《國際稅收管理》

第七章國際稅收管理一.國際稅收概述二.國際稅收管理理論三.國際稅收差異與稅收管理四.稅收漏洞、稅收真空與國際稅收管理.第一節(jié)國際稅收概述一、國際稅負的影響因素世界各國在稅負(這里主要涉及所得稅)上存在著很大差異。首先是由各國稅率的不同而產(chǎn)生的。如有的國家稅率高達50%以上(如英國)，有的低于20%，在百慕大和某些避稅港那么為零。不僅稅率會影響稅負，而且應稅所得范圍、費用確實認和分配等因素也會影響稅負。此外，各國稅務(wù)行政制度的不同也是影響稅負的一個因素。.二、國際雙重征稅(一)概念國際雙重征稅又稱“國際重復征稅〞，是指兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一納稅期限內(nèi)同時征稅。在跨國公司大量開展以后，母公司、子公司以及多層子公司獨立經(jīng)濟實體之間的重疊征稅，在一定條件下也視為國際雙重征稅。.(二)國際雙重征稅產(chǎn)生的原因國際雙重征稅的產(chǎn)生是同稅收管轄權(quán)緊密聯(lián)系的，只有在兩個國家對同一納稅人都能行使稅收管轄權(quán)的情況下，才會產(chǎn)生國際雙重征稅問題。國際雙重征稅產(chǎn)生的根本原因在于國家間稅收管轄權(quán)的沖突。.這種沖突通常有三種情況:不同國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，使得具有跨國收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國就世界范圍內(nèi)的收入承擔納稅義務(wù)；另一方面作為非居民納稅人向收入來源地就其在該國境內(nèi)取得的收入承擔納稅義務(wù)，這就產(chǎn)生國際雙重征稅。居民身份確認標準的不同，使得同一跨國納稅人在不同國家都被認定為居民，都要承擔無限的納稅義務(wù)，這也產(chǎn)生了國際雙重征稅。收入來源地確認標準的不同，使得同一跨國所得同時歸屬于兩個不同的國家，向兩個國家承擔納稅義務(wù)，這又產(chǎn)生了雙重征稅.

各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際雙重征稅的另一原因。當今世界，除了實行“避稅港〞稅收模式的少數(shù)國家外，各國幾乎都開征了所得稅。由于所得稅制在世界各國的普遍推行，使國際重復征稅的時機大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴大，使國際重復征稅的嚴重性大大增強了。.(三)防止國際雙重征稅的方法目前，常見的消除或減少國際雙重征稅的方法主要有:免稅稅收協(xié)定法稅款抵免(全額抵免、限額抵免).免稅居住國對納稅人在國外經(jīng)營或投資所獲得的收益，已向外國政府納稅的局部，在本國那么免予征稅；本國政府只對來源于本國的收益征稅。免稅法是建立在減少本國政府稅收的根底上，而且又不考慮收益來源國(即外國)的稅率上下，因而沒有表達納稅公平原那么，并為國際企業(yè)利用國際稅負的差異提供了逃稅避稅的時機。.稅收協(xié)定法

是通過有關(guān)國家簽訂雙邊稅收協(xié)定，以防止國際納稅人重復征稅的一種方法。運用稅收協(xié)定防止國際雙重征稅主要有兩種方法：(一)是將征稅權(quán)完全劃歸一方，從而完全排除了另一方對該納稅對象的征稅權(quán)，使國際雙重征稅得以免除;(二)是通過稅收協(xié)定，締約國雙方可以確定各自稅收管轄權(quán)的范圍，明確哪些所得應由來源一方優(yōu)先行使來源地稅收管轄權(quán)，哪些所得應限制其稅收管轄權(quán)的行使等。如此，也能防止雙重征稅。.稅款抵免是指居住國允許本國居民納稅人在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已在來源國繳納的稅款，抵免應就其世界范圍內(nèi)所得向居住國繳納的稅款的一局部，以防止雙重征稅的一種方法。抵免法有全額抵免和限額抵免兩種。當收入來源國的所得稅稅率低于或等于居住國的所得稅稅率時，全額抵免和限額抵免并無區(qū)別。當收入來源國的所得稅稅率高于居住國所得稅稅率時，超過居住國稅率所應納稅款的局部那么不能抵免。這對跨國納稅人是不利的，但對征稅國有利，因此世界上大多數(shù)國家都采用限額抵免法。我國也實行這種方法。.第二節(jié)國際稅收管理理論國際稅收管理是指國際企業(yè)利用各國稅法制度規(guī)定的差異、稅法制度本身存在的漏洞和真空，采取變更經(jīng)營地點或轉(zhuǎn)移收益等種種不違反稅法規(guī)定的方法，作出適當?shù)呢攧?wù)安排和稅收籌劃，以躲避或盡量減輕國際納稅義務(wù)的行為。.一、國際稅收籌劃的概念國際稅務(wù)籌劃是國內(nèi)稅務(wù)籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和開展，它指的是跨國納稅義務(wù)人運用合法的方式，征稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負的行為。它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產(chǎn))跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境，從一個稅收管轄權(quán)向另一個稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動，以及變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等方法來謀求最大限度地躲避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟活動。.二、國際稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生

