2022年度會計專業(yè)技術資格全國統(tǒng)一考試中級會計實務試題

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一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分）

1.企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日其公允價值大于賬面價值的差額，應確認為（）。[1分]

A資本公積

B營業(yè)外收入

C其他業(yè)務收入

D公允價值變動損益

2.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2022年12月31日，甲單位“財政應返還額度”項目的余額為300萬元，其中，應返還財政直接支付額度為80萬元，財政授權支付額度為220萬元。2022年1月2日，恢復財政直接支付額度80萬元和財政授權支付額度220萬元后，甲單位“財政應返還額度”項目的余額為（）萬元。。[1分]

A0

B80

C220

D300

3.下列各項中，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量的是（）。[1分]

A分派現(xiàn)金股利支付的現(xiàn)金

B購置固定資產支付的現(xiàn)金

C接受投資收到的現(xiàn)金

D償還公司債券利息支付的現(xiàn)金

4.2022年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2022年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài)；2022年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2022年12月1日，辦理工程竣工結算；2022年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。[1分]

A2022年11月12日

B2022年11月28日

C2022年12月1日

D2022年12月12日

5.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。[1分]

A內部產生的商譽應確認為無形資產

B計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回

C使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷

D以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產

6.甲公司2022年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2022年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2022年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2022年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（）萬元。[1分]

A55

B65

C115

D125

7.2022年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。[1分]

A1920

B2100

C3200

D3500

8.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2022年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2022年6月12日，該公司收到票據款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2022年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據在2022年第二季度產生的匯兌損失為（）萬元人民幣。[1分]

A2

B4

C6

D8

9.甲公司2022年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2022年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。[1分]

A確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元

B確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元

C確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元

D確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元

10.某核電站以10000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。[1分]

A9000

B10000

C10620

D11000

11.2022年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2022年12月31日，該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2000萬元的可能性為70%，預計賠償1800萬元的可能性為30%.假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2022年利潤總額的影響金額為（）萬元。[1分]

A-1800

B-1900

C-1940

D-2000

12.甲公司2022年3月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產系2022年6月接受乙公司捐贈取得。根據甲公司的折舊政策，該固定資產2022年應計提折舊100萬元，2022年應計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2022年度資產負債表"未分配利潤"項目"年末數"應調減的金額為（）萬元[1分]

A90

B180

C200

D270

13.甲公司2022年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。2022年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股東數為8000萬股；2022年4月1日，新發(fā)行普通股股數2000萬股。甲公司于2022年7月1日宣告分派股票股利，以2022年12月31日總股本為基數每10股送5股。假定不考慮其他因素，甲公司2022年比較利潤表中列示的2022年基本每股收益為（）元。[1分]

A0.267

B0.281

C0.314

D0.333

14.下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。[1分]

A接受投資收到的外幣

B購入原材料應支付的外幣

C取得借款收到的外幣

D銷售商品應收取的外幣

15.甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產：）。甲公司換出生產設備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產：）不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）萬元。[1分]

A538

B666

C700

D718

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）

16.甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有（）。[2分]

A主要從事金融業(yè)務的子公司

B設在實行外匯管制國家的子公司

C發(fā)生重大虧損的子公司

D與乙公司共同控制的合營公司

17.下列各項中，年末可以轉入事業(yè)單位結余分配的有（）。[2分]

A事業(yè)收支的結余余額

B事業(yè)收支的超支金額

C經營收支的結余金額

D經營收支的虧損金額

18.2022年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2022年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2022年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。[2分]

A確認商譽200萬元

B確認營業(yè)外收入200萬元

C確認投資收益300萬元

D確認資本公積200萬元

19.下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）。[2分]

A不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

20.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。[2分]

A確認的減值準備

B分期收回的本金

C利息調整的累計攤銷額

D對到期一次付息債券確認的票面利息

21.2022年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貸款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（）。[2分]

A減免100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還

B減免50萬元債務，其余部分延期兩年償還

C以公允價值為500萬元的固定資產償還

D以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產償還

22.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。[2分]

A重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

B因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

D對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

23.企業(yè)確定業(yè)務分部時，在結合內部管理要求的基礎上應考慮的因素有（）。[2分]

A生產過程的性質

B產品或勞務的性質

C銷售商品或提供勞務的方式

D產品或勞務的客戶類型

24.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。[2分]

A無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法

B因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

C投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

25.下列各項中，在資產負債表日應按該日即期匯率折算的有（）。[2分]

A以外幣購入的存貨

B外幣債權債務

C以外幣購入的固定資產

D以外幣標價的交易性金融資產

三、判斷題（本題共10小題，每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

26.子公司向少數股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“投資活動產生的現(xiàn)金流量”項上單獨反映。（）中[1,0.5分]

27.事業(yè)單位的撥入?？钤谒婕绊椖课赐旯r，其年末結余不應進行分配和結轉。（）[1,0.5分]

28.企業(yè)購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本。（）[1,0.5分]

29.在資產減值測試中，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。（）[1,0.5分]

30.投資企業(yè)對其實質上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（）[1,0.5分]

31.職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（）[1,0.5分]

32.企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。（）[1,0.5分]

33.企業(yè)在報告年度資產負債表日至財務報告批準日之間取得確鑿證據，表明某項資產在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。（）[1,0.5分]

34.企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（）[1,0.5分]

35.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應根據其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。（）[1,0.5分]

四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進固定資產相關的增值稅額不能抵扣），適用的增值稅稅率為17%.該公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2022年1月至4月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。（2）工程領用工程物資210.6萬元。（3）工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準備。（4）應付工程人員職工薪酬114萬元。（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。（7）工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元。（8）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。（9）剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續(xù)。要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）[10分]

2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2022年度發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯(lián)方關系。（2）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2022年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2022年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。（5）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2022年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。要求：（1）編制京雁公司2022年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。（2）編制京雁公司2022年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）[12分]

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費；所售資產未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產經營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。（1）2022年12月甲公司發(fā)生下列經濟業(yè)務：①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業(yè)測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%.至12月31日，實際發(fā)生勞務成本40萬元（假定均為職工薪酬），估計為完成合同還將發(fā)生勞務成本90萬元（假定均為職工薪酬）。該項勞務應交營業(yè)稅（不考慮期他流轉稅費），稅率為5%.假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。④12月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1000萬股，出售價款3000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1500萬股，賬面價值為4350萬元（其中，成本為3900萬元，公允價值變動為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。⑤12月31日，以本公司生產的產品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產品已發(fā)放給職工。⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3000萬元，從2022年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設備的銷售價格為2500萬元。商品已經發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。（2）2022年甲公司除上述業(yè)務以外的業(yè)務的損益資料如下：單位：萬元項目金額一、營業(yè)收入5000減：營業(yè)成本4000營業(yè)稅金及附加50銷售費用200管理費用300財務費用30資產減值損失0加：公允價值變動收益0投資收益100二、營業(yè)利潤520加：營業(yè)外收入70減：營業(yè)外支出20三、利潤總額570要求：（1）根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。（2）計算甲公司2022年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）[15分]

2.甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司2022年度適用的所得稅稅率為33%，2022年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2022年度所得稅匯清繳于2022年2月28日完成，2022年度財務會計報告經董事會批準于2022年3月15日對外報出。2022年3月1日，甲公司總會計師對2022年度的下列有關資產業(yè)務的會計處理提出疑問：（1）存貨2022年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的N型號鋼材。150件甲產品和50件乙產品的單位預算成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預期為118萬元；50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不