此問題〕承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)有款借：短期借款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)無款無會計處理例：某企業(yè)于2021年4月20日將其持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是3月20日開出，面值為10000元，票面利率為9%，期限為6個月。銀行貼現(xiàn)率為12%。4月20日票據(jù)貼現(xiàn)，

到期值=10000+10000×9%×6/12=10450

貼現(xiàn)期：5個月

貼現(xiàn)息=10450×12%×5/12=522.5

貼現(xiàn)值=10450-522.5=9927.5借:銀行存款9927.5財務(wù)費用72.5貸:應(yīng)收票據(jù)_A公司10000

票據(jù)到期承兌人無力付款借:應(yīng)收賬款___A公司10450貸:銀行存款

10450第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款通過設(shè)置“預(yù)付