(一)內(nèi)在根源國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源同國內(nèi)稅務(wù)籌劃一樣，是納稅人追求物質(zhì)利益最大化。為此，每個跨國納稅人就要根據(jù)自身情況進行稅務(wù)籌劃和財務(wù)安排?？鐕{稅人作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主觀原因。.(二)客觀條件國家間的稅收差異是國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的客觀根底。主要包括;1.稅收管轄權(quán)的差異稅收管轄權(quán)是一國在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使具體法律效的管理權(quán)力,它可分別按屬地和屬人原那么建立。按屬地原那么建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄。按屬人原那么建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類型：一是居民管轄權(quán)，一是公民管轄權(quán)(又叫國籍管轄權(quán))。

除美國實行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補充，也有單一行使一種管轄權(quán)的(即地域管轄權(quán))。這樣，在一定程度上就造成了相互之間的差異，使納稅人利用這種稅法漏洞以躲避納稅義務(wù)成為可能。.2.課稅范圍和方式的差異絕大多數(shù)國家對法人或自然人的所得課稅，但對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國家就很少;對同一種稅，稅負的上下也因國而異。3.稅率的差異稅率同稅基一樣，是國際稅務(wù)籌劃所考慮的重要因素之一。例如，巴西的現(xiàn)行公司所得稅是25%的比例稅率，加拿大的稅率那么為38%，德國竟高達45%，而黎巴嫩僅為10%;另外，美國、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級別的超額累進稅率。簡單地比較一下各國稅率表，就會發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的巨大潛力。.4.稅基的差異由于國際稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅，所以仍以所得稅為例。所得稅的稅基是應稅所得，各國對其各種扣除工程的規(guī)定存在較大差異。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負的上下。因此，它也是跨國納稅人進行稅務(wù)籌劃時所考慮的主要因素。5.稅收優(yōu)惠措施的差異出于各種經(jīng)濟或政治目的，各國在稅收上實行一些優(yōu)惠政策。尤其是開展中國家，開展經(jīng)濟迫切需要大量資金。為了吸引更多的國際投資，時常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，使實際稅率大大低于名義稅率，造成了不少使納稅人減輕和消除稅負的良機。6.防止國際雙重征稅方法的差異兩個或兩個以上的國家，對跨國納稅人的同一項跨國所得進行重復課稅，就是國際雙重征稅。為了防止這一現(xiàn)象，各國采取了各種方法，其中豁免法會給躲避稅負帶來時機。.7.反避稅方法的差異各國因經(jīng)濟的而非法律的原因，要進行反避稅。例如，關(guān)于擴大納稅義務(wù)措施的?美國國內(nèi)收入法典?的F分部。但由于稅務(wù)籌劃是合法的，F(xiàn)分部中必須有大量的定義、例外、限制規(guī)定和核定手續(xù)等條文作為細那么，以防止法律出現(xiàn)自我矛盾，這就造成了法規(guī)內(nèi)容十分復雜，而且由于各國的具體情況不同，使得各自的反避稅方法存在巨大差異。這往往給國際稅務(wù)籌劃以大量自由發(fā)揮的空間。8.征收管理水平的差異雖然各國在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴和違法必究等方面依然存有很大的不同、有的國家稅收管理水平極為低下，使本國法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅務(wù)籌劃，連非法的逃稅也層出不窮。加之，各國稅收情報交換不力(特別是征管水平差異大的國家之間)，更給稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。.(三)其他刺激因素國際稅收籌劃還存在著多種刺激因素。這些因素直接影響著國際經(jīng)濟環(huán)境以及稅收環(huán)境的優(yōu)劣，跨國納稅人必須對此給予極大的關(guān)注。主要有：1.通貨膨脹2.技術(shù)進步3.國際競爭4.法制因素5.社會經(jīng)濟生活進步.三、國際稅務(wù)籌劃PK國際逃稅1.國際避稅和國際逃稅的本質(zhì)區(qū)別在于：國際逃稅是否認應稅經(jīng)濟行為的存在，而國際避稅是否認應稅經(jīng)濟行為的原有形態(tài)，因此，國際逃稅常常采用的是最直接的欺詐和隱瞞手法，國際避稅那么多公開利用稅法條文本身存在的缺陷和缺乏，采用較巧妙的方法，對經(jīng)濟活動的方式進行組織安排;

