中級財務會計-長期股權投資

長期股權投資長期股權投資

學習目標：1.了解長期股權投資的概念和分類；2.熟悉長期股權投資減值的核算；3.掌握長期股權投資初始投資成本的確定方法；4.掌握長期股權投資權益法的適用范圍及其會計處理；5.掌握長期股權投資成本法的適用范圍及其會計處理；6.掌握成本法與權益法轉(zhuǎn)換的會計處理；7.熟悉長期股權投資處置的核算。長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量

一、長期股權投資的概念及分類

1.概念

長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資。

長期股權投資2.分類（1）按照對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響劃分長期股權投資可分為：控制、共同控制和重大影響三種類型。

控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資企業(yè)為其子公司。

共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

長期股權投資

重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

（2）按照長期股權投資的取得方式劃分長期股權投資可分為：企業(yè)合并形成的長期股權投資和非企業(yè)合并形成的長期股權投資。

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，企業(yè)還可以通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行權益性證券、投資者投入長期股權投資或承擔債務方式等方式取得長期股權投資。長期股權投資二、長期股權投資的初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權投資

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權投資2.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。

長期股權投資會計處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。長期股權投資

支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表。

如果付出的資產(chǎn)是存貨，按公允價值確認收入，按賬面價值結轉(zhuǎn)成本，在利潤表上形成差額。若是產(chǎn)品類存貨，則收入計入主營業(yè)務收入，成本結轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本，若是材料類存貨，則計入其他業(yè)務收入，成本結轉(zhuǎn)到其他業(yè)務成本；

如果付出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“資產(chǎn)處置損益”科目；

如果付出的資產(chǎn)是長期股權投資或金融資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“投資收益”科目的借方或貸方。1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資——應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費、稅金等必要支出。2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資——應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。3.投資者投入的長期股權投資——應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。初始投資成本不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應作為應收項目處理）。（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資長期股權投資除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。長期股權投資

（2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。長期股權投資

（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

長期股權投資

（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關規(guī)定處理。（5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照“債務重組”有關規(guī)定確定。長期股權投資

第二節(jié)長期股權投資的核算方法

長期股權投資的會計核算方法有成本法和權益法兩種。

一、長期股權投資核算的成本法（一）長期股權投資核算的成本法及其適用范圍

長期股權投資核算的成本法是指長期股權投資按成本計價的方法。其特點為：長期股權投資以取得時的初始投資成本計價；除了投資企業(yè)追加投資、收回投資、投資減值等情形外，長期股權投資的賬面價值應當保持不變。投資企業(yè)應就其對被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利中所享有的份額確認為投資收益。長期股權投資(二)成本法的會計處理

以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應按實際支付的購買價款，作為初始投資成本。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，作為應收股利單獨核算，不計入初始投資成本。

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益；不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

長期股權投資二、長期股權投資核算的權益法（一）長期股權投資核算的權益法及其適用范圍權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。長期股權投資（二）權益法的會計處理核算使用的明細科目：長期股權投資——投資成本（投資時點）——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動）——其他權益變動（持有期間被投資單位其他權益變動）長期股權投資1.投資成本長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司”科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投資2.損益調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

口訣：對方賺錢，我賺錢；對方賠錢，我賠錢

長期股權投資

投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。長期股權投資①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易。

【例】甲公司于2019年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2019年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2019年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2019年實現(xiàn)凈利潤48000000元。假定不考慮所得稅因素。

要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。長期股權投資②對于投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易。

【例】甲公司持有乙公司20%的表決權，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?019年，甲公司將其賬面價值為9000000元的商品以15000000元的價格出售給乙公司。至2019年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2019年實現(xiàn)凈利潤30000000元。假定不考慮所得稅因素。

要求：根據(jù)上述資料編制甲公司相關的賬務處理。長期股權投資③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。長期股權投資

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。長期股權投資

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權投資的賬面價值。（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。

3.“其他綜合收益”明細科目的核算

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。會計處理：借：長期股權投資—××公司—其他綜合收益貸：其他綜合收益或做一個相反會計處理。長期股權投資長期股權投資4.其他權益變動

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。金融資產(chǎn)權益法三、金融資產(chǎn)與長期股權投資之間的轉(zhuǎn)換（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權投資1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權投資并且按權益法核算追加投資因追加投資，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權投資并采用權益法核算

10%30%2．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權投資并且按成本法核算10%60%初始投資成本=原公允價值計量的賬面價值＋購買日為取得新股

份所支付的對價的公允價值之和購買日之前持有的被購買方股權涉及其他綜合收益的轉(zhuǎn)入留存收益（二）長期股權投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)30%10%1、因處置部分投資，處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的

2、因處置部分投資，喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的

60%10%成本法權益法四、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)為權益法減少投資因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

60%

30%

因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?/p>

——應將成本法轉(zhuǎn)為權益法權益法成本法（二）權益法轉(zhuǎn)為成本法追加投資因追加投資等導致對被投資單位的影響能力由具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频霓D(zhuǎn)為控制30%60%因追加投資等導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，應將權益法改為成本法。其會計處理如下：(1)企業(yè)在追加投資日，原采用權益法下核算的長期股權投資的賬面價值不需要調(diào)整，追加投資日新增投資的成本按照支付對價的公允價值確認，即以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。(2)如果購買日之前持有