中級會計實課件：無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)目錄無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J性的判斷資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，表明無形資產(chǎn)可辨認。在某些情況下，無形資產(chǎn)可能需要與有關的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等，此類無形資產(chǎn)也視為可辨認。

（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。二、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的初始計量原則無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量。即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。一、外購的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。外購的無形資產(chǎn)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額計作未確定融資費用，在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產(chǎn)成本的以外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。二、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)研究與開發(fā)階段的區(qū)分：

研究，是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已經(jīng)進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。研究與開發(fā)階段支出的確認和計量企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。研究階段的有關支出發(fā)生時，企業(yè)應借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。期末，企業(yè)應將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用。研究與開發(fā)階段支出的確認和計量企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。研究與開發(fā)階段支出的確認和計量開發(fā)階段的有關支出發(fā)生時，如果不能同時滿足上述資本化條件，則其會計處理同研究階段的支出；如果同時滿足上述資本化條件，則應借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。期末，應將符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。三、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量原則無形資產(chǎn)初始確認后，應在后續(xù)期間以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行計量。無形資產(chǎn)累計攤銷額的計提則與其使用壽命密切相關，使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。經(jīng)過上述努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當作為會計估計變更進行處理，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。應攤銷金額無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。攤銷期企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。攤銷方法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式。無法可靠確定預期消耗方式的，應當采用直線法攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷年限和攤銷方法。無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則該無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值的，應計提相應的減值準備