.2.國際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是非法的，與稅法相對抗，是對稅法的公然違犯和踐踏；而國際意稅所采用的是合法或不違法的手段，不具有欺詐的性質(zhì)；3.國際逃稅直接后果表現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總量的減少，而國際避稅一般并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，僅僅造成稅基總量中適用高稅率的那局部向低稅率和免稅的那局部的轉(zhuǎn)移;4.世界上任何一個國家的稅法對逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施，對逃稅行為的制裁不存在法律依據(jù)缺乏的問題，逃稅被認為是從法律觀點上說已經(jīng)圓滿解決的一個概念。.四、國際稅務(wù)籌劃與國內(nèi)稅務(wù)籌劃的關(guān)系它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系在于：國際稅務(wù)籌劃是國內(nèi)稅務(wù)籌劃在國際范圍內(nèi)的延伸和開展，兩者使用的方式和最終到達的目的都根本一致。區(qū)別在于：國際稅務(wù)籌劃是在國際經(jīng)濟大環(huán)境中存在，其產(chǎn)生的客觀原因是國家間的稅收差異。如果各國稅法都千人一面，那稅務(wù)籌劃就不會有國際、國內(nèi)的區(qū)別了。另外，跨國納稅人跨越了國境，涉及兩個以上的國家，其所得來源、渠道、種類、數(shù)目等都比較復雜，所以，跨國納稅人必須對錯綜復雜的稅務(wù)環(huán)境制定不同的稅務(wù)方案，其著眼點不在于在一個征收國家內(nèi)稅負最小，而追求全球范圍內(nèi)總體稅負最小，因而國際稅務(wù)籌劃比國內(nèi)稅務(wù)籌劃更復雜、更普遍。

.五、國際稅務(wù)籌劃的新思路充分利用各國稅制結(jié)構(gòu)的差異，進行合理籌劃避稅。充分利用各國稅收管轄權(quán)的差異，進行合理籌劃避稅。充分利用各國稅基范圍的差異，進行合理籌劃避稅。充分利用各國的稅率的差異，進行合理籌劃避稅。充分利用各國稅收優(yōu)惠措施的差異，進行合理籌劃避稅。

.第三節(jié)國際稅收差異與稅收管理利用國際稅收管理地進行國際稅收管理利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收管理利用回避稅收管轄權(quán)進行國際稅收管理利用稅收優(yōu)惠進行國際稅收管理利用稅收協(xié)定進行稅收管理.一、利用國際稅收管理地進行國際稅收管理

(一)國際稅收管理地，又稱國際稅收管理港，主要是指向其他國家和地區(qū)的投資者提供無稅、低稅或者其他特殊優(yōu)惠條件的國家和地區(qū)。類型：無稅避稅地主要有：百慕大群島、巴哈馬和開曼群島等。低稅避稅地主要有：巴巴多斯、塞浦路斯和直布羅陀等。稅收庇護所主要有：巴拿馬、利比里亞和中國香港等。稅務(wù)“圣地〞主要有：盧森堡、列支敦士登、瑞士和荷蘭等。.(二)國際稅收管理地特征免稅或低稅率嚴格保密無外匯管制銀行業(yè)務(wù)重要通信設(shè)備完備一般不締結(jié)租稅協(xié)定規(guī)定松，手續(xù)簡單國家安定易出入英語普及.(三)利用國際稅收管理地進行國際稅收管理的主要方式

核心主要是將利用者在居住國的收益轉(zhuǎn)移到其在避稅地建立的子公司。方式：在避稅地設(shè)立投資公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的子公司在避稅地開辦各種名義公司，虛構(gòu)國際稅收管理地的營業(yè)在避稅地開辦效勞公司，虛構(gòu)手續(xù)費通過收入和費用的分配，或者通過公司間轉(zhuǎn)讓價格的制定來避稅.二、利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收管理

