中級財務(wù)會計-收入、費用和利潤

收入、費用和利潤

收入、費用和利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解收入、費用和利潤的概念；2.熟悉收入的分類、利潤的構(gòu)成內(nèi)容；3.掌握收入的確認(rèn)方法；4.掌握收入的會計處理方法。收入、費用和利潤一、收入的概述（一）收入的概念及特點

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。

(1)收入從企業(yè)持續(xù)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。第一節(jié)收入收入、費用和利潤(3)收入的實質(zhì)是所有者權(quán)益的增加。

資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入、費用和利潤（二）收入的分類1.按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容分類（1）銷售商品收入指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等取得的收入。

（2）提供勞務(wù)的收入指提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等所取得的收入。收入、費用和利潤

（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入；因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)而形成的使用費收入；因他人使用本企業(yè)固定資產(chǎn)、包裝物而取得的租金收入等。（4）建造合同收入建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同收入包括兩部分內(nèi)容：一是合同中規(guī)定的初始收入；二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。收入、費用和利潤2.按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類（1）主營業(yè)務(wù)收入指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕顒铀〉玫氖杖?。可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)范圍確定。（2）其他業(yè)務(wù)收入指主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物等收入。二、收入確認(rèn)的原則

企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。

取得商品控制權(quán)同時包括下列三要素：一是能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。二是主導(dǎo)該商品的使用?？蛻粲心芰χ鲗?dǎo)該商品的使用，是指客戶有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。收入、費用和利潤收入確認(rèn)和計量的“五步法”模型第1步：識別與客戶之間的合同第2步：識別合同中的單項履約義務(wù)第3步：確定交易價格第4步：將交易價格分配至單項履約義務(wù)第5步：在企業(yè)履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入三、收入確認(rèn)和計量的步驟合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價的權(quán)利，同時負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。（一）識別與客戶訂立的合同履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務(wù)。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)，該安裝服務(wù)簡單，除該企業(yè)外其他供應(yīng)商也可以提供此類安裝服務(wù)，該合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)為兩項單項履約義務(wù)。若該安裝服務(wù)復(fù)雜且商品需要按客戶定制要求修改，則合同中銷售商品和提供安裝服務(wù)合并為單項履約義務(wù)。（二）識別合同中的單項履約義務(wù)交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項。合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。例如，甲公司與客戶簽訂合同為其建造一棟廠房，約定的價款為80萬元，4個月完工，交易價格就是固定金額80萬元；假如合同中約定若提前1個月完工，客戶將額外獎勵甲公司20萬元，甲公司對合同估計工程提前1個月完工的概率為95%,則甲公司預(yù)計有權(quán)收取的對價為100萬元，因此交易價格包括固定金額80萬元和可變金額20萬元，總計為100萬元。（三）確定交易價格當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，需要將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價（企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格）的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。通過分?jǐn)偨灰變r格，使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而有權(quán)收取的對價金額。（四）將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)（五）履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能在某一時段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）發(fā)生，也可能在某一時點（即履約義務(wù)完成時）發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的展約義務(wù)。四、合同成本

（一）合同履約成本合同履約成本是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》（2018）規(guī)范范圍并且按照該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時應(yīng)當(dāng)對這些成本進行分析，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號－收入》（2018）準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。（3）該成本預(yù)期能夠收回。

（二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的——應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)（合同取得成本）；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（簡化的處理方法）。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）

。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項確認(rèn)并列示為合同負(fù)債。合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。應(yīng)收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)。合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對價的合同權(quán)利，二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對價。五、合同負(fù)債與合同資產(chǎn)對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認(rèn)收入，履約進度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。六、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理1、在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：（1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。（2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。（4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。（5)客戶已接受該商品。（6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。2、在某一時點履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)（一）附有銷售退回條款的銷售對于附有銷售退回條款的銷售，應(yīng)按下列原則進行會計處理：企業(yè)應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入；按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）。同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本）。按照所轉(zhuǎn)讓品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本（主營業(yè)務(wù)成本）。每一資負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。七、特定交易的會計處理（二）售后回購售后回購是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購回的銷售方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別對售后回購交易進行會計處理。1.企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的2.企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的（三）客戶未行使的權(quán)利（預(yù)收銷售商品款項）企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項確認(rèn)為負(fù)債，等待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，如美容美發(fā)店的客戶放棄美容美發(fā)儲值卡的使用等，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。企業(yè)在確定其是否預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額時，應(yīng)當(dāng)考慮將估計的可變對價計入交易價格的限制要求。（四）無需退回的初始費的處理

企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如高爾夫球俱樂部、健身館收取的入會費等）應(yīng)當(dāng)計入交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，分別情況確認(rèn)相關(guān)收入：（1）該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r格確認(rèn)收入。（2）該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項履約義務(wù)履行時，按照分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)的交易價格確認(rèn)收入。（3）該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，如企業(yè)收取了無需退回的初始費且為履行合同應(yīng)開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，該初始費應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入。企業(yè)在確定履約進度時不應(yīng)考慮這些初始活動。企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為一項資產(chǎn)或計入當(dāng)期損益。

收入、費用和利潤第二節(jié)費用

一、費用的概念及特征

費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

廣義費用泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)消耗或負(fù)債的承諾，包括企業(yè)各種費用和損失。

狹義費用僅指與當(dāng)期營業(yè)收入直接相配比的費用。損失指由企業(yè)非日常活動所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。收入、費用和利潤

二、期間費用（一）銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。

13收入、費用和利潤

（二）管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。收入、費用和利潤

（三）財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

14三、稅金及附加

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（1）計算應(yīng)交消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤借：本年利潤

貸：稅金及附加收入、費用和利潤收入、費用和利潤第三節(jié)利潤

一、利潤的概念及構(gòu)成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-研發(fā)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）+其他收益

（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（三）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用收入、費用和利潤二、營業(yè)外收支的會計處理

（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入包括債務(wù)重組利得、盤盈利得（除固定資產(chǎn)盤盈外）、政府補助、罰沒利得，捐贈利得以及確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款等。

（二）營業(yè)外支出

營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)報廢損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

收入、費用和利潤三、所得稅費用的核算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率計算應(yīng)納所得稅額的關(guān)鍵是計算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額通常以會計利潤為基礎(chǔ)，按稅法規(guī)定進行調(diào)整。稅前會計利潤是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度計量確定的；應(yīng)稅利潤又稱為應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定的口徑和標(biāo)準(zhǔn)確定的。收入、費用和利潤四、利潤分配的核算（一）利潤分配概述

企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。企業(yè)取得的凈利潤，應(yīng)按下列順序進行分配：（1）彌補以前年度虧損（2）提取法定盈余公積（3）支付優(yōu)先股股利（