02第二章-工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

第一節(jié)成本核算的要求一、加強(qiáng)費(fèi)用開(kāi)支的審核和控制二、正確劃分各種費(fèi)用界限三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值流轉(zhuǎn)方法四、要有扎實(shí)、齊備的基礎(chǔ)工作五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

第一節(jié)成本核算的要求

一、加強(qiáng)費(fèi)用開(kāi)支的審核和控制

要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核和控制、檢查各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開(kāi)支，應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本或經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。二、正確劃分各種費(fèi)用界限（一）正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限（二）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限（三）正確劃分各月份的費(fèi)用界限

（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限

凡是能分清哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入這種產(chǎn)品的成本；不能分清的就采用合理、簡(jiǎn)便的分配方法計(jì)入各種產(chǎn)品成本。

不得將應(yīng)計(jì)入可比產(chǎn)品的費(fèi)用轉(zhuǎn)作不可比產(chǎn)品成本；也不得將就計(jì)入虧損產(chǎn)品的費(fèi)用攤?cè)胗a(chǎn)品成本。

（五）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限

采用合理、簡(jiǎn)便的分配方法進(jìn)行分配，要注意防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本水平。三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值流轉(zhuǎn)方法

其中，與固定資產(chǎn)有關(guān)的如：固定資產(chǎn)原值確定方法，折舊方法、折舊率的種類(lèi)和高低；與流動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)的如：材料成本的組成內(nèi)容,材料按實(shí)際成本核算時(shí)發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，材料按計(jì)劃成本核算時(shí)材料成本差異率的計(jì)算方法。等等。

四、要有扎實(shí)、齊備的基礎(chǔ)工作

（一）制定各種消耗定額

（二）建立健全原始記錄

（三）建立健全材料物資的計(jì)量驗(yàn)收制度

（四）制訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

第二節(jié)費(fèi)用的分類(lèi)

為了了解各種費(fèi)用的性質(zhì)和特點(diǎn)，以便監(jiān)督費(fèi)用的支出，合理地組織產(chǎn)品成本的核算，就需要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)。一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（稱(chēng)生產(chǎn)費(fèi)用要素）

（一）外購(gòu)材料

（二）外購(gòu)燃料

（三）外購(gòu)動(dòng)力

（四）職工薪酬

（五）折舊費(fèi)

（六）利息支出

（七）稅金

（八）其他支出

這種分類(lèi)的作用：

1、可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)費(fèi)用，數(shù)額多少。用以分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種生產(chǎn)費(fèi)用支出的水平；

2、可以為核定企業(yè)流動(dòng)資金定額和編制企業(yè)材料采購(gòu)計(jì)劃、勞動(dòng)工資計(jì)劃提供核算資料。

但是

這種分類(lèi)不能反映生產(chǎn)費(fèi)用的用途，不便于分析費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)（稱(chēng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目）1、原材料2、燃料和動(dòng)力3、直接人工4、制造費(fèi)用或者：1、直接材料2、直接燃料和動(dòng)力3、直接人工4、制造費(fèi)用

這種分類(lèi)有利于考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析費(fèi)用支出是否節(jié)約，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約費(fèi)用，降低成本。（二）期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)

期間費(fèi)用是指企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系或雖有關(guān)系但并不十分密切的費(fèi)用，一般直接歸屬于會(huì)計(jì)期間，以期間費(fèi)用的形式直接計(jì)入當(dāng)期損益。1、銷(xiāo)售費(fèi)用2、管理費(fèi)用3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

這種分類(lèi)有利于考核各項(xiàng)費(fèi)用定額的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用支出是否節(jié)約，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)總額。三、其他分類(lèi)

（一）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類(lèi)：

分為

直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接費(fèi)用是指由于生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。如產(chǎn)品耗用的直接材料、直接燃料和動(dòng)力、直接工資等。

間接費(fèi)用是指生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用不能根據(jù)原始憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。如制造費(fèi)用等。

說(shuō)明：

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，所有生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用。