(一)國際轉(zhuǎn)讓價格的概念：指國際企業(yè)從其總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標出發(fā)，為實現(xiàn)公司利潤最大化而制定的用于結(jié)算公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)的價格。利用動機：增加競爭力促進利潤回流促進公司資金轉(zhuǎn)讓防止風險降低公司總體稅負，增加總體利潤.(二)影響國際轉(zhuǎn)讓價格制定的各種因素1、有可能引起子公司所在國政府針對國際企業(yè)的避稅方采取某些干預性措施，以防止稅收流失。2、可能導致公司內(nèi)部產(chǎn)生分配上的矛盾，影響子公司經(jīng)營積極性。3、應全面權(quán)衡應納所得稅和應納關(guān)稅的得失。4、還應考慮競爭、通貨膨脹、外匯控制、政治風險等因素。綜上所述，國際企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓價格決策時，必須在全面考慮各種影響因素的根底上，從公司整體利益出發(fā)，對轉(zhuǎn)讓價風格整利弊得失做全面的權(quán)衡和取舍，最終制定出適合自身情況的轉(zhuǎn)讓價格。.(三)制定國際轉(zhuǎn)讓價格的根本原那么獨立核算原那么，又稱正常交易原那么或市場競爭原那么，它要求把聯(lián)屬企業(yè)當做各自不控制對方或不受對方控制的獨立企業(yè)，完全按照無聯(lián)屬關(guān)系企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的方式和條件從事他們之間的內(nèi)部交易、制定國際轉(zhuǎn)讓價格。進一步具體化規(guī)定：內(nèi)部銷售價格的制定貸款利息確實定勞務(wù)收入與費用確實定有形資產(chǎn)租賃收入與費用確實定無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入和特許權(quán)使用費確實定.1、內(nèi)部銷售價格的制定

可比非受控價格。該法是以獨立企業(yè)之間可比較交易價格為標準制定的計算價格。轉(zhuǎn)售價格法。即以出售給獨立企業(yè)買主的價格(市場價格)為根底，考慮到聯(lián)屬企業(yè)間交易費用相當?shù)偷纫蛩?，而從市場交易價格中做一定程度的扣除，將這種調(diào)整后的價格作為原始銷售的正常交易價格。本錢加價法。以賣方產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢水平為根底，考慮交易過程中適當?shù)馁M用水平以及賣方應予實現(xiàn)的利潤水平來確定結(jié)算價格。.2、貸款利息確實定

以債權(quán)人所在國的一般市場利息率作為公司內(nèi)聯(lián)屬企業(yè)之間貸款的標準利息率。相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貸款利息率，如果上下浮動不超過債權(quán)人所在國一般市場利息率的20%，即被視為符合獨立核算原那么。在國際企業(yè)之間，如果貸款金額較大，只要能證明貸款的實際費用較高，就可按較高的利息。在特殊情況下，居于開展中國家的子公司，在開業(yè)初期出現(xiàn)虧損或出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時，居于興旺國家的母公司可以給予子公司不計利息的貸款，或進行賒銷預付等。.

3、勞務(wù)收入與費用確實定

價格彈性規(guī)定，即勞務(wù)費用支付的價格標準最高不得超過含利潤的正常市場價格，最低不得低于勞務(wù)本身的本錢費用水平。國際企業(yè)可以根據(jù)實際情況合理決策，具體規(guī)定：見課本P198..4、有形資產(chǎn)租賃收入與費用確實定

美國的做法，有形資產(chǎn)租賃的租金，應按照獨立企業(yè)之間的市場價格確定，即由本錢加合理利潤構(gòu)成?，F(xiàn)在與多國家都參照美國的方法予以處理。同時也準許采用一種最低本錢加成費用率計算。.5、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入和特許權(quán)使用費確實定在相關(guān)聯(lián)企業(yè)中提供無形資產(chǎn)使用的收費，采取各單位適當分攤費用的方法，由有關(guān)單位分攤無形資產(chǎn)的科研所產(chǎn)生的利益、費用和風險。但這種分攤的標準只限于無形資產(chǎn)的本錢費用，不包含利潤因素。.(四)制定國際轉(zhuǎn)讓價格的方法以市價為根底的定價方法(1)市場標準。它是將無關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè)之間在市場上相互進行正常交易的市場價格作為相關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易轉(zhuǎn)讓價格的標準。(2)比照市場標準。比照市場價格=轉(zhuǎn)入企業(yè)的市場銷售價格×(1-同類產(chǎn)品毛利率)(3)組成市場標準。無形資產(chǎn)的組成市場價格=研究和生產(chǎn)的本錢費用×(轉(zhuǎn)讓使用年限/有效年限)÷(1-合理毛利率)工業(yè)品組成市場價格=生產(chǎn)本錢÷(1-合理毛利率).2.以本錢為根底的定價方法

(1)全部本錢標準。即以產(chǎn)品或勞務(wù)的全部本錢作為國際轉(zhuǎn)讓價格標準，既可以是實際本錢，也可以是預計本錢或標準本錢。(2)本錢加成標準。是以相關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)的全部本錢(實際本錢或標準本錢)為根底，適當附加利潤來確定國際轉(zhuǎn)讓價格。國際轉(zhuǎn)讓價格=產(chǎn)品全部實際本錢×(1+預計本錢利潤率)國際轉(zhuǎn)讓價格=產(chǎn)品全部標準本錢×(1+預計本錢利潤率)國際轉(zhuǎn)讓價格=產(chǎn)品全部實際本錢×(1+預計資金利潤率)國際轉(zhuǎn)讓價格=產(chǎn)品全部標準本錢×(1+預計資金利潤率).(3)變動本錢標準。這種方法是對全部本錢標準法的修正，在這種情況下，公司發(fā)生的固定費用作為國際企業(yè)集團共同費用處理，防止了全部本錢標準法中因生產(chǎn)規(guī)模變動對轉(zhuǎn)讓價格所產(chǎn)生相反變化的不良影響。.以市價為根底PK以本錢為根底以市價為根底的定價方法：優(yōu)點：反映了市場競爭的客觀狀況，可協(xié)調(diào)子公司與所在國之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，容易為子公司所在國政府所接受和認同；對國際企業(yè)內(nèi)部而言，為客觀、公平評價各自公司的經(jīng)營績效提供了可靠依據(jù)，有利于調(diào)和聯(lián)屬企業(yè)之間的縱橫關(guān)系。缺點：市價的選擇上存在困難。以本錢為根底的定價方法：優(yōu)點：簡單而且有充分的材料，更靈活，更能充分表達公司管理的總體意識?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，兩種方法各有利弊，因此國際企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格，大多采取以某一種定價方法為主，以另一種定價方法為輔的方法。.三、通過回避稅收管轄權(quán)進行稅收管理在實行居民管轄權(quán)的國家里，需要通過防止成為稅負較高的國家的居民來實現(xiàn)國際稅收管理。判斷法人居民的標準主要有三類：1.注冊地登記標準2.總機構(gòu)標準3.管理機構(gòu)所在地標準.1.在采用注冊地登記標準判定法人居民的國家，公司可以采取變更注冊登記地點的方法，回避成為該國的法人居民。2.在采用總機構(gòu)標準判定法人居民的國家，任何公司凡在一國境內(nèi)設(shè)立總機構(gòu)，不管該公司是由哪國開設(shè)的或在哪國登記注冊的，均可確認為該國的居民公司。這樣，公司可以將其總機構(gòu)設(shè)在低稅國或無稅國，盡量防止在高稅國設(shè)立總機構(gòu)。.3.管理機構(gòu)所在地標準確實定，主要是以董事會所在地或經(jīng)營決策中心所在地為準，這樣，公司可以將其董事會的開會地點或經(jīng)營決策中心地點轉(zhuǎn)移到低稅國家或無稅國家，盡量防止在高稅國召開董事會議，從而合法的防止成為該國的法人居民。法人居民地點的選擇，對其納稅義務(wù)的多少至關(guān)重要。國際企業(yè)是哪個國家的居民就要把其世界范圍的所得匯總到哪國納稅。高稅率國的居民公司承擔較高的納稅義務(wù)。.四、利用稅收優(yōu)惠進行國際稅收管理一些國家為了促進某些行業(yè)的開展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。這樣，國際企業(yè)就可以通過以下幾種方式利用稅收優(yōu)惠進行國際稅收管理：1.直接利用稅收優(yōu)惠進行避稅如果國際企業(yè)認為投資于享受優(yōu)惠政策的行業(yè)可以獲取更高的經(jīng)濟利益，那么可以直接在該國進行該行業(yè)的投資。.2.通過掛靠進行避稅掛靠：即所謂“企業(yè)掛靠經(jīng)營〞，就建筑業(yè)而言，是指允許一個施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。在某些情況下，企業(yè)的很多條件符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，但卻因為某一點或某幾點條件不符合而不能享受優(yōu)惠待遇；在另外一些情況下，企業(yè)可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。這時，企業(yè)可以通過掛靠在某些能夠享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。.五、利用稅收協(xié)定進行稅收管理(一)利用雙邊稅收協(xié)定所列舉的免稅工程，防止充當“常設(shè)機構(gòu)〞常設(shè)機構(gòu)是許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。只要一個非居民納稅人在一國中行使簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以認定非居民納稅人在該國有常設(shè)機構(gòu)。國際企業(yè)可以利用規(guī)定中的漏洞實行外表從事免稅活動，實際從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的“雙層路線〞。.(二)利用雙邊稅收協(xié)定中對于預提稅的優(yōu)惠在通常情況下，子公司所在國不僅對子公司的所得課以公司所得稅，還要對支付給母公司的股息征預提所得稅。在簽有雙邊稅收協(xié)定的國家之間，預提所得稅可能低于一般無協(xié)定關(guān)系國家間的預提稅水平，即采用限制稅率。稅收協(xié)定中有對投資所得的饒讓抵免待遇，這也能被國際企業(yè)加以利用，進行避稅。.利用國際租賃進行稅收籌劃的根本方法是：由一個設(shè)在高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)購置資產(chǎn)，以盡可能低的價格租賃給設(shè)在低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以盡可能高的價格租給一個設(shè)在高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而獲得雙重好處：以租金費用轉(zhuǎn)移的形式將一局部在高稅國的所得向低稅國轉(zhuǎn)移；可利用有關(guān)國家的規(guī)定，出租方和承租方屢次提取折舊，以減少應稅總收入、降低稅負。(三)利用稅收協(xié)定中未明確規(guī)定的國際租賃折舊問題