在使用一種原材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則就沒(méi)有直接費(fèi)用，都是間接費(fèi)用。

作用：

凡是直接費(fèi)用都應(yīng)該直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；

對(duì)于間接費(fèi)用則要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品中進(jìn)行分配。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類(lèi)：

分為

變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用

變動(dòng)費(fèi)用是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相對(duì)變動(dòng)的費(fèi)用。如原材料費(fèi)用。

固定費(fèi)用是指與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系而是相對(duì)固定的費(fèi)用。如管理人員的工資等。

作用：

變動(dòng)費(fèi)用隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，因而降低變動(dòng)費(fèi)用主要應(yīng)從降低單位產(chǎn)品的消耗額著手。

固定費(fèi)用與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系不大，因而降低固定費(fèi)用主要應(yīng)從提高產(chǎn)量、減少費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)著手。

（三）生產(chǎn)費(fèi)用按與工藝技術(shù)過(guò)程的關(guān)系分類(lèi)：

分為基本費(fèi)用和一般費(fèi)用

基本費(fèi)用是指由于生產(chǎn)工藝本身引起的各項(xiàng)費(fèi)用。如原材料、生產(chǎn)工人工資等。

一般費(fèi)用是指由于管理和組織生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。

作用：

有助于考察和分析企業(yè)的管理水平。一般說(shuō)來(lái)，管理水平越高，產(chǎn)品成本中一般費(fèi)用的比重越低，企業(yè)應(yīng)該厲行增產(chǎn)節(jié)約，努力降低產(chǎn)品成本，不斷降低一般費(fèi)用在產(chǎn)品成本的比重。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程序和賬戶(hù)設(shè)置

一、產(chǎn)品成本核算的一般程序

（一）要確定成本計(jì)算對(duì)象

——按產(chǎn)品品種

（二）匯集、分配生產(chǎn)費(fèi)用（包括要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用）

（三）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配或見(jiàn)教材第20——21頁(yè)（一）對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制（二）正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作（三）將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集。（四）將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

二、產(chǎn)品成本核算的賬戶(hù)設(shè)置

為了按照經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置一系列賬戶(hù)。工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置一系列賬戶(hù)：“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“廢品損失”、“停工損失”等賬戶(hù)。

“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的。該賬戶(hù)

借方登記：基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

貸方登記：完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本

月末余額：基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本

“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)一般應(yīng)按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目反映。

“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，也稱(chēng)“產(chǎn)品成本”明細(xì)賬或“產(chǎn)品成本”計(jì)算單。（見(jiàn)教材第21—22頁(yè)）

在會(huì)計(jì)分錄上反映：

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料

—直接燃料和動(dòng)力

—直接人工

—廢品損失

—制造費(fèi)用

“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)是為了歸集輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算輔助產(chǎn)品成本的。

該賬戶(hù)

借方登記：輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；

貸方登記：完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本或分配轉(zhuǎn)出所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；

月末余額：輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本或輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。

“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)一般應(yīng)按車(chē)間和產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按項(xiàng)目反映。

“制造費(fèi)用”賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括管理人員的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

該賬戶(hù)

借方登記：各車(chē)間制造費(fèi)用的發(fā)生額；

貸方登記：分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的制造費(fèi)用分配額；

月末一般無(wú)余額。（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外）

“制造費(fèi)用”賬戶(hù)一般應(yīng)按車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。

“管理費(fèi)用”賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。

該賬戶(hù)

借方登記：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：

貸方登記：將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)；

結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

“管理費(fèi)用”賬戶(hù)一般應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

該賬戶(hù)

借方登記：發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

貸方登記：將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)；

結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)一般應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶(hù)借方登記：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用；貸方登記：將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！颁N(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)一般應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)見(jiàn)教材第23、24頁(yè)。

“廢品損失”賬戶(hù)是為了歸集和分配廢品損失的賬戶(hù)。

借方登記：不可修復(fù)廢品的成本；可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。

貸方登記：廢品殘值；過(guò)失人賠款；結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本