.(四)設(shè)置外國低股權(quán)公司許多國家與國家之間的稅收協(xié)定都有這樣的規(guī)定：享受協(xié)定優(yōu)惠的必要條件是該支付股息的本國公司由外國投資者控制的股權(quán)不得超過一定比例。.第四節(jié)

稅收漏洞、稅收真空和國際稅收管理隨著經(jīng)濟的快速開展和企業(yè)經(jīng)營的不斷創(chuàng)新，可供利用的稅收漏洞將越來越多、稅收真空將越來越大。.稅法不可防止的存在語法或詞義的歧義或細小環(huán)節(jié)的忽略，由此造成了稅法漏洞?？晒﹪H企業(yè)利用的稅收漏洞主要有：(一)利用延期付稅的規(guī)定所謂延期付稅，是指實行居民管轄權(quán)的國家對外國子公司取得的利潤收入，在沒有以股息等形式匯給母公司之前，對母公司不就外國子公司應分的股息征稅。征稅行為可以推遲到母公司收到股息之時，國際企業(yè)可以設(shè)法使外國子公司將其稅后利潤長期積累在公司內(nèi)部不予分配，或有意識的降低應分配股息的比例，從而可以相應的推遲或減少股東向母公司所在國繳納的稅收，到達合法避稅的目的。一、利用稅收漏洞進行稅收管理.(二)利用稅收臨界點

一筆企業(yè)所得，留在企業(yè)內(nèi)上繳企業(yè)所得稅or轉(zhuǎn)移給個人上繳個人所得稅，存在避稅臨界點問題。企業(yè)在合營、聯(lián)營、信托過程中，也存在避稅籌劃的問題。例如：P204重點：繳納企業(yè)所得稅的組織，如果分配股利，還要繳股東的個人所得稅，即雙重征稅。.(三)利用其他稅收漏洞有的國家稅法允許在應稅所得中扣除個人的退休金、養(yǎng)老金、福利費和保險賠款等，納稅人可以把一些不易劃清名目的所得歸到扣除工程里，減少稅基以減輕稅負。有的國際企業(yè)允許駐外人員的保險費、住房費、子女教育費、旅游費在公司報銷以鼓勵雇員的工作積極性。假設(shè)雇員的勞務(wù)提供地所在國的稅法中對這類額外的勞務(wù)報酬沒有相應的課稅規(guī)定，納稅人就可以合法的防止繳納所在國的稅負。更有甚者，國際企業(yè)可將本應作為工資或薪金支付給納稅人的報酬以費用的形式支付，這樣，納稅人進一步防止了應納的個人所得稅。.美國長期以來對公司所得稅實行投資抵免的稅收優(yōu)惠方法，即根據(jù)